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        淺論營改增對旅游業(yè)的影響

        2018-10-20 00:29:02閆冰
        炎黃地理 2018年9期
        關(guān)鍵詞:會計(jì)稅負(fù)營改增

        摘 要:自2016年5月1日起,我國營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)開始全面實(shí)施,其征稅范圍廣泛,這將意味著營業(yè)稅從此退出歷史舞臺。旅游業(yè)作為服務(wù)業(yè)中的一支重要產(chǎn)業(yè),其活動和成本特點(diǎn)具有特殊性,本次稅制改革將對其產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文對針對旅游業(yè)進(jìn)行研究,圍繞其特殊性,分析營改增對旅游行業(yè)的影響,同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況提出針對性的應(yīng)對措施,以最大化降低稅負(fù)。

        關(guān)鍵詞:營改增;旅游;會計(jì);稅負(fù)

        1、“營改增”旅游服務(wù)業(yè)的相關(guān)政策

        1.1、旅游服務(wù)行業(yè)的特殊性

        旅游服務(wù)業(yè)涵蓋吃、住、行、游、娛、購等方面,以無形的服務(wù)類產(chǎn)品為主,且人力成本占比大、固定資產(chǎn)及存貨占比少、供應(yīng)商類型多樣化,且直接面對最終消費(fèi)者,卻并不掌握資源,屬于微利行業(yè)等獨(dú)特性。因此,代收代付款項(xiàng)占比高,成本主要涉及餐飲、住宿、交通、景區(qū)門票、手續(xù)費(fèi)、地接費(fèi)等費(fèi)用,從上游供應(yīng)商處全額獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度大。如果不考慮其行業(yè)特點(diǎn),按照一般增值稅操作銷進(jìn)抵扣,務(wù)必導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加,轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。

        1.2、“營改增”旅游服務(wù)業(yè)的相關(guān)政策

        《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 中對明確旅游服務(wù)定義,是指根據(jù)旅游者的要求,組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。并規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),一般納稅人適用6%的稅率,小規(guī)模納稅人采用3%的簡易征收稅率,并可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。借鑒了原營業(yè)稅制度中的作法,還在原基礎(chǔ)上補(bǔ)充了簽證費(fèi)。另外,也明確了餐飲、交通、景區(qū)門票等行業(yè)都不能開具增值稅專用發(fā)票。

        2、“營改增”對旅游服務(wù)業(yè)影響

        旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行營改增之后,旅游服務(wù)企業(yè)由原有的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人,因此納稅的方式也改變?yōu)樵鲋殿~作為稅基。由此可以看出在旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行營改增之后,在計(jì)稅的方式上出現(xiàn)了很大的變動。在增值稅的制度中,獲取足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是非常重要的,甚至?xí)绊懙铰糜畏?wù)企業(yè)的稅基,進(jìn)而對企業(yè)的稅負(fù)造成影響。在過去營業(yè)稅的制度中,旅游服務(wù)企業(yè)的稅率應(yīng)當(dāng)是5%,而在進(jìn)行“營改增”之后,一般納稅人的稅率是6%,而小規(guī)模納稅人的稅率則是3%。因此從稅率上看,在旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行“營改增”之后,一般納稅人的稅率增加而小規(guī)模納稅人的稅率降低。

        “營改增”將使得旅游服務(wù)行業(yè)的稅基以及稅率發(fā)生變化,這樣的變化也必然會影響到企業(yè)稅負(fù)的變化,在旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行“營改增”之后,其中小規(guī)模納稅人在稅負(fù)上有所減輕。從稅率上看,營業(yè)稅與增值稅之間都是采用的差額征稅的方式,但是在營業(yè)稅中,小規(guī)模納稅人的稅率是5%,而在增值稅中,小規(guī)模納稅人的稅率是3%。同時(shí)小規(guī)模納稅人不能通過進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來進(jìn)行抵扣,所以只要小規(guī)模納稅人的付款資料完善,那么在“營改增”之后稅負(fù)將會減少。

        將國內(nèi)旅游項(xiàng)目作為企業(yè)主要經(jīng)營項(xiàng)目的一般納稅人在實(shí)現(xiàn)稅改之后,稅負(fù)將存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。主要是由于在國內(nèi)旅游中進(jìn)項(xiàng)的抵扣變得困難,因此會使得企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國的旅游服務(wù)行業(yè)主要包括了飲食、住宿、交通、娛樂、游玩、購物等幾個(gè)方面。因此也會使得企業(yè)在成本上多出很多費(fèi)用,但是能夠獲得全額抵稅的發(fā)票非常有限,因此還會出現(xiàn)一些無法抵扣的費(fèi)用。

        3、旅游行業(yè)在“營改增”影響下的對策

        3.1、完善稅收的相關(guān)法律

        建立起一套完善的旅游服務(wù)行業(yè)“營改增”之后的法律法規(guī)。首先,在旅游服務(wù)行業(yè)中小型的企業(yè)較多,因此通過完善的法律法規(guī)可以對旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行有效的管理,能夠避免出現(xiàn)偷稅漏稅的情況,進(jìn)而促進(jìn)旅游服務(wù)行業(yè)中的良性競爭,優(yōu)化旅游服務(wù)行業(yè)的整體服務(wù)能力。其次,可以實(shí)現(xiàn)旅游服務(wù)行業(yè)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化,為旅游服務(wù)行業(yè)構(gòu)建一個(gè)公平的競爭環(huán)境。最后,可以增加旅游服務(wù)企業(yè)在日常工作中不斷學(xué)習(xí),熟悉稅收的法律法規(guī)。

        3.2、制定合理的過渡性制度

        在進(jìn)行旅游服務(wù)行業(yè)的“營改增”時(shí),可以在適當(dāng)?shù)那闆r下制定合理的過渡性政策,例如給旅游服務(wù)行業(yè)一些政策性的補(bǔ)助。一些旅游服務(wù)企業(yè)在完成“營改增”之后,會對自身企業(yè)的利潤造成一定的影響,因此可以根據(jù)實(shí)際情況,對一部分旅游服務(wù)企業(yè)給予補(bǔ)助?;蛘咧贫ㄒ恍┫鄳?yīng)的補(bǔ)充條款,當(dāng)前很多旅游服務(wù)行業(yè)中的業(yè)務(wù)都會涉及餐飲、住宿等其他行業(yè),而在稅收上這些行業(yè)并未與旅游服務(wù)行業(yè)統(tǒng)一,因此會在稅收上存在差異,需要在“營改增”之后對旅游服務(wù)行業(yè)制定更加詳細(xì)的條款,實(shí)現(xiàn)旅游服務(wù)行業(yè)稅收的規(guī)范化。

        3.3、建立增值稅意識

        過去的營業(yè)稅制度與“營改增”之后的增值稅制度,征稅方式上存在著一定的區(qū)別,因此旅游業(yè)需要在進(jìn)行“營改增”之前,做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作,完善自身的增值稅體制意識,積極地關(guān)注旅游業(yè)增值稅相關(guān)的法律規(guī)定,建立旅游業(yè)的規(guī)范稅收思維,在稅收過程中向相關(guān)部門爭取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

        3.4、優(yōu)化旅行社的管理制度

        首先,需要提高對員工的培訓(xùn)程度,保障員工在日常工作中能夠有豐富的“營改增”政策知識。在工作中對企業(yè)各個(gè)部門的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行有效管理,明確與稅務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)政策。其次,加強(qiáng)對企業(yè)工作流程的管理。明確崗位職責(zé),在企業(yè)的財(cái)會工作中安排專人負(fù)責(zé)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入和成本費(fèi)用的計(jì)算。

        參考文獻(xiàn)

        [1]陳麗.營改增對旅游行業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2018年第9期.

        [2]田寧.全面“營改增”對旅游服務(wù)業(yè)的影響分析[J].中國市場,2017年第30期.

        [3]徐冬梅.“營改增”對旅游業(yè)的稅負(fù)影響及稅收籌劃探討[J].財(cái)會學(xué)習(xí),2018年第12期.

        [4]陳艷瓊.淺探旅游服務(wù)業(yè)在“營改增”中存在的問題及應(yīng)對措施[J].中國國際財(cái)經(jīng),2017年第22期.

        作者簡介:

        閆冰,1979—,女,漢族,山東淄博人,現(xiàn)為淄博職業(yè)學(xué)院會計(jì)學(xué)院講師。

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