摘 要：自2016年5月1日起，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)開(kāi)始全面實(shí)施，其征稅范圍廣泛，這將意味著營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。旅游業(yè)作為服務(wù)業(yè)中的一支重要產(chǎn)業(yè)，其活動(dòng)和成本特點(diǎn)具有特殊性，本次稅制改革將對(duì)其產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。本文對(duì)針對(duì)旅游業(yè)進(jìn)行研究，圍繞其特殊性，分析營(yíng)改增對(duì)旅游行業(yè)的影響，同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，以最大化降低稅負(fù)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；旅游；會(huì)計(jì)；稅負(fù)

1、“營(yíng)改增”旅游服務(wù)業(yè)的相關(guān)政策

1.1、旅游服務(wù)行業(yè)的特殊性

旅游服務(wù)業(yè)涵蓋吃、住、行、游、娛、購(gòu)等方面，以無(wú)形的服務(wù)類產(chǎn)品為主，且人力成本占比大、固定資產(chǎn)及存貨占比少、供應(yīng)商類型多樣化，且直接面對(duì)最終消費(fèi)者，卻并不掌握資源，屬于微利行業(yè)等獨(dú)特性。因此，代收代付款項(xiàng)占比高，成本主要涉及餐飲、住宿、交通、景區(qū)門票、手續(xù)費(fèi)、地接費(fèi)等費(fèi)用，從上游供應(yīng)商處全額獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度大。如果不考慮其行業(yè)特點(diǎn)，按照一般增值稅操作銷進(jìn)抵扣，務(wù)必導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。

1.2、“營(yíng)改增”旅游服務(wù)業(yè)的相關(guān)政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 中對(duì)明確旅游服務(wù)定義，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。并規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人采用3%的簡(jiǎn)易征收稅率，并可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。借鑒了原營(yíng)業(yè)稅制度中的作法，還在原基礎(chǔ)上補(bǔ)充了簽證費(fèi)。另外，也明確了餐飲、交通、景區(qū)門票等行業(yè)都不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2、“營(yíng)改增”對(duì)旅游服務(wù)業(yè)影響

旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增之后，旅游服務(wù)企業(yè)由原有的營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人，因此納稅的方式也改變?yōu)樵鲋殿~作為稅基。由此可以看出在旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增之后，在計(jì)稅的方式上出現(xiàn)了很大的變動(dòng)。在增值稅的制度中，獲取足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是非常重要的，甚至?xí)绊懙铰糜畏?wù)企業(yè)的稅基，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成影響。在過(guò)去營(yíng)業(yè)稅的制度中，旅游服務(wù)企業(yè)的稅率應(yīng)當(dāng)是5%，而在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，一般納稅人的稅率是6%，而小規(guī)模納稅人的稅率則是3%。因此從稅率上看，在旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，一般納稅人的稅率增加而小規(guī)模納稅人的稅率降低。

“營(yíng)改增”將使得旅游服務(wù)行業(yè)的稅基以及稅率發(fā)生變化，這樣的變化也必然會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的變化，在旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，其中小規(guī)模納稅人在稅負(fù)上有所減輕。從稅率上看，營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間都是采用的差額征稅的方式，但是在營(yíng)業(yè)稅中，小規(guī)模納稅人的稅率是5%，而在增值稅中，小規(guī)模納稅人的稅率是3%。同時(shí)小規(guī)模納稅人不能通過(guò)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，所以只要小規(guī)模納稅人的付款資料完善，那么在“營(yíng)改增”之后稅負(fù)將會(huì)減少。

將國(guó)內(nèi)旅游項(xiàng)目作為企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的一般納稅人在實(shí)現(xiàn)稅改之后，稅負(fù)將存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。主要是由于在國(guó)內(nèi)旅游中進(jìn)項(xiàng)的抵扣變得困難，因此會(huì)使得企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)的旅游服務(wù)行業(yè)主要包括了飲食、住宿、交通、娛樂(lè)、游玩、購(gòu)物等幾個(gè)方面。因此也會(huì)使得企業(yè)在成本上多出很多費(fèi)用，但是能夠獲得全額抵稅的發(fā)票非常有限，因此還會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)法抵扣的費(fèi)用。

3、旅游行業(yè)在“營(yíng)改增”影響下的對(duì)策

3.1、完善稅收的相關(guān)法律

建立起一套完善的旅游服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”之后的法律法規(guī)。首先，在旅游服務(wù)行業(yè)中小型的企業(yè)較多，因此通過(guò)完善的法律法規(guī)可以對(duì)旅游服務(wù)行業(yè)進(jìn)行有效的管理，能夠避免出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，進(jìn)而促進(jìn)旅游服務(wù)行業(yè)中的良性競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)化旅游服務(wù)行業(yè)的整體服務(wù)能力。其次，可以實(shí)現(xiàn)旅游服務(wù)行業(yè)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，為旅游服務(wù)行業(yè)構(gòu)建一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。最后，可以增加旅游服務(wù)企業(yè)在日常工作中不斷學(xué)習(xí)，熟悉稅收的法律法規(guī)。

3.2、制定合理的過(guò)渡性制度

在進(jìn)行旅游服務(wù)行業(yè)的“營(yíng)改增”時(shí)，可以在適當(dāng)?shù)那闆r下制定合理的過(guò)渡性政策，例如給旅游服務(wù)行業(yè)一些政策性的補(bǔ)助。一些旅游服務(wù)企業(yè)在完成“營(yíng)改增”之后，會(huì)對(duì)自身企業(yè)的利潤(rùn)造成一定的影響，因此可以根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)一部分旅游服務(wù)企業(yè)給予補(bǔ)助?；蛘咧贫ㄒ恍┫鄳?yīng)的補(bǔ)充條款，當(dāng)前很多旅游服務(wù)行業(yè)中的業(yè)務(wù)都會(huì)涉及餐飲、住宿等其他行業(yè)，而在稅收上這些行業(yè)并未與旅游服務(wù)行業(yè)統(tǒng)一，因此會(huì)在稅收上存在差異，需要在“營(yíng)改增”之后對(duì)旅游服務(wù)行業(yè)制定更加詳細(xì)的條款，實(shí)現(xiàn)旅游服務(wù)行業(yè)稅收的規(guī)范化。

3.3、建立增值稅意識(shí)

過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅制度與“營(yíng)改增”之后的增值稅制度，征稅方式上存在著一定的區(qū)別，因此旅游業(yè)需要在進(jìn)行“營(yíng)改增”之前，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，完善自身的增值稅體制意識(shí)，積極地關(guān)注旅游業(yè)增值稅相關(guān)的法律規(guī)定，建立旅游業(yè)的規(guī)范稅收思維，在稅收過(guò)程中向相關(guān)部門爭(zhēng)取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

3.4、優(yōu)化旅行社的管理制度

首先，需要提高對(duì)員工的培訓(xùn)程度，保障員工在日常工作中能夠有豐富的“營(yíng)改增”政策知識(shí)。在工作中對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行有效管理，明確與稅務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)政策。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)工作流程的管理。明確崗位職責(zé)，在企業(yè)的財(cái)會(huì)工作中安排專人負(fù)責(zé)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入和成本費(fèi)用的計(jì)算。

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作者簡(jiǎn)介：

閆冰，1979—，女，漢族，山東淄博人，現(xiàn)為淄博職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師。