劉穩(wěn)

摘要：本文從中小企業(yè)治理之中的問題著手分析，探索了中小企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；公司治理；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、中小企業(yè)治理存在的問題分析

中小企業(yè)多數(shù)是合伙企業(yè)、或家族企業(yè)，在治理過程中可能會(huì)存在一些問題，這些問題往往最終體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息上，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況，從而造成問題，成為企業(yè)分崩離析的導(dǎo)火索，這些問題主要有：

（一）對(duì)于合伙企業(yè)，其中合伙者一方為控制企業(yè)，會(huì)傾向于高度集中股權(quán)。一旦股權(quán)高度集中，大股東容易受到利益驅(qū)動(dòng)占用公司資金或者進(jìn)行掏空公司的行為，使得中小股東的利益受到嚴(yán)重?fù)p害。部分中小股東專業(yè)知識(shí)缺乏，且公司法對(duì)中小股東知情權(quán)的限制較多，導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性較差，往往受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的行政授意和控制，造成會(huì)計(jì)信息失真和造假；

（二）對(duì)于家族式管理的企業(yè)，所有者、董事、家族成員三位一體，治理上容易缺乏規(guī)范性、人情味過于濃厚，缺乏制度保障。在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的過程中表現(xiàn)出較多的缺陷，主要表現(xiàn)為缺乏內(nèi)控知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，經(jīng)營(yíng)決策隨意性較高，不重視對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用，管理過程具有較高的專斷性和非理性，這些因素影響了會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀判斷，同時(shí)也使得內(nèi)部監(jiān)控流于形式，任人唯親的現(xiàn)象較為明顯；

（三）中小企業(yè)規(guī)模小，實(shí)力偏弱。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，其傳統(tǒng)的籌資渠道較為單一，且融資困難，缺乏足夠的資金來源，因此，企業(yè)的發(fā)展壯大所需的資金大多來自公司內(nèi)部積累，遇到資金困難時(shí)也大多依靠民間融資，導(dǎo)致其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本較高，效益受損，提升了其會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)。

二、完善治理結(jié)構(gòu)，提升中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

針對(duì)前述可能存在的問題，需要從整個(gè)管理體系的幾個(gè)重要因素方面進(jìn)行思考，并尋找解決方案。個(gè)人認(rèn)為，可以從股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部治理、監(jiān)督等角度來著眼，通過公司章程來明確小股東權(quán)利，通過公司制度明確重要崗位的任職資格，等等，多渠道提升中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)其公司治理逐步完善。

（一）在股權(quán)結(jié)構(gòu)上，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

適度分散股權(quán)、合理的股東的組成結(jié)構(gòu)能夠在很大程度上提升中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量和決策的科學(xué)性。合理的股東結(jié)構(gòu)，可以適度的擴(kuò)大融資渠道，能在一定程度上避免一股獨(dú)大或者大股東一手遮天的情況：并且可以根據(jù)企業(yè)需要吸納不同專業(yè)背景及知識(shí)結(jié)構(gòu)的股東，如企業(yè)可以將股份出讓給核心員工和技術(shù)人員，或者引入私募股權(quán)基金。讓核心員工加入可以提升團(tuán)隊(duì)凝聚力，專業(yè)背景更豐富，引入私募股權(quán)基金則可以起到優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的作用，迫使企業(yè)漸漸調(diào)整財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及管理，從而促使提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）規(guī)范公司內(nèi)部管理、提升部門協(xié)同及信息化水平

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)反映，要使數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，必須要求企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)真實(shí)可靠，可靠性則需要較規(guī)范的內(nèi)部管理。一些中小企業(yè)，不同的股東控制不同的部門，部門之間的協(xié)調(diào)及信息流通不暢，財(cái)務(wù)部門難以取得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。一些中小企業(yè)部門溝通可能順暢，但管理混亂，職責(zé)不清晰，對(duì)于財(cái)務(wù)部門來說，原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也難以保證。這就要求企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理，部門職責(zé)要清晰，關(guān)鍵制度要明確，構(gòu)建較完善的內(nèi)控制度；在制度的執(zhí)行上，必須由企業(yè)負(fù)責(zé)人推動(dòng)或“背書”，堅(jiān)決執(zhí)行。

此外，提升企業(yè)信息化水平，減少人為干擾，可以有效提高效率及不同部門之間的推諉，提升對(duì)會(huì)計(jì)信息取得的時(shí)效與質(zhì)量。

（三）提高企業(yè)負(fù)責(zé)人專業(yè)素養(yǎng)，保障財(cái)務(wù)的獨(dú)立性

在中小企業(yè)逐步擴(kuò)大規(guī)模的過程中，傳統(tǒng)家族式企業(yè)的弊端逐漸凸顯，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)缺乏獨(dú)立性。對(duì)這種情況，為了提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，中小企業(yè)首先需要提升家族企業(yè)主的素質(zhì)。中小企業(yè)的主導(dǎo)者是企業(yè)家，企業(yè)家自身的素質(zhì)和能力決定了企業(yè)的價(jià)值。家族企業(yè)主需要快速積累財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和內(nèi)部控制理論知識(shí)，注重自我創(chuàng)新，提升對(duì)會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用能力，提升自我威信，為財(cái)務(wù)的獨(dú)立性提供保障。其次，加強(qiáng)公司內(nèi)部制度建設(shè)，進(jìn)行適度放權(quán)，吸納外部專業(yè)人士進(jìn)入公司，提升財(cái)務(wù)管理運(yùn)作的規(guī)范度，為會(huì)計(jì)信息生成營(yíng)造制度化內(nèi)部環(huán)境；再次，應(yīng)當(dāng)建立能者上，庸者下的良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，特別是財(cái)務(wù)人員，宜用專業(yè)人員，而不能任人唯親。如此，方能保證財(cái)務(wù)獨(dú)立性。

（四）引入外部約束，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中小企業(yè)在發(fā)展之中日漸成熟，可以通過引入融資來進(jìn)行外部約束，一方面可以解決公司的資金需求，另一方面可以借助債權(quán)人的力量，對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極的意義。

一般來說，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)在貸款之前要對(duì)企業(yè)的資信狀況和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行專業(yè)的評(píng)估。另外，還可能參與對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)，其審計(jì)角度與公司內(nèi)部的及自行聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度會(huì)有差異。這如同一面鏡子，有利于發(fā)現(xiàn)公司治理及財(cái)務(wù)管理中的不足，促使公司持續(xù)不斷的提升財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（五）建立信息共享平臺(tái)、完善法律法規(guī)

國(guó)家應(yīng)當(dāng)出臺(tái)針對(duì)中小股東權(quán)益保護(hù)的相關(guān)法律，比如擴(kuò)大中小股東質(zhì)詢權(quán)和知情權(quán)范圍，為其提供更多保障。此外，還要加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的懲罰力度。財(cái)政監(jiān)管、工商部門、行業(yè)組織應(yīng)當(dāng)在組成對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的綜合監(jiān)管機(jī)制，構(gòu)筑有效的信息共享平臺(tái)，將中小企業(yè)納入到征信體系之中來，敦促其規(guī)范化管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]周芬.基于公司治理的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量改進(jìn)研究[J].財(cái)會(huì)研究，2010（6）.

（作者單位：鶴山天山金屬材料制品有限公司）