張愛萍

【摘 要】本文首先對企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論進(jìn)行研究，就企業(yè)內(nèi)部控制的含義、特征及內(nèi)容驚醒論述。其次，這對我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因進(jìn)行剖析，確認(rèn)為導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制失效的主要原因，針對總結(jié)的原因提出了解決我國上市公司內(nèi)部控制失效的相關(guān)對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；上市公司；COSO理論

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，現(xiàn)代企業(yè)逐漸成為市場中企業(yè)模式的主要趨勢。建立規(guī)范高效的內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的堅實基礎(chǔ)，是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要步驟，對改進(jìn)和完善現(xiàn)代企業(yè)制度具有深遠(yuǎn)影響。這里主要對內(nèi)部會計控制制度建立和完善進(jìn)行研究，突出了內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用。

一、我國上市公司的概述

上市公司內(nèi)部控制的含義

1、內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而定制和實施的政策與程序，它貫穿于企業(yè)活動的各個方面，其工作的好壞能夠直接影響企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。

2、內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根到底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式?jīng)Q定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。設(shè)計內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求對內(nèi)部控制要素加以有機(jī)組合。COSO報告中關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的，由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。

二、上市公司內(nèi)部控制存在的問題及成因分析

（一）我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制環(huán)境不理想

企業(yè)的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人。企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理者的道德品行可說是構(gòu)成內(nèi)部控制環(huán)境的一個首要的要素。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個人品行，難以獲取可靠地相關(guān)資料來進(jìn)行定性或定量分析。但當(dāng)前實現(xiàn)情況是企業(yè)財務(wù)舞弊案、違法違規(guī)事件頻發(fā)，依次開來，目前不少企業(yè)的高層管理者在道德素質(zhì)、思想境界上的狀況不能令人滿意。

2、內(nèi)部控制風(fēng)險意識差

當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變化，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高，然而我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度。很多企業(yè)還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風(fēng)險意識，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)警管理機(jī)制、內(nèi)部控制制度。大部分企業(yè)沒有一個健全有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，管理層的風(fēng)險意識，應(yīng)對突發(fā)事件的能力加強(qiáng)。

3、內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計和實施欠合理

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當(dāng)代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。

（二）內(nèi)部控制存在問題的成因分析

我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下幾方面：

1、管理者對內(nèi)部控制缺乏重視

如果從企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題來看，內(nèi)部控制環(huán)境不理想是制約企業(yè)內(nèi)部控制管理取得積極效果的關(guān)鍵。之所以會出現(xiàn)這一問題，其原因在于企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制制度的重視程度不夠，未將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的主要制度之一，造成了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不理想的問題。

2、對內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性能的尺度把握存在偏差

內(nèi)部控制制度一經(jīng)制定則需要管理者常抓不懈，始終如一的貫徹和堅持，制度的頒布絕對不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個員工都能真正領(lǐng)會到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實質(zhì)與精髓。同時，內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部管理體系，它的制定也應(yīng)遵循成本效益原則和靈活性原則，必須具有一定的開放性。

3、對內(nèi)部控制對象的理解存在偏差

企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，任何人都需要遵守沒有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局在內(nèi)。管理人員是內(nèi)部控制制度的設(shè)計者和執(zhí)行者，對內(nèi)部控制付最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議

（一）建立完善科學(xué)的內(nèi)控體系

建立完整，科學(xué)的內(nèi)部體系以對企業(yè)實施權(quán)方位的控制要建立一套完整、科學(xué)的內(nèi)部體系，需要在意識、制度、人治等幾方面入手：

1、注重“軟控制”的作用

管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要要素?？刂骗h(huán)境確定了公司的總體態(tài)度，是內(nèi)部控制所有其他組成要素的企業(yè)內(nèi)部控制的完善基礎(chǔ)。

2、建立風(fēng)險評估制度體系

控制環(huán)境完善與企業(yè)對風(fēng)險的關(guān)注密度緊密相連，建立風(fēng)險評估制度體系控制是確保管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的必要措施，也是內(nèi)部控制施得以開展的保證。它存在于整個機(jī)構(gòu)內(nèi)所有級別和職能部門。包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)保全措施和職責(zé)分工等活動中。

3、完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有的特征

（1）全面性，即控制接觸涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。

（2）可操作性，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。

（3）規(guī)范性，也即內(nèi)部控制要形成科學(xué)規(guī)范的機(jī)制，尤其是要把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。

（二）健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系

1、實施全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃。全面預(yù)算可能工作應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、目標(biāo)和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督；預(yù)算差異的分析與調(diào)整。

2、健全文件記錄控制

正確的文件記錄有多種作用：既是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)，又是建立、健全監(jiān)督和反饋機(jī)制的基礎(chǔ)。文件記錄控制的內(nèi)容主要有：①建立企業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。②編制業(yè)務(wù)程序手冊企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時所處的地位，前后作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊的編制可采取流程圖的方式。③統(tǒng)一會計政策、會計科目。實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)驗管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要同意下一級公司的會計明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。

針對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，本文進(jìn)一步提出了解決我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對策，闡述了公司治理結(jié)構(gòu)、進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督和構(gòu)建實現(xiàn)自我的企業(yè)文化完善內(nèi)部控制的有效途徑。建立風(fēng)險評估制度體系，強(qiáng)化職工素質(zhì)，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，建立內(nèi)部控制報告及審計體系，加強(qiáng)自我評估機(jī)制等等。

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