劉云志

【摘 要】要建立一個(gè)系統(tǒng)完善的會(huì)計(jì)信息披露制度目前還很難做到，需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各方共同努力。切實(shí)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，才能有效的提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，促進(jìn)證券市場(chǎng)健康良性運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良性健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；會(huì)計(jì)報(bào)表；公司治理

一、會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

（一）會(huì)計(jì)信息的屬性

會(huì)計(jì)信息作為會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程的最終產(chǎn)品，到底具有怎樣的屬性，是私人物品，還是公共產(chǎn)品？這就需要對(duì)它的屬性進(jìn)行界定。這也是決定會(huì)計(jì)信息應(yīng)該由誰(shuí)披露、由誰(shuí)管理的重要理論依據(jù)。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的目的和原則

1、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的目的

第一，使信息使用者能平等的獲得必要信息。規(guī)范的信息披露可以保護(hù)投資者的合法權(quán)益和社會(huì)公眾的其他利益，使他們?cè)谧龀鐾顿Y決策時(shí)，能平等的獲得其必要的相關(guān)信息，以防止少數(shù)人通過(guò)非正常渠道取得壟斷信息而謀取不正當(dāng)?shù)睦?。第二，維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序。為使證券市場(chǎng)在良好的秩序下運(yùn)行，建立規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)行機(jī)制，使國(guó)家能通過(guò)證券市場(chǎng)了解社會(huì)資源的配置情況。第三，落實(shí)公司經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。

2、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的原則

我國(guó)在新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，首次突出了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。準(zhǔn)則第二章明確提出為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而必須遵守的若干基本概念。這些概念包括：“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”。

“可靠性”、“相關(guān)性”、“可理解性”和“可比性”是對(duì)所有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，是對(duì)各要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。其中，“可靠性”、“相關(guān)性”是最重要的。

“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”和“及時(shí)性”作為四個(gè)次要的質(zhì)量要求，并不是說(shuō)它們不重要，只是相對(duì)四個(gè)主要質(zhì)量要求而言，更側(cè)重于對(duì)具體會(huì)計(jì)信息的規(guī)范。

（三）會(huì)計(jì)信息披露的形式和內(nèi)容

1、會(huì)計(jì)信息披露主要采取形式體現(xiàn)

（1）強(qiáng)制性披露。強(qiáng)制性信息披露又稱法定信息披露，是指公司應(yīng)按公允會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他法律、法規(guī)的要求，強(qiáng)制性披露的內(nèi)容一般包括招股說(shuō)明書(shū)，上市公告書(shū)，定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。招股說(shuō)明書(shū)是投資者了解發(fā)行人詳細(xì)情況的重要途徑，上市公告書(shū)可以幫助投資者了解股票的價(jià)值和前景，定期報(bào)告包括中期報(bào)告和年度報(bào)告，臨時(shí)報(bào)告又分為重大事件公告和公司收購(gòu)公告兩種。

（2）自愿性披露。隨著企業(yè)所處的環(huán)境的變化，信息使用者迫切希望企業(yè)能提供更透徹、更可靠的信息披露。在此大趨勢(shì)下，許多企業(yè)開(kāi)始有意識(shí)的主動(dòng)披露一些與企業(yè)相關(guān)但又超出公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求規(guī)范的信息，也即實(shí)行自愿披露。

2、上市公司的會(huì)計(jì)信息披露包括的內(nèi)容

（1）數(shù)量性信息。上市公司一般按照國(guó)家頒布的“股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度”等文件要求，結(jié)合本公司的實(shí)際以及行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定，以貨幣形式反映公司所涉及的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史信息。

（2）非數(shù)量性信息。這主要包括上市公司會(huì)計(jì)信息的重要變化說(shuō)明、會(huì)計(jì)政策的使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)政策變更的原因及其影響等等。

（3）期后事項(xiàng)信息。這主要包括：直接影響以后時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事項(xiàng)、嚴(yán)重改變資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)連續(xù)性嚴(yán)重影響資產(chǎn)權(quán)益之間關(guān)系或嚴(yán)重影響以前年度所呈報(bào)的有關(guān)本期的預(yù)測(cè)活動(dòng)的事項(xiàng)、以及對(duì)未來(lái)收益和計(jì)價(jià)的影響不明了或不確定的事項(xiàng)等。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

（一）信息披露不真實(shí)

股份公司為了公司股票上市需要、影響股票的市價(jià)、公司管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或籌資的方便等目的，往往采取操縱行為，弄虛作假，披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（二）信息披露不充分

表現(xiàn)為公司對(duì)應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實(shí)、隱瞞部分事實(shí)，誤導(dǎo)投資者。有的公司甚至對(duì)一些重大事件不予披露，如深發(fā)展動(dòng)用3.11億元直接炒作本公司股票；佛山照明在違規(guī)貸款6.3億元給銀行和證券公司。這些重大的違法、違規(guī)事件在被查處之前有關(guān)公司根本沒(méi)有通過(guò)任何方式予以披露。

（三）信息披露不及時(shí)

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：發(fā)生可能對(duì)上市公司股票市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響、而投資人尚未得知的重大事件時(shí)，上市公司應(yīng)當(dāng)立即將有關(guān)重大事件的報(bào)告提交證券交易所和證監(jiān)會(huì)，并向社會(huì)公布，說(shuō)明事件的實(shí)質(zhì)。這一規(guī)定對(duì)于防止知道未公開(kāi)信息的內(nèi)幕人士進(jìn)行內(nèi)幕交易有積極的意義。

三、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

主要有以下幾個(gè)方面：

（一）巨大的利益誘惑

由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，許多股份公司都是由國(guó)有企業(yè)改組而成。有些國(guó)有企業(yè)為了改組成功，獲得向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票的資格，就在資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)表上大做手腳，以求通過(guò)證券委的審批。不僅企業(yè)本身樂(lè)于這樣作假，當(dāng)?shù)卣餐С诌@樣做。

（二）違規(guī)成本低廉

具體表現(xiàn)有二：一是被揭露的概率很??；從前面分析可以看出，圍繞著公司會(huì)計(jì)信息造假，涉及到很多單位和人員，有些本來(lái)是執(zhí)法者，但不認(rèn)真執(zhí)法，反而與公司串通一氣，合伙作弊，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。另外，上市公司的數(shù)量越來(lái)越多，公告的會(huì)計(jì)信息也越來(lái)越多，其中虛假信息占有相當(dāng)多的比例，可以說(shuō)查不勝查，被揭露的概率很小。二是即使被揭露出來(lái)，處罰的力度也不夠大，違法的機(jī)會(huì)成本很小。我國(guó)現(xiàn)已發(fā)布的有關(guān)懲治造假的規(guī)定過(guò)輕過(guò)寬。

（三）政出多門導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范

目前，我國(guó)的法律體系尚不完善，這一點(diǎn)在證券市場(chǎng)的立法上表現(xiàn)得十分明顯。政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，必然導(dǎo)致上市公司的行為缺少有效的監(jiān)督。盡管中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了多項(xiàng)信息披露的準(zhǔn)則，但作為報(bào)告主要部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)制度制定的。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，披露要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。

四、解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策

（一）披露虛假信息的源頭

虛假會(huì)計(jì)信息從生成到披露要涉及多個(gè)市場(chǎng)主體，仿佛是一個(gè)鏈條，環(huán)環(huán)相接，而上市公司是產(chǎn)生、披露虛假信息的源頭，應(yīng)該是治理的重點(diǎn)。對(duì)上市公司的治理，要從公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人這兩個(gè)源頭抓起。首先，要對(duì)他們經(jīng)常進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，使他們牢固樹(shù)立起對(duì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立起誠(chéng)信為本、依法經(jīng)營(yíng)的理念，從根本上治理虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管

在股票市場(chǎng)上，對(duì)于無(wú)足夠股份參與管理的大眾投資者來(lái)說(shuō)，公司披露的信息是投資者決策的最直接的信息來(lái)源。持續(xù)的信息披露制度有利于消除股票市場(chǎng)信息的不對(duì)稱和不充分，抑制內(nèi)幕交易和欺詐行為，實(shí)現(xiàn)股票市場(chǎng)的透明和規(guī)范。對(duì)公司業(yè)績(jī)信息和關(guān)聯(lián)交易信息一定要進(jìn)行嚴(yán)格審查，發(fā)現(xiàn)有欺詐行為者，要依法嚴(yán)懲。

（三）縮短上市公司年度報(bào)告的披露時(shí)間限制

隨著計(jì)算機(jī)的升級(jí)、網(wǎng)絡(luò)的普及和企業(yè)ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，大大的提高了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效率，縮短了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、報(bào)告的時(shí)間。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以適當(dāng)縮短年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)限，消除年報(bào)與第一季度季報(bào)披露時(shí)間的重疊，減少上市公司的任意選擇行為。

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