朱嬰

【摘 要】中國目前會計信息存在失真現(xiàn)象，不但影響了國家稅收，還在一定程度上擾亂了整個經(jīng)濟工作的秩序。隨著中國資本市場的不斷發(fā)展和完善，會計信息已成為經(jīng)濟領(lǐng)域最重要的信息來源之一，會計信息質(zhì)量的好壞，直接影響資本市場的健全、投資者信心、企業(yè)前途以至國民經(jīng)濟的發(fā)展。介紹會計信息質(zhì)量的制度性規(guī)定，分析影響會計信息質(zhì)量的主要因素，探析如何提高信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】信息質(zhì)量；影響因素；會計

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計信息對企業(yè)的運行的作用日趨顯著，這樣就使得政府制定了新的會計準(zhǔn)則與之相匹配。當(dāng)前我國的企業(yè)會計準(zhǔn)作為其領(lǐng)域的相關(guān)規(guī)定對當(dāng)前的會計活動進(jìn)行一定程度的監(jiān)督以及規(guī)范。在我國制定的會計準(zhǔn)則中對會計信息的質(zhì)量是這樣規(guī)定的，其是企業(yè)運行過程中對于當(dāng)前的運行狀況以財務(wù)報表的形式進(jìn)行展現(xiàn)，并為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的決策以及企業(yè)的運行方向服務(wù)的。當(dāng)前社會中卻存在著很多的會計信息質(zhì)量失真的問題，其在很大程度上對企業(yè)甚至我國的經(jīng)濟發(fā)展都造成了嚴(yán)重的影響，這些都引起了從政府到地方企業(yè)的廣泛關(guān)注。本文就會計信息質(zhì)量失真的原因以及解決措施進(jìn)行了探討。

一、會計信息質(zhì)量的制度性規(guī)定

1.中國會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求。企業(yè)會計準(zhǔn)則是管理會計的基本要求，對中國會計工作起到了規(guī)范與監(jiān)督作用。中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對會計信息質(zhì)量提出了明確的要求，會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者有用應(yīng)具備的基本特征。中國于1993年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。

2.國外會計組織對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定。從規(guī)章制度上認(rèn)識會計信息質(zhì)量特征是相對規(guī)范和確切的，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在總結(jié)了各會計職業(yè)團體關(guān)于會計信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開拓性地將會計信息質(zhì)量特征與財務(wù)報告目標(biāo)區(qū)分開，在其發(fā)布的《財務(wù)會計概念公告》中比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個主要限定因素。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）發(fā)布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，對于會計信息提出了可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項主要質(zhì)量特征，另外把及時性、效益與成本之間的平衡作為兩個限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國外會計組織所共識的重要會計信息質(zhì)量特征。

二、影響會計信息質(zhì)量的主要因素

1.社會道德觀念、倫理修養(yǎng)與會計人員職業(yè)道德觀念對會計信息質(zhì)量的影響。（1）基本會計信息的控制人員由于職業(yè)道德，專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會計制度的規(guī)定等外因的影響，造成的對政策法規(guī)理解不透，運用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯弊而導(dǎo)致的報出會計信息與實際信息不符。主要行為有：1）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；2）對事實的疏忽和誤解；3）對會計政策的誤用。（2）控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現(xiàn)象。會計信息的故意失真的類型：1）無中生有型。有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)并未發(fā)生，相關(guān)收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等并不存在，而是通過攝取假證據(jù)，編造假資料、假合同、假印章，編假報表，憑空捏造收入、盈利、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的造假行為，其表現(xiàn)形式是造假一條龍。2）改頭換面型。故意歪曲、掩蓋、隱瞞會計信息的真實面貌，隨意增減甚至刪除經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始記錄，使其原有經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧，真虧假盈，將大盈改小盈，將大虧改小虧等。3）真假雙簧型。常見的是兩套賬，一套是真賬，對內(nèi)；另一套是假賬，對外。也有兩套賬以上的，如真賬只有一套，假賬則好幾套，有的假賬對付稅務(wù)機關(guān)、有的對付投資股東、有的對付上級主管部門、有的對付債權(quán)人等。

2.會計改革的滯后性對會計信息質(zhì)量的影響。會計改革總是由經(jīng)濟新情況—會計理論研究—會計實踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會計改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會計信息質(zhì)量。

3.會計信息的供需矛盾影響會計信息質(zhì)量。會計信息的充分性是避免商品生產(chǎn)和貿(mào)易以及投資貿(mào)易風(fēng)險的基本前提，是減少貿(mào)易和投資誤區(qū)的有效措施之一，也是中國在《中華人民共和國加入議定書》中的主要承諾。當(dāng)前，中國會計報告制度無法提供足夠的披露動機，會計信息提供者出于成本效益原則和自身利益驅(qū)動，往往進(jìn)行選擇性披露、模糊性披露和錯誤披露。總體而言，會計信息是供小于求的，特別是中國加入WTO后，會計信息需求者數(shù)量增加、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、對會計信息的偏好多種多樣，會計信息供不應(yīng)求的現(xiàn)象日趨普遍。

4.會計信息固有的模糊性影響會計信息質(zhì)量。會計信息固有的模糊性產(chǎn)生的原因：（1）以價格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運動不是價值量的準(zhǔn)確運動，這種情況的存在使得以貨幣為計量尺度的會計信息具有必然的模糊性。（2）會計主體生產(chǎn)過程中資金運動是會計主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對性連貫，而反映資金運動的會計形式——會計信息卻是期末的匯總在時點上的連貫，會計信息的連貫性是相對的，間斷性是絕對的，由此而產(chǎn)生會計信息的模糊性。

5.會計信息質(zhì)量實現(xiàn)的限制和約束條件。（1）成本效益原則。成本效益原則是指企業(yè)提供一項會計信息時所帶來的效益，應(yīng)該對比提供會計信息所花費的成本，只有在確保效益大于成本時，提供會計信息才是值得的。（2）重要性原則。重要性原則是指企業(yè)在會計核算和提供會計信息的過程中應(yīng)該區(qū)別經(jīng)濟活動的重要性，從而采取不同的會計處理方法、程度以及不同的會計披露政策。

三、提高信息質(zhì)量問題的對策建議

第一，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行企業(yè)自制的改善，并積極的提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量。首先要依據(jù)企業(yè)的基本情況進(jìn)行會計部門規(guī)范的設(shè)定，對當(dāng)前的會計部門進(jìn)行規(guī)范化改進(jìn)，使得單位內(nèi)部的部門構(gòu)架、構(gòu)架設(shè)置以及運行規(guī)范進(jìn)行合理的規(guī)范化處理，以使其為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

第二，對于國家頒布的會計準(zhǔn)則要進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，在企業(yè)的運行過程中，對于國家標(biāo)準(zhǔn)的會計制度要進(jìn)行貫徹，并依據(jù)相關(guān)的規(guī)定給出準(zhǔn)確的、真實的、完整的會計信息，并不能對企業(yè)的會計信息進(jìn)行人為的增加以及刪減。

第三，在企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建內(nèi)部管理制度，強化從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理會計。在會計企業(yè)內(nèi)部的管理過程中，依據(jù)實際情況進(jìn)行合理的職能分割，并進(jìn)行具有協(xié)調(diào)作用以及制約作用的管理制度，這樣就能在很大程度上避免會計信息質(zhì)量的失真，進(jìn)一步的就會會企業(yè)的運行狀態(tài)造成影響。

第四，在企業(yè)的會計部門實施會計信息的責(zé)任制，企業(yè)的會計部門的領(lǐng)導(dǎo)對會計信息的制定進(jìn)行統(tǒng)籌，并對其真實以及完整性負(fù)責(zé)。同時對于企業(yè)的會計信息的制定以及披露都有有財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行統(tǒng)籌和負(fù)責(zé)。而企業(yè)中的其他部門也可以對會計信息的制定給出相應(yīng)的建議。此外，企業(yè)還可以借助外面的專業(yè)人士對企業(yè)的會計信息的真實性以及完整性進(jìn)行審查，只有這樣才能確保企業(yè)的會計信息的真實及高質(zhì)量性。

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