廖媛

【摘 要】舞弊一直以來就受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界和法律界的關(guān)注，并有大量的學(xué)者研究分析這個(gè)問題。我們可以從上市公司所制定的有關(guān)舞弊的規(guī)章制度和一些審計(jì)部門的做法考慮，發(fā)現(xiàn)監(jiān)管部門存在著缺陷和漏洞，還有待于提升與改變來減少會(huì)計(jì)舞弊事件的發(fā)生。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)舞弊；上市公司；審計(jì)準(zhǔn)則；藍(lán)田案例

第一章 會(huì)計(jì)舞弊的基本理論概述

第一節(jié) 會(huì)計(jì)舞弊的定義及解釋

會(huì)計(jì)舞弊是一種故意的、有目的的、經(jīng)過事先預(yù)謀的、舞弊者對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行造假和蒙蔽事實(shí)的一種行為。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤從表面上來看和會(huì)計(jì)舞弊有很多相同之處，但是它們之間有本質(zhì)上的不同，舞弊是采取欺騙的手段并且是不可告人的，不能成為公開行為的手段，對(duì)財(cái)務(wù)的事實(shí)進(jìn)行虛構(gòu)，用欺騙的方式隱藏真實(shí)的情況，這往往會(huì)伴隨著一定形式的會(huì)計(jì)舞弊手段。

上會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)理論

一、會(huì)計(jì)舞弊冰山理論

冰山理論是由美國的G. Jack Bologna和加拿大的Lindquist Robert J提出的，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)舞弊就像海平面上的一座冰山，屬于表面容易察覺的部分是海平面上冰山的一小部分，在海平面以下事實(shí)上隱藏著遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于海平面上的面積，這才是危險(xiǎn)的地方。舞弊可以從行為和結(jié)構(gòu)方面來考慮，海平面上屬于結(jié)構(gòu)方面，主要表現(xiàn)在公司內(nèi)部監(jiān)控制度和企業(yè)管理方面；行為部分指的是海平面下，其中包括行為人對(duì)舞弊事件所表現(xiàn)的態(tài)度、情感、個(gè)人的價(jià)值觀等。從冰山理論我們可以解釋某個(gè)公司是否可能進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為，不但和該公司內(nèi)部監(jiān)管制度和管理方面是否足夠健全和周密有關(guān)，和該公司是否存在資本不足的問題和是否有潛在的敗德風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，這方面是更為重要的。

第二章 我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊的手段分析及危害

第一節(jié) 會(huì)計(jì)舞弊的手段

一、故意偽造、更改記錄或者會(huì)計(jì)憑證

舞弊者為了少繳稅，獲取不正當(dāng)利益，會(huì)采取一些欺騙的手段去達(dá)到偷稅漏稅的目的。也就是故意偽造、更改記錄或者會(huì)計(jì)憑證，編造虛假的根本不存在的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，或者雖然經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是存在的，但是卻在此基礎(chǔ)上故意夸大或隱藏實(shí)際情況的形式去偽造憑證更有舞弊者會(huì)通過用不合格的產(chǎn)品來代替正常的產(chǎn)品，增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的成本費(fèi)用，從而減少利潤或者用正常的產(chǎn)品充當(dāng)不合格的產(chǎn)品，使實(shí)際的主營業(yè)務(wù)減少，從而減少利潤，最終都是為了少繳納稅款。

二、虛報(bào)費(fèi)用、隱瞞和銷毀已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)

虛報(bào)費(fèi)用主要發(fā)生在公司內(nèi)部的采購的人員、管理人員及其他與報(bào)銷費(fèi)用有關(guān)的人員身上，因?yàn)檫@些人員可能利用職務(wù)去獲取不正當(dāng)?shù)睦?，用與工作無關(guān)的消費(fèi)的原始憑證來冒充可以在公司報(bào)銷的憑證，得到本不屬于自己的費(fèi)用，給公司利益帶來損害。比如公司管理人員財(cái)務(wù)總監(jiān)利用自己職務(wù)的權(quán)利，把用于個(gè)人消費(fèi)的原始憑證以給公司購買辦公用品為名，拿到財(cái)務(wù)處報(bào)銷。

第二節(jié) 上市公司會(huì)計(jì)舞弊造成的危害

一、會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致相關(guān)利益機(jī)構(gòu)利益受損

上市公司會(huì)計(jì)舞弊會(huì)使提供給外界的會(huì)計(jì)信息失去其真實(shí)性，而投資者就是通過公司所對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息來判斷整個(gè)公司的運(yùn)營狀況，從而決定自己的投資意向，通過虛假的會(huì)計(jì)信息可能就會(huì)影響投資者的判斷，從而自身的利益受損。如果上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)，其他的投資者就會(huì)對(duì)該公司持有懷疑，不會(huì)再將自己的資金投入該公司，銀行機(jī)構(gòu)得知該公司的行為，也會(huì)停止對(duì)該公司的貸款，因?yàn)橛羞€不上貸款的危險(xiǎn)，沒有哪個(gè)銀行在這種條件下再帶給該公司資金。

二、政府部門宏觀調(diào)控受到影響

根據(jù)規(guī)定，各個(gè)企業(yè)每年都要將本年度的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送到國家財(cái)政部門，這是因?yàn)閲邑?cái)政部門有監(jiān)督和管理檢查企業(yè)一定期間的財(cái)務(wù)狀況，并且稅務(wù)部門要不斷了解各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)規(guī)定，來監(jiān)督企業(yè)是否在這段期間有偷稅漏稅的行為，如果上市公司因?yàn)闀?huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致所提供的會(huì)計(jì)信息全部是虛假的，政府部門就會(huì)根據(jù)這些錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息做出錯(cuò)誤的決策，從而影響國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的大方向，這樣就會(huì)造成整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序混亂。

第三章

第一節(jié) 藍(lán)田會(huì)計(jì)舞弊事件始末

一、藍(lán)田公司簡介

中國藍(lán)田總公司是中國農(nóng)業(yè)大型企業(yè)、成立于1987年，是傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和食品加工企業(yè)為主的綜合性經(jīng)營企業(yè)，涉及多個(gè)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)，例如餐飲以及農(nóng)副水產(chǎn)品的養(yǎng)殖、加工、銷售、制藥及養(yǎng)生保健用品的制造，還涉及住宿、房屋開發(fā)、煙草專賣和產(chǎn)品及相關(guān)技術(shù)、材料的進(jìn)出口業(yè)務(wù)等。中國藍(lán)田總公司屬下國內(nèi)獨(dú)資企業(yè)54家，駐各地經(jīng)營公司、辦事處160多家，國外獨(dú)資企業(yè)三家。下表為藍(lán)田公司的發(fā)展沿革。

二、藍(lán)田公司會(huì)計(jì)舞弊事件簡述

2001年10月，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉姝威在《金融內(nèi)參》上發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》，揭露了藍(lán)田造假的丑聞。從這以后藍(lán)田股份從“中國農(nóng)業(yè)第一股”變成了退市股。

藍(lán)田股份在僅僅四年的時(shí)間，凈利潤增長的幅度令人難以想象，藍(lán)田看起來經(jīng)營業(yè)績特別引人矚目，即使在1998年洪災(zāi)期間，每股收益也達(dá)到了0.81元，實(shí)在難以置信，在整個(gè)中國農(nóng)業(yè)企業(yè)中時(shí)從未出現(xiàn)過的。但是2001年劉姝威的600字短文讓藍(lán)田不再是神話，一系列的問題開始出現(xiàn)，直至2002年5月，因連續(xù)虧損3年，藍(lán)田股份退市。

第二節(jié) 藍(lán)田公司會(huì)計(jì)舞弊的手段

一、虛構(gòu)營業(yè)收入

為了營造一個(gè)良好的業(yè)績，藍(lán)田股份有限公司虛假銷售公司產(chǎn)品野藕汁、野蓮汁等飲料，虛增營業(yè)收入達(dá)5.29億元。藍(lán)田會(huì)計(jì)舞弊事件未被劉姝威揭露前，藍(lán)田公司通過大量的廣告宣傳，外界所看到的是野藕汁、野蓮汁一年中所帶來的主營業(yè)務(wù)收入超過2億的金額，但是造假事件發(fā)生后，調(diào)查人員去藍(lán)田生產(chǎn)產(chǎn)品的工廠時(shí)發(fā)現(xiàn)，并沒有我們想象的車間不停生產(chǎn)的畫面，事實(shí)證明該公司所描述的情況都是虛假的，是舞弊者刻意隱瞞實(shí)際情況，虛增報(bào)表上收入的數(shù)額，為了獲取不正當(dāng)利益。

二、虛假構(gòu)造存貨價(jià)值

在藍(lán)田公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中，在兩年的時(shí)間里除去飲料這一明確可計(jì)量的部分，該公司的水產(chǎn)養(yǎng)殖的存貨價(jià)值增加了1.8億元，2000年達(dá)到了4.4億，據(jù)估計(jì)，藍(lán)田一畝水面的產(chǎn)值要達(dá)到2到3萬元錢才能符合其業(yè)績水平。

三、刻意隱瞞應(yīng)收賬款數(shù)額、毛利率太高

野藕汁、野蓮汁銷售額如此之高。正常情況下肯定會(huì)出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款，但是藍(lán)田公司的應(yīng)收賬款極少，藍(lán)田的解釋是全部用的是“錢貨兩清”的方式，但顯然是不合理的，如此大的主營業(yè)務(wù)收入金額全部用現(xiàn)金交易實(shí)在令人難以相信。

第四章 防范我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊的措施與方法

近年來國內(nèi)會(huì)計(jì)舞弊時(shí)間的不斷發(fā)生，引起了社會(huì)各界對(duì)公司內(nèi)部監(jiān)管制度和審計(jì)人員未能按照規(guī)定履行職責(zé)行為的議論和批評(píng)，社會(huì)有關(guān)監(jiān)管部門也對(duì)審計(jì)人員不當(dāng)?shù)男袨檫M(jìn)行了處罰和指責(zé)。在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，社會(huì)各界人員開始慢慢意識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在防范會(huì)計(jì)舞弊方面發(fā)揮著很重要的作用，因此為了更好的防范會(huì)計(jì)舞弊行為，需要從內(nèi)部和外部共同監(jiān)督防范。

在任何時(shí)候我們都要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)管和防范，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)舞弊的危害，為了減少會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，各相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該發(fā)揮自己的作用，政府客觀公正的監(jiān)管，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有質(zhì)量的進(jìn)行審計(jì)工作，不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)整個(gè)資本市場的正常運(yùn)行。

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