陳安婷

【摘 要】內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)，它以增強(qiáng)價(jià)值、促進(jìn)單位經(jīng)營為基本指導(dǎo)思想，并通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和提高單位風(fēng)險(xiǎn)、管理控制和管理過程的效果，幫助完成其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；存在問題；對(duì)策建議

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)部獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備獨(dú)立性，才能正確的實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的的鑒定和評(píng)價(jià)。

二、我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人因素

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員面臨以下的問題：自我檢查，社會(huì)壓力，經(jīng)濟(jì)利益，私人關(guān)系，熟悉程度，文化、種族與性別歧視，認(rèn)知偏差。多樣情況下，在工作時(shí)，就很難保證客觀性，且審計(jì)人員不愿意反對(duì)審計(jì)小組內(nèi)多數(shù)人員的觀點(diǎn)，卻擁有自己的明確觀點(diǎn)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一種壓力?；蛘咭?yàn)榉浅Ｊ煜ぃ瑧T性的錯(cuò)誤判斷可能使審計(jì)人員對(duì)某些問題視而不見，淡化或延遲不利的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告。當(dāng)審計(jì)人員根據(jù)自己在某種情形中的角色來解讀信息時(shí)，就可能會(huì)出現(xiàn)不自覺的和無意識(shí)的心理偏差。尤其在跨地域多分部的企業(yè)中，本地的審計(jì)人員可能對(duì)外地的被審計(jì)人員產(chǎn)生某種偏見或歧視，這種歧視就有可能使審計(jì)人員不能做到客觀。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性

由于現(xiàn)行管理體制的落后和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作的過程中缺少完整的獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力，影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性；二是目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員有很大一部分由會(huì)計(jì)或管理人員兼任。這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏充分的獨(dú)立性

我國許多公司治理機(jī)制依然存在不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為人們觀念轉(zhuǎn)變很緩慢，部分企業(yè)只是所有制形式上的改變，而企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)及其管理模式并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)變，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合在一起，僅有少數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，高層不重視，設(shè)立僅僅為了應(yīng)對(duì)上市或者其他方面的要求。即使單位或者企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備了審計(jì)人員，就大部分企業(yè)或單位而言，并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也只是紙上談兵而已。

三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的途徑

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性

監(jiān)察審計(jì)部是公司專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財(cái)務(wù)部分和其他職能部分。監(jiān)察審計(jì)部負(fù)責(zé)人，由董事會(huì)直接聘用、任免，這樣才會(huì)使最高領(lǐng)導(dǎo)能夠直接、及時(shí)獲得內(nèi)部審計(jì)部分所提供的情報(bào)和咨詢。確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的首要條件就是建設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這也是國際內(nèi)部審計(jì)界的共同經(jīng)驗(yàn)和基本主張。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)職員，不能由其他業(yè)務(wù)部分，特別是部分職員兼任。只有這樣，才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。還需內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，并以專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員必須正直、客觀、保密和勝任。必須依法審計(jì)，堅(jiān)持原則；實(shí)事求是，客觀公正；工作認(rèn)真，仔細(xì)負(fù)責(zé)；廉潔奉公，不徇私情；保守秘密、忠于職守基于此，確保內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性是確保內(nèi)部審計(jì)的條件之一。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確的實(shí)施審計(jì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員，不負(fù)責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計(jì)劃方案，不辦理業(yè)務(wù)，不編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不直接參與企業(yè)各部分的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而應(yīng)以獨(dú)立的第三者的身份往檢查、監(jiān)視、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位及其主要負(fù)責(zé)人在經(jīng)營上應(yīng)沒有利害關(guān)系；辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，與被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)不受外界的干擾和控制。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策和建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。目前，在國際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可以分為四種類型在：第一，受本單位董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)置的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束；第二，受本單位最高管理者，如廠長、總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)；第三：受本單位主計(jì)長（或總審計(jì)師、總稽核師）的領(lǐng)導(dǎo)；第四：受董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)及主計(jì)長雙重領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，工作也就越容易開展。因此，董事會(huì)領(lǐng)帶模式應(yīng)該是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

一是制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和政策法規(guī)學(xué)習(xí)，提高其道德修養(yǎng)和政策水平；二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)以外，還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、外貿(mào)、稅收、統(tǒng)計(jì)、基建、企業(yè)管理及計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力；三是定期輪換內(nèi)部審計(jì)人員，避免因長期審計(jì)同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。

（三）部門和單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的職權(quán)

如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員有權(quán)檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、資金、財(cái)產(chǎn)；有權(quán)參加有關(guān)會(huì)議，對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，有權(quán)向有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查，并索取證明材料，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的人員，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議，對(duì)審計(jì)中的重大事項(xiàng)有權(quán)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映。

名譽(yù)、人格、人身安全的有關(guān)人員進(jìn)行處理處罰，或提出處理處罰建議送交有關(guān)部門進(jìn)行處理處罰。

五、總結(jié)

在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大勢(shì)下，公平合理的獨(dú)立審計(jì)是大眾所期盼的，既是需要，也是必然。社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的秩序離不開審計(jì)的公正性。而審計(jì)的可貴價(jià)值在于其獨(dú)立性，要求在審計(jì)過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的影響和干擾。內(nèi)部審計(jì)可以從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性出發(fā)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審部門人員的素質(zhì)，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的職權(quán)以及加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)。我們必須從實(shí)際情況出發(fā)，用發(fā)展的，辯證的觀點(diǎn)去認(rèn)識(shí)它，理解它，貫徹它，才能更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過程中自始至終不受外來或者內(nèi)在因素干擾或影響。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素問題研究[J].徐日.楊國有.中外企業(yè)家.2016（04）

[2] 當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題分析[J].馬順欣.商場(chǎng)現(xiàn)代化.2017（08）

[3] 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在問題及對(duì)策研究[J].苗雨君，官卓.江蘇商論.2018（02）