王晶

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如何使其充分發(fā)揮作用被當(dāng)前相關(guān)行業(yè)所關(guān)注。要想降低內(nèi)部控制的成本，提高內(nèi)部控制的效率，應(yīng)該思考怎樣建立一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。本文首先對(duì)當(dāng)前的幾種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的原則進(jìn)行闡述，并提出建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的幾種方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性評(píng)價(jià)；定性；定量

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）012-0156-01

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

對(duì)企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部控制活動(dòng)有沒(méi)有達(dá)到目標(biāo)的評(píng)價(jià)就是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控的有效性，倘若開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)后，評(píng)估的相關(guān)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)降低了，那么內(nèi)部控制就是有效的，反之，則無(wú)效。定性分析和定量分析是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的兩種方法，首先通過(guò)定性分析來(lái)把握內(nèi)部控制的方向，并構(gòu)建框架，然后在此基礎(chǔ)上運(yùn)用定量分析來(lái)深入探究。定性分析和定量分析兩種分析方法的結(jié)合，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性結(jié)果更加準(zhǔn)確。

（一）定性分析方法

定性分析方法主要有詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法，下面一一進(jìn)行介紹：

第一，詳細(xì)法。以國(guó)際通用的內(nèi)部控制框架為標(biāo)準(zhǔn)，首先將需要評(píng)價(jià)的對(duì)象按其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一一對(duì)照，這樣能夠知道內(nèi)部控制的要素夠不夠，設(shè)計(jì)是否合理，接著對(duì)內(nèi)部控制程序進(jìn)行檢測(cè)，查出漏洞，根據(jù)測(cè)試出的結(jié)果撰寫報(bào)告，評(píng)估發(fā)現(xiàn)的要素來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的控制，以此來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

從理論與實(shí)踐的視角來(lái)看，一定程度上來(lái)說(shuō)，詳細(xì)評(píng)價(jià)法是有合理性的，并且可以幫助評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。詳細(xì)評(píng)價(jià)法不需要考慮框架問(wèn)題，并且全面地說(shuō)明了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該具有的各項(xiàng)要素，然而詳細(xì)評(píng)價(jià)法有一個(gè)很大的缺陷，那就是如何根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的特點(diǎn)來(lái)策劃內(nèi)部控制?？梢哉f(shuō)，詳細(xì)評(píng)價(jià)法是一種機(jī)械式的單一的方法，但是每個(gè)企業(yè)都有不一樣的特點(diǎn)，用此方法得出來(lái)的結(jié)果很可能有很大的偏差，并且成本高，效率低。

第二，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法。由于詳細(xì)法存在一定的不足，因此企業(yè)在實(shí)際評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性時(shí)，通常更偏向于選擇風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法與詳細(xì)法恰好相反，先評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)再到企業(yè)的控制。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法首先全面評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，然后檢查企業(yè)有沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的合理性以及行為措施的普及性等等。接著整理出內(nèi)部控制有效運(yùn)行的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的不足進(jìn)行評(píng)估，最后得出結(jié)論。需要說(shuō)明的是，每一個(gè)企業(yè)有著不一樣的目標(biāo)，面臨的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)注點(diǎn)也不一樣，因此運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法需要根據(jù)企業(yè)的不同狀況來(lái)詳細(xì)評(píng)價(jià)，要求具有較高的專業(yè)技能。

（二）定量分析方法

評(píng)價(jià)指標(biāo)是定量方法的基礎(chǔ)，有了評(píng)價(jià)指標(biāo)才能構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，因此評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定是非常關(guān)鍵的。合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)除了能夠滿足現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，還能讓工作人員保持工作的熱情。對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力等各項(xiàng)工作的掌握是建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)方式等來(lái)確定，然后量化企業(yè)的各項(xiàng)工作。

常用的數(shù)學(xué)模型有很多，下面主要對(duì)層析分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行闡述：第一，層次分析法。層次分析法是一種層次化的系統(tǒng)的分析方法，結(jié)合了定性和定量?jī)煞N方法的特點(diǎn)。其把被多個(gè)復(fù)雜因素影響的對(duì)象分成多個(gè)彼此聯(lián)系的層次，但是沒(méi)有分離問(wèn)題，而是使問(wèn)題更加有條理性，方便將抽象問(wèn)題具體化，復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化。第二，模糊綜合評(píng)價(jià)法。模糊綜合評(píng)價(jià)法將定性轉(zhuǎn)化為定量，量化某些邊界不夠清晰明了的因素，對(duì)多個(gè)復(fù)雜的抽象的目標(biāo)進(jìn)行量化評(píng)估。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性時(shí)，人的主觀意識(shí)對(duì)評(píng)估有著非常大的影響，模糊綜合評(píng)價(jià)法考慮了所有的影響因素，將不能具體確定的因素量化，能夠大大提高評(píng)價(jià)的有效性和準(zhǔn)確性。

二、如何建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

如何建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系需要把握評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)原則，同時(shí)要對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（一）設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的原則

第一，全面。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)應(yīng)該包含企業(yè)內(nèi)控全部的要素，全面考慮，才能充分掌握企業(yè)的內(nèi)部控制，迅速發(fā)現(xiàn)其中的缺陷，保證評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

第二，有效。評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立必須有效，確立的指標(biāo)要真實(shí)反映出企業(yè)的真實(shí)情況，同時(shí)要具體、可觀、能操作。

第三，成本效益。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制要消耗人力財(cái)力，所以設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)一定要從成本效益出發(fā)，保證評(píng)價(jià)獲利大于評(píng)價(jià)成本，并且可以對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)加以把控。

第四，動(dòng)態(tài)性原則。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境不是一成不變的，所以企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)一定要根據(jù)企業(yè)的變化來(lái)進(jìn)行及時(shí)的、合理的動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（二）對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)

我國(guó)的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，企業(yè)要遵守企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)以及法律法規(guī)四大目標(biāo)，這四個(gè)目標(biāo)又分有幾個(gè)子目標(biāo)，這些子目標(biāo)相互依賴，一起構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系。從另一個(gè)角度來(lái)看，四大目標(biāo)就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃。戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于確定的初始目標(biāo)的合理性以及未來(lái)實(shí)施目標(biāo)能不能如實(shí)進(jìn)行。

企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由結(jié)果層次指標(biāo)、目標(biāo)層指標(biāo)、準(zhǔn)則層指標(biāo)和具體評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成。結(jié)果層次指標(biāo)就是企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量；目標(biāo)層次指標(biāo)是在結(jié)果層次指標(biāo)之下，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督；準(zhǔn)則層指標(biāo)則是目標(biāo)層指標(biāo)之下的子指標(biāo)，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化、日常監(jiān)控等等。

三、結(jié)語(yǔ)

綜合而言，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)管理有效的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)能提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力和管理能力。毫無(wú)疑問(wèn)，內(nèi)部控制有著非常重要的意義，內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵在于內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的背景下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜，這使企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制有了更高的要求。當(dāng)前而言，我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的研究尚淺，通常是定性評(píng)價(jià)，關(guān)于定量評(píng)價(jià)的文獻(xiàn)等資料非常少，更重要的一點(diǎn)是沒(méi)有構(gòu)建具有權(quán)威性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因此未來(lái)的相關(guān)研究應(yīng)該將定量研究和構(gòu)建權(quán)威的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系做為重點(diǎn)。