高詩夢

摘要：事業(yè)單位表外資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的原因比較復(fù)雜，對其治理不能僅是依靠相關(guān)會計(jì)度的完善和修訂，還需要其它配套措施的改觀才行。本文結(jié)合基于某高級中學(xué)的案例來對其治理做些探析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；表外負(fù)債；表外資產(chǎn)；治理對策

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0164-02

事業(yè)單位表外資產(chǎn)負(fù)債的存在由來頗久，近些年來呈現(xiàn)出規(guī)模愈來愈大的狀態(tài)，以致于在一定程度上讓不少敢于先天下之憂而憂的人將其視同為了是經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的堰塞湖。前不久，筆者曾撰寫《事業(yè)單位諸多表外資產(chǎn)負(fù)債的成因——基于某高級中學(xué)的案例分析》（下文簡稱為《表外資產(chǎn)負(fù)債成因分析》）。文中對某高級中學(xué)存在諸多表外資產(chǎn)及負(fù)債的成因做了相應(yīng)的分析后，得出如下的結(jié)論：事業(yè)單位表外資產(chǎn)負(fù)債的產(chǎn)生，既有管理上的缺失所導(dǎo)致，也不乏人為因素所鑄就。

盡管這個(gè)結(jié)論難以避免僅是從解剖一只麻雀中的所獲就將其推而廣之所可能帶來的偏狹之處，不過，與其中的裨益肯定自會有其亮點(diǎn)和可圈可點(diǎn)之地的。無論是表外資產(chǎn)的存在，還是表外負(fù)債的留待，也無論其是因何而產(chǎn)生，都是未能真實(shí)反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況的寫照，為此很有必要采取措施將其納入到事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中。有鑒于此，在《表外資產(chǎn)負(fù)債成因分析》的基礎(chǔ)上，結(jié)合基于某高級中學(xué)的案例來對其治理做些探析。

一、核算原則轉(zhuǎn)變的成效明顯

收付實(shí)現(xiàn)制極易使不少的財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生偏狹認(rèn)識，使得在踐行過程中往往會出現(xiàn)劍走偏鋒，讓諸多資產(chǎn)負(fù)債在表外遁形隱覓起來。從2019年1月1日起，行政事業(yè)單位將實(shí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，下文將之稱為新的行政事業(yè)單位會計(jì)制度。此前的行政事業(yè)單位會計(jì)制度則稱之為舊的行政事業(yè)單位會計(jì)制度。與舊的行政事業(yè)單位會計(jì)制度相比，該制度中的最大亮點(diǎn)無疑應(yīng)是將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本原則從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)，該制度吸收合并了基本建設(shè)投資等會計(jì)制度。

此舉肯定會在很大程度上減少行政事業(yè)單位表外資產(chǎn)和表外負(fù)債的存在，不過，這只是為對表外資產(chǎn)和表外負(fù)債的治理提供了切實(shí)可行的制度基礎(chǔ)。若是想將其根除，僅是靠新的行政事業(yè)單位會計(jì)制度的推行恐怕在短時(shí)間內(nèi)確實(shí)是難以做到。

畢竟制度的整改，未必一下子就能解決掉過去其所有的瑕疵。而且，制度的修訂只是為糾正曾有或現(xiàn)存不足提供了一個(gè)有法可依的前提。對其的具體踐行還要在于人，既在于其執(zhí)行者，也還在于其監(jiān)督者。這就如同馬路邊上的堤崖，究竟能起到多大的作用，那不還是要看行人等的自覺，和交警等的監(jiān)督嗎。

二、有效的溝通協(xié)調(diào)不可少

就該高級中學(xué)來講，管理上的缺失主要體現(xiàn)在基建會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分管、并缺乏相應(yīng)溝通，致使這兩者各行其道，使得基建會計(jì)報(bào)表等資料未能并入到學(xué)校的財(cái)務(wù)會計(jì)體系中。在新行政事業(yè)單位會計(jì)制度中已不要求對基本建設(shè)投資要單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，可以在很大程度上解決了因歸屬不同領(lǐng)導(dǎo)的管轄所存在的瑕疵。

不少時(shí)候，細(xì)節(jié)決定著成敗。在財(cái)務(wù)上理應(yīng)也是如此。在該高級中學(xué)，因經(jīng)手人未能將基建等資料予以妥善保管，使得財(cái)務(wù)人員不得不將不少的資產(chǎn)和負(fù)債長期存在于表外。畢竟恰如其分的財(cái)務(wù)處理，不只是要靠財(cái)務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)技能，還更要有對其據(jù)以適當(dāng)處理的依據(jù)。而這個(gè)依據(jù)，并不僅僅是憑幾張發(fā)票即可萬事大吉了。

三、加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)非常必要

平心而論，該高級中學(xué)財(cái)會人員的總體素質(zhì)很不錯(cuò)，在現(xiàn)有及曾經(jīng)的絕大部分財(cái)務(wù)人員均已取得了相應(yīng)的職稱，有非執(zhí)業(yè)CPA兩名、高級會計(jì)師一名、會計(jì)師及助理會計(jì)師多名，并且，還都參加了年度的繼續(xù)教育?？v使如此，對有關(guān)業(yè)務(wù)的不適當(dāng)處理成為了其諸多表外資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生的一個(gè)不可忽視因素。

之所以會造成一系列有關(guān)業(yè)務(wù)的處理不當(dāng)，既有他們自身的原因，也與該校對財(cái)務(wù)工作的不夠重視有著莫大的關(guān)系，校領(lǐng)導(dǎo)基本沒把財(cái)務(wù)人員當(dāng)作是學(xué)校珍貴的專業(yè)技術(shù)人員。這不難從該校每年的繼續(xù)教育計(jì)劃幾乎就沒考慮過將財(cái)務(wù)人員的后續(xù)學(xué)習(xí)適時(shí)地納入進(jìn)去中看到不少的斑點(diǎn)。多年以來，該校財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育的費(fèi)用基本上是由財(cái)務(wù)人員自個(gè)掏腰包。無形中，這不只是在不小程度上挫傷了大部分財(cái)務(wù)人員主動(dòng)提高業(yè)務(wù)技能的積極性，而且，還助長了一部分財(cái)務(wù)人員的不盡所能，遇事則敷衍了之。

隨著改革的不斷深入進(jìn)行，財(cái)務(wù)會計(jì)制度也在逐步調(diào)整和完善著。為此，對財(cái)務(wù)人員而言，無論是其原有的基礎(chǔ)有多么牢實(shí)，若是不能與時(shí)俱進(jìn)，那些已有看似不菲的積淀很快就會被不斷推陳出新的制度補(bǔ)丁給湮沒，甚至于是很快就會被淘汰出局的。

四、結(jié)語

既然事業(yè)單位表外資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的原因比較復(fù)雜，那么對其治理不能僅是依靠相關(guān)會計(jì)度的完善和修訂，還需要其它配套措施的改觀才行。無論是表外資產(chǎn)的存在，還是表外負(fù)債的留待，也無論其是因何而產(chǎn)生，都是未能真實(shí)反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況的寫照，為此很有必要采取措施將其納入到事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中。我們從三個(gè)方面進(jìn)行了探討，以下我將再次總結(jié)，進(jìn)行明確。首先是核算原則的轉(zhuǎn)變。從2019年1月1日起，行政事業(yè)單位將實(shí)行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，該制度中的最大亮點(diǎn)無疑應(yīng)是將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本原則從收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)，該制度吸收合并了基本建設(shè)投資等會計(jì)制度。其次在新行政事業(yè)單位會計(jì)制度中已不要求對基本建設(shè)投資要單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，可以在很大程度上解決了因歸屬不同領(lǐng)導(dǎo)的管轄所存在的瑕疵。最后加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，多年以來，該校財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育的費(fèi)用基本上是由財(cái)務(wù)人員自個(gè)掏腰包。無形中，這不只是在不小程度上挫傷了大部分財(cái)務(wù)人員主動(dòng)提高業(yè)務(wù)技能的積極性，而且，還助長了一部分財(cái)務(wù)人員的不盡所能，遇事則敷衍了之。因此對財(cái)務(wù)人員而言，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)非常必要。