陳金霞

【摘 要】事業(yè)單位實施內部控制，有利于維護國有資產(chǎn)安全，提高財務報告質量，提升管理效率及效果，推進和適應財政規(guī)范化、管理科學化和信息化，促進其實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文在分析事業(yè)單位內控制度的重要性基礎上，深入探討了事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性的提出了加強事業(yè)單位內部控制的對策與措施。

【關鍵詞】事業(yè)單位；內部控制；風險評估

一、事業(yè)單位內部控制的重要性

事業(yè)單位是我國特有的非企業(yè)組織機構，涉及諸多行業(yè)和領域，在國家經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著至關重要的作用。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位在管理體制及運行機制方面的改革也在不斷深入， 2012年《中共中央國務院關于分類推進事業(yè)單位改革的指導意見》正式發(fā)布，社會公眾對事業(yè)單位改革的關注度隨之越來越高，如何強化對事業(yè)單位監(jiān)督和監(jiān)管成為改革的核心內容，實施內部控制制度對事業(yè)單位的重要作用越來越凸顯出來。

2011年12月，財政部頒發(fā)了行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（征求意見稿），2012年12月29日，財政部正式印發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起正式實施，2015年財政部又印發(fā)了《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》，《意見》要求各事業(yè)單位要全面建立起能有效實施內部控制體系，確保將單位所有經(jīng)濟和業(yè)務活動都納入內部控制范圍，讓內控貫穿單位內部權力運行的全過程，以達到進一步規(guī)范行政事業(yè)單位決策、執(zhí)行、監(jiān)督等程序的目的，在制度上加強對權力的制約，減少權力的濫用行為，通過強化內部約束機制，完善事業(yè)單位內部治理結構，推進事業(yè)單位管理水平的提升和社會公信力的提高。

控制主體通過對客體的內部控制設計、建設和實施所有達到的效果是通常企業(yè)建立內部控制的目標，但從事業(yè)單位社會經(jīng)濟體系中所處的地位及特殊的單位屬性來看，通過加強內控來提高事業(yè)單位的管理服務水平和風險防范能力，以達到促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序及社會公眾利益的目的就成為了事業(yè)單位內部控制的目標。

事業(yè)單位實施內部控制有利于維護國有資產(chǎn)安全、提高財務報告質量、提升管理效率及效果，推進和適應財政規(guī)范化、科學化、信息化管理的要求，促進其實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀和存在的問題

近幾年，隨著行政事業(yè)單位內控制度的逐步建立及組織實施，不少事業(yè)單位在內部控制建設中也進行了一些積極探索，在提高內部控制意識、防范經(jīng)營風險及規(guī)范財務核算等方面取得了一些成績，但還存在一些問題，具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.內部控制環(huán)境不佳

事業(yè)單位在內部控制環(huán)境方面存在的問題主要表現(xiàn)在：（1）多數(shù)事業(yè)單位組織機構設置缺乏系統(tǒng)周密的考慮，很多部門之間職責劃分不清或多頭管理，導致工作效率低下；（2）有關人員選聘、任用、考核等管理制度不健全，缺乏激勵機制，不能調動職工的學習、工作積極性及參與并執(zhí)行內部控制的積極性；（3）受傳統(tǒng)管理理念的影響，事業(yè)單位內部制衡機制很難達到制度設計目的，多年來事業(yè)單位都是實行的“一把手負責制”，這一制度在提高決策執(zhí)行力方面有著一定的優(yōu)勢，但權利過分集中于個人，容易造成監(jiān)督的缺失，雖然近年來為了彌補這一制度的缺陷，許多事業(yè)單位都建立了“三重一大”集體決策制度，但是集體決策可能變成集體負責，最終導致集體負責而無人負責的結果。

2.內部控制監(jiān)督機制不健全

目前，我國事業(yè)單位的內部控制部門的獨立性并不強，內部審計部門與其他職能部門屬于“平行機構”，加之部分事業(yè)單位的領導層對內部監(jiān)督部門也不夠重視，導致審計部門職責受到嚴格控制，難以發(fā)揮獨立監(jiān)督的職能，管理層“既當運動員又當裁判”造成“自己監(jiān)督自己”的奇特現(xiàn)象，完全達不到內部控制需要達到的目的。再加上有的單位內部審計人員素質不高，專業(yè)知識和和工作經(jīng)驗欠缺，思想意識不堅定，“好人主義”思想嚴重影響內部監(jiān)督的有效性和公正性。

3.風險評估未到位

在一個單位實施內部控制的過程中，通過及時對內控執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各類與實現(xiàn)內控目標有關的事件進行識別和分析，找出風險點，評估事件對實現(xiàn)內控目標的影響程度并制定相應的應對措施，這就是通常意義上內控風險評估。由于事業(yè)單位的特殊性質，其對內控過程中出現(xiàn)的風險通常只能被動的去接受，很難有效的分擔和規(guī)避內控風險，因此對事業(yè)單位來說，進行有效的風險評估并盡其所能采取更積極的風險應對方式就顯得尤為重要。然而在現(xiàn)實當中，多數(shù)事業(yè)單位在風險評估方面還存在許多的問題，比如缺乏對風險評估重要性的認識及風險評估意識、缺乏專業(yè)的人員及團隊進行風險評估和分析等。

4.內控評價體系不完善

實現(xiàn)內部控制自我監(jiān)督機制的重要載體就是對內部控制效果進行客觀評價，內控評價是一個單位實施內部控制活動的重要組成部分，但在實際工作中多數(shù)事業(yè)單位受傳統(tǒng)習慣及其他外部因素的影響，在內控評價體系建設中還存在一些不足，比如評價體系設計不完善，沒能覆蓋單位經(jīng)濟活動的全過程或者漏掉了某個內控關鍵控制點、內控評價體系不能完全適用單位的實際情況，與單位的風險水平不匹配等等。

三、加強事業(yè)單位內部控制的對策與措施

1.加強內部環(huán)境建設

單位內部控制環(huán)境建設是建立和實施內部控制的基礎，針對事業(yè)單位內控環(huán)境不佳的現(xiàn)狀，建議從以下幾個方面完善內部控制環(huán)境：（1）加大內控制度的宣傳培訓力度，提高全員對健全單位內控體系重要性的認識及管理層對實施內部控制的重視，深化防范意識，使全體職工在管理者的有效帶動下積極參與到單位內控活動中來并推動各項內控制度的落實；（2）根據(jù)國家有關法律、法規(guī)，結合本單位實際，健全內部組織機構設置、責權分配、工作程序，確保不相容崗位相互分離，明確各個崗位的職權范圍及相應責任，實現(xiàn)崗位之間的牽制與監(jiān)督，有效解決內部控制不到位的問題；（3）健全內控制度，加大審批管理力度，事業(yè)單位除了根據(jù)單位的業(yè)務性質及工作流程建立資金運營、資產(chǎn)管理、費用報銷等相關細則文件外還要建立一套嚴格的授權審批體系，明確授權審批的范圍、金額權限和審批程序并嚴格執(zhí)行，對于重大事項要建立集體集中審批制度。

2.強化內部審計職責，有效利用外部監(jiān)督

事業(yè)單位內部審計是事業(yè)單位為了促進其目標的實現(xiàn)，對其自身及其所屬單位的經(jīng)濟活動真實、合法和有效性而實施的監(jiān)督、評價活動，并且事業(yè)單位內部審計部門對于評價內部控制的有效性以及提出改進方案方面起著關鍵作用。事業(yè)單位應當內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性，并配備具有專業(yè)勝任能力的人員負責組織和實施單位內部審計工作，定期對單位各類經(jīng)濟事項進行審計檢查，并對單位內控設計的效果及其實施的有效程度進行評價，及時發(fā)現(xiàn)內部控制中存在的漏洞和隱患，有針對性的提出解決意見和建議，建立審計問題清單，跟蹤審計問題落實整改情況，真正做到通過內部審計加強單位內部制度控制，提高各項管理水平。

事業(yè)單位在加強內部審計的同時也要有效利用各種外部監(jiān)督來提供內控水平，要綜合利用國家財政、人民銀行、稅務機關等相關部門的檢查結果，將內部審計和外部檢查有效結合起來，充分發(fā)揮監(jiān)管機構、主管部門及社會中介的監(jiān)督作用，使事業(yè)單位各項工作依法、合規(guī)開展，有效保證國有資產(chǎn)安全、單位財務信息真實準確。

3.建立風險評估制度，加強風險防控

風險管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，風險評估旨在識別可能會影響企業(yè)的潛在事件，并通過風險評估盡可能將不利因素控制在企業(yè)可承受的范圍之內，減少經(jīng)營意外損失。要達成風險評估的目標，事業(yè)單位應建立其相應的風險評估機制，提高全員特別是領導層面的風險防范意識，完善內部控制各個監(jiān)控活動中風險評估程序，建立專門的風險評估機構，有效識別、評估和控制內控活動中的風險，維護內部控制體系的良好運行。

4.做好內控評價工作

加強事業(yè)單位內控評價工作是行政事業(yè)單位日常管理的重要內容之一，也是檢驗內控質量的有效手段，為了使內控評價工作順利地開展，事業(yè)單位應當建立起常態(tài)化的監(jiān)督檢查制度，根據(jù)內控目標設置合理、有效的內控標準，建立詳細的內控測評制度規(guī)范，其內容應當包括內部評價標準、評價方法、步驟說明及獎懲機制，配備有專業(yè)勝任能力的人員，定期對單位內控運行的有效性進行評價，幫助單位決策者了解單位內控質量，發(fā)現(xiàn)內部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，認真制定相應的改進措施，進一步完善單位內控制度，讓內控評價成為單位內部控制制度建立、運行和完善的指揮棒。

隨著我國事業(yè)單位改革的不斷深入，各級事業(yè)單位在發(fā)展過程中也面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)，各單位只有從自身實際出發(fā)，直面其內部控制建設中存在的問題，并為此提出有效的解決對策，健全各項內部控制制度，并通過全員的協(xié)調配合將內部控制落到實處，推動事業(yè)單位實現(xiàn)有效發(fā)展。

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