韓復(fù)齡

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳于7月出臺(tái)了《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》，對(duì)社保征收問(wèn)題進(jìn)行了重要改革：自2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工商保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。該方案一經(jīng)公示，立即引發(fā)不少企業(yè)的擔(dān)憂(yōu)，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下進(jìn)行社保征收改革，企業(yè)負(fù)擔(dān)是否會(huì)進(jìn)一步加重？利潤(rùn)空間是否會(huì)進(jìn)一步被壓縮？

社保征收改革的背景

僅僅是征收方式的轉(zhuǎn)變，為何會(huì)給企業(yè)帶來(lái)如此重大的影響？這要從我國(guó)社保征收的現(xiàn)狀說(shuō)起。現(xiàn)階段，我國(guó)社保征收的方式為“雙主體”模式，即社保局與稅務(wù)局共同征收，并以社保局征收為主。而社保局通常無(wú)法掌握企業(yè)的具體情況，因此基本只能按照公司上報(bào)的數(shù)據(jù)征收社保。此外，社保局的執(zhí)法能力較弱，盡管過(guò)往社保的法律標(biāo)準(zhǔn)很?chē)?yán)格，但真正實(shí)施時(shí)執(zhí)法力度卻較弱?；谝陨显颍覈?guó)很多地方社保繳費(fèi)基數(shù)被打了折扣。平均來(lái)看，實(shí)際繳費(fèi)基數(shù)僅占合規(guī)繳費(fèi)基數(shù)的2/3左右。

在當(dāng)前的社保征收模式下，社保資金缺口日漸增大，而國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩和人口老齡化的加劇加強(qiáng)了社會(huì)對(duì)社保體系的需求。數(shù)據(jù)顯示，如今養(yǎng)老金要求的財(cái)政補(bǔ)貼持續(xù)攀升，2016年，中國(guó)養(yǎng)老金空賬達(dá)3.6萬(wàn)億元，收不抵支的省份增至7個(gè)。

將社保征收工作移交給稅務(wù)局，可以有效避免當(dāng)前所面臨的征收問(wèn)題。稅務(wù)局掌握企業(yè)的各種數(shù)據(jù)，既有直接從企業(yè)劃撥稅款的能力，也擁有強(qiáng)大的執(zhí)法隊(duì)伍。各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收并全面落實(shí)后，稅務(wù)會(huì)依照統(tǒng)一扣除個(gè)稅的方式，對(duì)社保進(jìn)行統(tǒng)一扣繳。由于稅務(wù)部門(mén)能夠清楚地掌握企業(yè)的各項(xiàng)收支信息，社保費(fèi)用統(tǒng)一后，社保征收將不會(huì)牽扯部門(mén)間的整合問(wèn)題，便于立刻查實(shí)企業(yè)偷報(bào)、瞞報(bào)的行為。

社保征收改革的影響

社保征收改革后，最直接影響的是勞動(dòng)力密集型企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)最大的特點(diǎn)是勞務(wù)成本占企業(yè)總成本較大，由于社保費(fèi)用按照總工資的比例交付，總工資成本越大，社保繳納費(fèi)用越高。具體而言，物流業(yè)、酒店行業(yè)、餐飲行業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)公司及傳統(tǒng)制造業(yè)所受影響最大，一方面由于此類(lèi)企業(yè)雇員較多使得勞務(wù)成本較高，從而產(chǎn)生高昂的社保費(fèi)用；另一方面此類(lèi)型企業(yè)的員工流動(dòng)性較強(qiáng)，企業(yè)通常不會(huì)與雇員建立完善的勞務(wù)合同，且雇員也缺乏相應(yīng)的維權(quán)意識(shí)，因此在過(guò)去普遍存在投保瞞報(bào)行為。以餐飲行業(yè)火鍋龍頭海底撈為例，在其IPO招股書(shū)中，海底撈補(bǔ)交了過(guò)去3年的五險(xiǎn)一金，合計(jì)8800多萬(wàn)元。海底撈在餐飲服務(wù)業(yè)內(nèi)位居龍頭地位，相應(yīng)的勞務(wù)合同理應(yīng)相對(duì)完善，而在過(guò)去3年里，其社保繳納依然存在巨大問(wèn)題。

因此不難看出，這類(lèi)企業(yè)在社保繳納方面，幾乎無(wú)法做到完全合規(guī)，而社保征收新政的實(shí)施將給它們帶來(lái)巨大沖擊。數(shù)據(jù)顯示，如果新政實(shí)施，2017年，國(guó)家可以多征收約2萬(wàn)億元社保，而我國(guó)民營(yíng)企業(yè)2017年的凈利潤(rùn)僅略微超過(guò)2萬(wàn)億元。這意味著，如果新政落實(shí)，絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)將所剩無(wú)幾。此外，由于雇員自身需繳納10%以上的社保費(fèi)用，隨著新政的落實(shí)，雇員實(shí)際可自由支配的工資也會(huì)減少，在此情況下，企業(yè)為了留住勞動(dòng)者可能需要提高員工的薪酬，增加工資預(yù)算的成本，從而進(jìn)一步加劇企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。

社保征收改革所帶來(lái)的間接影響體現(xiàn)在宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)層面。按照31省市平均社?？傎M(fèi)率39.07%進(jìn)行測(cè)算，應(yīng)繳社保金額為86947.78億元，與2017年社?；鹗杖胂嗖?9794億元。從企業(yè)利潤(rùn)的角度來(lái)看，社保應(yīng)補(bǔ)繳的總金額接近2萬(wàn)億元，若企業(yè)與雇員按照當(dāng)前費(fèi)率正常分擔(dān)，企業(yè)最終可能需要補(bǔ)繳1.5萬(wàn)億元，2017年全國(guó)企業(yè)總利潤(rùn)為11.2萬(wàn)億元，補(bǔ)繳社保會(huì)使全國(guó)企業(yè)利潤(rùn)總額減少約13.4%。從消費(fèi)影響GDP的角度來(lái)看，若企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)嫁成本的方式，讓員工個(gè)人全部承擔(dān)，在邊際消費(fèi)傾向?yàn)?.6的假設(shè)下估算得出，社保繳納將影響消費(fèi)總額1.2萬(wàn)億元，最終將給GDP帶來(lái)1.5個(gè)百分點(diǎn)的沖擊。因此，從總量角度來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)與個(gè)人分擔(dān)補(bǔ)繳，或是完全轉(zhuǎn)嫁給個(gè)人承擔(dān)，都將給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)較大的負(fù)面影響，前者將顯著影響企業(yè)盈利，中小企業(yè)或面臨經(jīng)營(yíng)壓力大幅提升，后者將對(duì)當(dāng)前已處于下行的消費(fèi)帶來(lái)進(jìn)一步擠壓。

企業(yè)的應(yīng)對(duì)之道

針對(duì)社保征收方式變動(dòng)是否會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)這一問(wèn)題，在9月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)總理做出了明確回答：嚴(yán)禁自行對(duì)企業(yè)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳。在社保征收機(jī)構(gòu)改革到位前，各地一律保持現(xiàn)有社保政策不變。同時(shí)抓緊研究降低社保費(fèi)率的方案。對(duì)于那些長(zhǎng)期漏繳社保的企業(yè)而言，一定程度的成本上升是無(wú)可避免的，且這類(lèi)企業(yè)中有相當(dāng)一部分長(zhǎng)期處于低利潤(rùn)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，如何應(yīng)對(duì)社保征收改革所帶來(lái)的沖擊，是它們迫切需要解決的問(wèn)題。

目前，一種頗受關(guān)注的解決方式是改變傳統(tǒng)雇傭模式。在傳統(tǒng)雇傭模式下，公司雇傭員工并支付工資，根據(jù)現(xiàn)有社保繳納政策，企業(yè)發(fā)多少工資就應(yīng)交多少對(duì)應(yīng)比例的社保。如果讓企業(yè)員工一同注冊(cè)一個(gè)勞務(wù)公司，那么員工就成了勞務(wù)公司的合伙人。企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)給勞務(wù)公司，雇傭關(guān)系就變成了承包關(guān)系。勞務(wù)公司拿到服務(wù)費(fèi)后通過(guò)分紅方式發(fā)給合伙人，工資概念將轉(zhuǎn)化為分紅概念。由此，合伙人在拿到分紅后，自主決定是否繳納社保，從而避免“一刀切”的征收方式，避免對(duì)企業(yè)和員工帶來(lái)的雙重傷害。