趙翠玲 周霞

【摘 要】在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下孕育而生的共享經(jīng)濟(jì)顯示出了勢(shì)不可擋的趨勢(shì)，在倡導(dǎo)推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的時(shí)代潮流里，發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)不僅可提高資源利用效率，減少擁堵、還能擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入。但共享經(jīng)濟(jì)這種新型商業(yè)模式也帶來了許多問題，像怎樣平衡監(jiān)管與創(chuàng)新，如何對(duì)其征稅，如何正確處理它與傳統(tǒng)商業(yè)模式不公平競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系等。本文通過對(duì)共享經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀分析，明確其納稅必要性，找出現(xiàn)階段對(duì)它征稅的難點(diǎn)，并針對(duì)不同難點(diǎn)，找出其相對(duì)應(yīng)的有效解決方案。以期正確處理好共享經(jīng)濟(jì)這一新興業(yè)態(tài)與傳統(tǒng)商業(yè)模式的關(guān)系，保證稅收公平原則，促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)這一產(chǎn)業(yè)在我國(guó)良性、健康的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】共享經(jīng)濟(jì)；稅收主體；課稅對(duì)象

一、對(duì)共享經(jīng)濟(jì)征稅的必要性分析

從國(guó)家的角度來看，征稅是減少稅收流失、保證財(cái)政收入的需要。在我們國(guó)家的共享經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，稅款的大量流失是對(duì)我們國(guó)家的一大損失。而且共享經(jīng)濟(jì)的納稅主體對(duì)稅收的意識(shí)很淡薄，這也是造成稅款流失的原因之一。從市場(chǎng)的角度來看，是維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的需要。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下企業(yè)具有顯著的成本優(yōu)勢(shì)、較高的資源利用效率、快速的信息獲取能力，這讓傳統(tǒng)的企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，所以為了使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)保持更加公平，我們也應(yīng)該征稅。從共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，是規(guī)范自身發(fā)展的需要。當(dāng)前共享經(jīng)濟(jì)的門檻很低，無論什么人都可以加入，這對(duì)消費(fèi)者也存在著隱患，而且在共享經(jīng)濟(jì)這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，也沒有一些規(guī)范性的準(zhǔn)則，這也存在著一些安全的隱患，大家也沒有依照的標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)對(duì)行業(yè)的發(fā)展很不利。

二、共享經(jīng)濟(jì)征稅面臨的挑戰(zhàn)

（一）納稅主體難以確定，稅款大量流失

共享經(jīng)濟(jì)有很大的融合性，很多都無法明確的指出符合哪種法規(guī)。而且納稅主體也很難確定，對(duì)于納稅主體的定義是進(jìn)行稅款繳納的一方當(dāng)事人，那么結(jié)合共享經(jīng)濟(jì)來說，它的納稅主體要么在租方，要么就是在借方?？稍趯?shí)際生活問題中。對(duì)于納稅主體的界定卻經(jīng)常出現(xiàn)問題。比如滴滴快車，滴滴快車有專車、出租車、順風(fēng)車等類型，那么是應(yīng)該由我們來承擔(dān)這個(gè)稅款，還是由司機(jī)，還是由司機(jī)所在的公司來承擔(dān)呢？而且現(xiàn)在我們大多數(shù)人都是用第三方支付平臺(tái)來支付的，那么這個(gè)第三方支付平臺(tái)還需要承擔(dān)嗎？由于共享經(jīng)濟(jì)和其他的交互性很大，這更加大了我們區(qū)分納稅主體的難度。

（二）課稅對(duì)象難以劃分

就共享經(jīng)濟(jì)來說，共享經(jīng)濟(jì)是作為中介方提供資源還是商品的具體供給者，這很難判斷。這讓我們難以區(qū)分我們需要征稅的對(duì)象，若是征稅對(duì)象無法明確地劃分，這還會(huì)增加我們對(duì)納稅科目和稅率的區(qū)分難度。

（三）適用稅率及稅目難以確定

當(dāng)前由于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式靈活，涉及范圍太大，還是很難明確界定其課稅對(duì)象是提供的商品還是提供的服務(wù)。目前，我國(guó)稅法也未對(duì)共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅目和稅率問題作出明確回應(yīng)，稅目和稅率存在界限模糊，不易辨別。以滴滴專車為例，營(yíng)改增后，明確劃分了交通運(yùn)輸服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。提供交通運(yùn)輸服務(wù)其增值稅稅率為11%，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)增值稅稅率為6%。那么，以北京小桔科有限公司為名注冊(cè)的滴滴平臺(tái)究竟提供的是交通運(yùn)輸服務(wù)還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)呢？包括美食共享平臺(tái)“媽媽的菜”，其價(jià)格里即包括購(gòu)買原材料的錢也包括提供勞務(wù)的錢，使得很難劃分商品與勞務(wù)，也難以界定稅目和稅率。其次85%的網(wǎng)約車司機(jī)為專車平臺(tái)的兼職司機(jī)，按我國(guó)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度，很難劃分清楚兼職司機(jī)所得是屬于個(gè)人所得稅的哪一個(gè)具體項(xiàng)目。最后，網(wǎng)約車所提供的服務(wù)其實(shí)與傳統(tǒng)交通運(yùn)輸服務(wù)內(nèi)容是一致的，目的都是將乘客送到其指定點(diǎn)后收取報(bào)酬。而不是單純提供汽車租賃或是司機(jī)代價(jià)服務(wù)。所以，貨物勞動(dòng)稅的征稅對(duì)象應(yīng)該是交通運(yùn)輸服務(wù)還是界定為提供汽車租賃的有形動(dòng)產(chǎn)租賃或是只包含代駕服務(wù)的司機(jī)駕駛勞務(wù)。目前在這一塊稅法還沒有給出界定標(biāo)準(zhǔn)，處于模糊地帶。

（四）稅收征管權(quán)難以界

稅收征管是指國(guó)家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依據(jù)稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)稅款征收過程進(jìn)行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。廣義的稅收征管包括各稅種的征收管理，主要是管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收法制和稅務(wù)執(zhí)行五個(gè)方面，稅收征管是整個(gè)稅收管理活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，將潛在的稅源變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的稅收收入的實(shí)現(xiàn)手段，也是貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，指導(dǎo)、監(jiān)督納稅人正確履行納稅義務(wù)，發(fā)揮稅收作用的重要措施的基礎(chǔ)性工作。關(guān)于共享經(jīng)濟(jì)，一個(gè)企業(yè)一部分需要進(jìn)行稅收征管，但另一部分不需要，比如涉及到高新企業(yè)的可能不需要進(jìn)行收稅，這樣導(dǎo)致稅收征管權(quán)難以界定。

（五）監(jiān)督力度不足

從上述總結(jié)出來的問題，我們可以看出共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式存在愛鉆法律漏洞，逃稅漏稅的惡性行為的根本原因是我國(guó)目前缺乏對(duì)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的行業(yè)法規(guī)來約束。同時(shí)也是征稅主體對(duì)納稅主體的監(jiān)督力度不夠，對(duì)納稅主體沒有了約束性，就會(huì)導(dǎo)致納稅主體缺少主動(dòng)交稅的意識(shí)這就會(huì)導(dǎo)致稅款的大量流失。以滴滴專車為例，它的主要參與者是滴滴平臺(tái)和專車司機(jī)，但征稅主體沒有從這兩方面分別制定法規(guī)來要求它們。沒有明確平臺(tái)的責(zé)任與義務(wù)，對(duì)于出現(xiàn)過酒駕、逃逸的沒有禁止其在平臺(tái)上注冊(cè)。對(duì)專車司機(jī)的質(zhì)量沒有具體的要求。最少要求專車司機(jī)一定要提供真實(shí)有效的個(gè)人信息給平臺(tái)，平臺(tái)考量后給其許可證才能從事相關(guān)業(yè)務(wù)工作。以上這些沒有一個(gè)具體明確的法規(guī)來要求他們，這也是監(jiān)督力度和法律法規(guī)制定不明確所出現(xiàn)的問題，導(dǎo)致了稅款的大量流失，相關(guān)的工作人員應(yīng)該注意到這些方面的問題。

三、對(duì)共享經(jīng)濟(jì)征稅的應(yīng)對(duì)措施

（一）明確納稅主體

共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中涉及的交易主體主要有資源的提供方、共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)。首先，從增值稅角度來看，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)并非僅僅提供了中介服務(wù)。一些共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)本身就是資源的所有者，此類共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)屬于增值稅的納稅人。還有一些經(jīng)濟(jì)主體雖然對(duì)資源沒有控制權(quán)，但參與了價(jià)格的制定，承擔(dān)了相應(yīng)的安全問題，因此從事實(shí)上看，此類共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)提供了交通運(yùn)輸服務(wù)。從所得稅角度來看，由于各個(gè)交易主體在交易過程中都獲得了合法收益，因此，都是所得稅的納稅主體。

（二）明確課稅對(duì)象

對(duì)于共享經(jīng)濟(jì)萍來來說，這個(gè)課稅對(duì)象還是比較難以區(qū)分。第一，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)為需要信息的雙方提供了資源。共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)作為一個(gè)虛擬的中介，為雙方提供信息服務(wù)，應(yīng)該按照提供信息服務(wù)繳納增值稅，如果還有增值信息則按增值信息繳納。第二，一些共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)也提供一些真實(shí)的勞務(wù)，應(yīng)按非信息服務(wù)繳納增值稅，具體提供什么服務(wù)應(yīng)視業(yè)務(wù)性質(zhì)而定。關(guān)于小規(guī)模納稅人應(yīng)該按小規(guī)模納稅人的納稅方法進(jìn)行納稅。第三，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)也提供了我們精神上的滿足，這個(gè)可以按餐飲方面的相關(guān)稅目進(jìn)行繳納。

（三）明確稅率

對(duì)于司機(jī)為其所在公司所做的工作，按“工資，薪金所得”的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算；如果司機(jī)是在下班之后進(jìn)行勞務(wù)，則按“勞務(wù)報(bào)酬所得”進(jìn)行計(jì)算，不同的科目按不同的稅率進(jìn)行納稅，既保持了納稅的公平性，又使納稅人有法可尋，不至于稅款交錯(cuò)。而且稅法也應(yīng)該明確規(guī)定各種服務(wù)是屬于工資薪酬所得還是勞務(wù)報(bào)酬等。

（四）界定稅收征管權(quán)

共享經(jīng)濟(jì)在需要征收稅款的部分要進(jìn)行征收，在不需要進(jìn)行征收的部分不進(jìn)行征收，比如涉及到管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收法制和稅務(wù)執(zhí)行這五個(gè)方面的部分，要進(jìn)行稅收，在其他方面可不進(jìn)行征收。界定好了稅收征管權(quán)，大家就可以更好地進(jìn)行納稅了。

（五）完善現(xiàn)有法規(guī)，培養(yǎng)納稅意識(shí)

首先要制定相關(guān)的法規(guī)，從上述總結(jié)出來的問題，我們可以看出共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式存在愛鉆法律漏洞，逃稅漏稅惡性行為的根本原因是我國(guó)目前缺乏對(duì)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的行業(yè)法規(guī)來約束。就像是網(wǎng)約車對(duì)于納稅主體、稅目等的確定界限不清楚，沒有相關(guān)政策規(guī)定。建議網(wǎng)約車行業(yè)統(tǒng)一明確自身行業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，到底是交通運(yùn)輸服務(wù)，還是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。這關(guān)系著它是按11%的稅率，還是6%的稅率進(jìn)行核算。也能避免網(wǎng)約車開發(fā)票時(shí)，開的五花八門，開票內(nèi)容的不一致。方便了稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一管理。其次，明確從業(yè)人員的納稅義務(wù)，提高納稅意識(shí)。我們還應(yīng)從納稅源頭入手，那就是共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下的從業(yè)人員。只有將他們的納稅意識(shí)培養(yǎng)起來，才能讓納稅由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。由于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)從業(yè)人員遍布極廣，且受教育水平高低不一，平臺(tái)應(yīng)該提供較于培訓(xùn)，使從業(yè)人員深切認(rèn)識(shí)到自己收入所得是必須要納稅的，逃稅漏稅是違法的。最后，要實(shí)施信用評(píng)級(jí)制度，加強(qiáng)征管。要想真正解決這個(gè)征稅問題，還是需要政府的幫忙，找到征稅主體比較重視的地方，比如說信用，信用對(duì)每個(gè)人來說都很重要，曾經(jīng)老師給我們講過一個(gè)故事，一個(gè)女孩去面試，經(jīng)過了重重考驗(yàn)，但最后一關(guān)沒通過，原因是有兩次逃票的經(jīng)歷。將共享經(jīng)濟(jì)的主體的信用分為幾個(gè)等級(jí)，從而對(duì)不同等級(jí)的進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和措施，讓大家主動(dòng)交稅，提高大家的自覺性。

（北方工業(yè)大學(xué)，北京 100144）

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