趙晨琪

[摘要]銀行會計業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督是保證銀行會計業(yè)務(wù)健康發(fā)展的重要保障，由于在目前的銀行監(jiān)管體制下，事后監(jiān)督是最有效最集中的監(jiān)管方式，因此在提高風(fēng)險防范、會計核算質(zhì)量等方面發(fā)揮了積極了的作用，但是在實(shí)際運(yùn)用中也存在著很多局限性，影響了事后監(jiān)督業(yè)務(wù)職能作用的發(fā)揮。相對而言，更好的方式是將銀行會計事后監(jiān)督業(yè)務(wù)的模式向事前、事中監(jiān)督進(jìn)行轉(zhuǎn)化，即推動事后監(jiān)督的前置。

[關(guān)鍵詞]銀行 會計業(yè)務(wù) 事后監(jiān)督 前置

一、引言

目前我國銀行主要采取的事后監(jiān)督業(yè)務(wù)是指銀行對自身及分支機(jī)構(gòu)所發(fā)生的業(yè)務(wù)，事后通過記錄、復(fù)審、核查等方法，發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)務(wù)處理過程中的違規(guī)操作和核算差錯。但當(dāng)前事后監(jiān)督業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中的“滯后”效應(yīng)，影響了事后監(jiān)督業(yè)務(wù)職能作用的發(fā)揮，淡化了事后監(jiān)督的目標(biāo)效果。

從具體的業(yè)務(wù)操作上來看，事后監(jiān)督的實(shí)際作用是在檢查過程中發(fā)現(xiàn)會計業(yè)務(wù)流程上存在的風(fēng)險點(diǎn)，并在時間允許的范圍內(nèi)進(jìn)行糾正，從而將違規(guī)操作造成的損失降到最低，然而這種方式不能阻止違規(guī)行為的發(fā)生，無法即時的控制住可能發(fā)生的風(fēng)險損失。在互聯(lián)網(wǎng)金融不斷發(fā)展的現(xiàn)代，銀行業(yè)務(wù)生效的時間周期越來越短，而事后監(jiān)督十幾個小時以上的反應(yīng)時間顯然已經(jīng)難以起到真正意義上的監(jiān)督管控效果。因此，盡快的引入過程監(jiān)督，將事后監(jiān)督所要檢查的風(fēng)險點(diǎn)，在其運(yùn)行過程中就加以控制，更能符合現(xiàn)代銀行業(yè)發(fā)展的安全需要，這樣就意味著將事后監(jiān)督進(jìn)行前置具有了很高的必要性。

在銀行會計業(yè)務(wù)中，如果能夠廣泛采用事前或事中監(jiān)督，作為事后監(jiān)督的有效補(bǔ)充，就能使銀行會計業(yè)務(wù)能夠在更透明、合規(guī)的環(huán)境下開展。

二、我國銀行會計業(yè)務(wù)事后監(jiān)督現(xiàn)狀

銀行事后監(jiān)督是銀行會計核算的重要組成部分，在防范風(fēng)險和提高核算質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量方面起到了重要的促進(jìn)和監(jiān)管職能。目前我國商業(yè)銀行的會計事后監(jiān)督業(yè)務(wù)往往是由人工對照銀行相關(guān)管理規(guī)定和流程，在每天業(yè)務(wù)工作結(jié)束之后，逐步對照會計憑證進(jìn)行審核，工作量比較大，人員也比較少，最關(guān)鍵的問題是人工核對存在較大的誤差率，如果不是對銀行業(yè)務(wù)十分了解的資深員工，很容易對風(fēng)險點(diǎn)產(chǎn)生疏漏，從而帶來較大的安全隱患。另一方面，我國銀行業(yè)務(wù)隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展也迅速拓展門類，事后監(jiān)督業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，對于事后監(jiān)督部門來說，票證的種類和數(shù)量都在急劇增加，人工監(jiān)督已經(jīng)很難滿足業(yè)務(wù)需要。為了解決這一問題，有一些銀行和金融機(jī)構(gòu)通過信息系統(tǒng)建立了事后監(jiān)督管理軟件程序和平臺，協(xié)助人工監(jiān)督工作的開展，但是，平臺的建立也只是將事后監(jiān)督工作向信息化手段轉(zhuǎn)移，對具體票據(jù)的合規(guī)性檢查仍然要以人工作為主要手段，一旦發(fā)現(xiàn)了問題，反饋機(jī)制也需要耗費(fèi)一定的時間，使損失追回的風(fēng)險增加。種種跡象表明，事后監(jiān)督的弊端與不足已經(jīng)開始影響并制約商業(yè)銀行業(yè)務(wù)健康安全的開展。

三、事后監(jiān)督存在的問題與前置的重要性

（一）事后監(jiān)督前置可增強(qiáng)監(jiān)督時效性

被監(jiān)督網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)于每日營業(yè)開始前，將上一日的本地柜員會計資料用專用憑證包裝好并鎖上鎖片傳遞給總行押運(yùn)員。事后監(jiān)督中心應(yīng)指定專人接收會計資料，嚴(yán)格執(zhí)行會計資料傳遞交接手續(xù)。事后監(jiān)督中心人員在視頻監(jiān)控下對憑證進(jìn)行掃描，整理后真空包裝歸檔保管；對憑證類型、賬號、金額、主機(jī)流水等信息進(jìn)行識別，并自動將憑證影像與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流水進(jìn)行匹配，形成一一對應(yīng)關(guān)系。對計算機(jī)系統(tǒng)沒有識別的憑證，由系統(tǒng)提示監(jiān)督人員進(jìn)行人工匹配，確保賬證一致；對有賬無證或有證無賬的業(yè)務(wù)可聯(lián)動下達(dá)差錯通知；憑證和流水匹配一致后，提示監(jiān)督人員對系統(tǒng)設(shè)定的人工重點(diǎn)監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆審核，對審核過程中發(fā)現(xiàn)的差錯可聯(lián)動生成差錯通知單。在銀行業(yè)務(wù)即時化越來越明顯的環(huán)境下，這種事隔十多個小時的監(jiān)督機(jī)制根本無法保證對業(yè)務(wù)合規(guī)性的安全監(jiān)督，尤其是在遇到國家法定假期的情況下，事后監(jiān)督制度發(fā)生效用更要延遲到3、4天甚至更久之后，對于業(yè)務(wù)安全的監(jiān)管帶有嚴(yán)重的滯后性。事后監(jiān)督業(yè)務(wù)系統(tǒng)的即時化要求日益明顯，監(jiān)督前置十分必要。

（二）事后監(jiān)督前置可優(yōu)化業(yè)務(wù)監(jiān)督力度

事后監(jiān)督人員在相關(guān)制度的職責(zé)規(guī)定下，在監(jiān)督中過于偏重對會計憑證、會計報表合規(guī)性和真實(shí)性的審核，如憑證要素是否合規(guī)、印章是否齊全、資金是否平衡，使監(jiān)督停留在表層，而許多重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理措施沒有涉及。比如，各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的登陸情況，各種硬件設(shè)備的使用情況，重要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的備份情況，重要空白憑證管理與使用情況，印鑒的管理與更換情況，口令密碼的設(shè)置與更換情況，各種業(yè)務(wù)登記簿的設(shè)置與使用情況，利率調(diào)整情況等。這些內(nèi)容恰恰是銀行業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)漏洞最多的地方，而關(guān)于會計憑證的真實(shí)性，反而很少會遇到作假的情況。在這種情況下，更多的采用過程監(jiān)督和針對系統(tǒng)與制度的事前、事中監(jiān)督更為有效和準(zhǔn)確，力度也更強(qiáng)。

（三）事后監(jiān)督前置可推進(jìn)過程監(jiān)督

銀行業(yè)的事后監(jiān)督，更多的是著眼于會計核算業(yè)務(wù)結(jié)果，而對銀行業(yè)務(wù)的過程方面卻缺乏有效監(jiān)督手段。事實(shí)上，銀行業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題往往都體現(xiàn)在業(yè)務(wù)處理的過程中。比如對空白憑證使用情況的監(jiān)督，事后監(jiān)督部門只能核查會計核算部門使用重要空白憑證是否跳號，而對其賬實(shí)是否相符、會計主管是否定期檢查核對卻無法監(jiān)督，銀行業(yè)近年來出現(xiàn)的許多違規(guī)案件，都屬于在過程中出現(xiàn)問題，但是等到事后監(jiān)督發(fā)生作用的時候，已經(jīng)造成了很大數(shù)額的損失。另一方面，事后監(jiān)督大多數(shù)是集中監(jiān)督而不是現(xiàn)場監(jiān)督，如果在事后發(fā)現(xiàn)問題，也只是更正、罰款了事，沒有抓住風(fēng)險的“核心”，無法通過現(xiàn)場核查的方式追根溯源。