宮杰

摘 要：預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的手段，無(wú)論是在實(shí)務(wù)界還是在理論界，企業(yè)預(yù)算管理與內(nèi)部控制都在內(nèi)容、主體、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及目標(biāo)等方面存在明顯的相似性，由此可知，企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)也是企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)?；诖?，作者結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)基于企業(yè)內(nèi)部控制下預(yù)算管理關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)的分析研究，以供工作人員參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；預(yù)算管理；關(guān)鍵控制點(diǎn)

隨著時(shí)代不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)在管理與發(fā)展過(guò)程中，逐漸重視對(duì)內(nèi)部控制與預(yù)算管理關(guān)鍵點(diǎn)控制的重視力度，從預(yù)算管理與內(nèi)部控制二者之間的關(guān)聯(lián)入手，對(duì)其進(jìn)行合理的分析，從根本上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理，提升經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)以經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管留學(xué)以及內(nèi)部控制學(xué)等理論為基礎(chǔ)，進(jìn)行關(guān)鍵點(diǎn)控制，以此來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理分析

以現(xiàn)階段我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基礎(chǔ)，可以從根本上提升企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力，滿足當(dāng)前時(shí)代的需求。并由于此可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制的五點(diǎn)要素均與預(yù)算管理存在明顯的關(guān)聯(lián)性，具體來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，在企業(yè)進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，需要以外部因素與內(nèi)部因素為基礎(chǔ)，實(shí)際上，外部因素與內(nèi)部因素不僅會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，還對(duì)預(yù)算管理產(chǎn)生影響，例如，通過(guò)合理的預(yù)算管理，可以有效的降低企業(yè)自身的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，預(yù)算管理的環(huán)境與內(nèi)部控制環(huán)境相同，例如，內(nèi)部管理環(huán)境包括的企業(yè)文化、責(zé)權(quán)分配、治理結(jié)構(gòu)、人力資源等，良好的內(nèi)部環(huán)境有助于企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)預(yù)算高效進(jìn)行監(jiān)督與執(zhí)行，進(jìn)而通過(guò)預(yù)算情況反映出企業(yè)內(nèi)部環(huán)境情況。

第三，有效的信息與溝通，可以保證企業(yè)在內(nèi)部控制合理的運(yùn)行過(guò)程中，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而滿足當(dāng)前實(shí)際的需求。例如，通過(guò)預(yù)算控制情況可以有效的獲取信息，也是現(xiàn)階段內(nèi)部控制獲取信息的有效方式。

第四，預(yù)算控制包含于控制活動(dòng)內(nèi)，并且其他相關(guān)的內(nèi)部控制措施也是預(yù)算管理的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，例如，職務(wù)分離、績(jī)效考核、授權(quán)批準(zhǔn)等。

第五，預(yù)算管理與內(nèi)部控制均可以利用內(nèi)部監(jiān)督，并利用有效的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)實(shí)際控制過(guò)程中存在的問(wèn)題與不足之處，進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部改進(jìn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制與預(yù)算管理。

二、基于企業(yè)內(nèi)部控制下預(yù)算管理關(guān)鍵控制點(diǎn)分析

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，可以從根本上促使預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，進(jìn)而滿足當(dāng)前實(shí)際的需求。與此同時(shí)，進(jìn)行有效的預(yù)算管理也是企業(yè)有效進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段，相對(duì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部的控制重點(diǎn)也是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)則主要來(lái)源于內(nèi)部控制的重點(diǎn)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理和預(yù)算管理均存在明顯的關(guān)聯(lián)性，對(duì)于二者來(lái)說(shuō)，在企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、職責(zé)、業(yè)務(wù)、文化建設(shè)、財(cái)務(wù)以及其他相關(guān)的職務(wù)中，其實(shí)際的最基本要求點(diǎn)相同，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)與預(yù)算管理控制關(guān)鍵控制點(diǎn)相同?；诖?，在實(shí)際的控制過(guò)程中，應(yīng)首先明確內(nèi)部控制實(shí)踐的主要內(nèi)容，具體來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.控制預(yù)算編制內(nèi)容

在企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程中，相關(guān)工作人員應(yīng)編制完善的年度預(yù)算大綱或者完善的預(yù)算手冊(cè)，并以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行有效的預(yù)算，為企業(yè)提供良好的方向，滿足當(dāng)前發(fā)展的需求。實(shí)際上，在企業(yè)的年度預(yù)算編制過(guò)程中，必須保證其自身符合企業(yè)的需求，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、決策預(yù)算等相符合，幫助企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。預(yù)算編制的內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算以及專項(xiàng)預(yù)算三部分，并將三種預(yù)算進(jìn)行合理細(xì)分：

第一，財(cái)務(wù)預(yù)算，主要包含企業(yè)自身的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等，直接與企業(yè)自身的籌資、運(yùn)營(yíng)、管理、分配等相關(guān)聯(lián)。財(cái)務(wù)預(yù)算存在的風(fēng)險(xiǎn)較大，尤其是在當(dāng)前的背景下，如果財(cái)務(wù)預(yù)算不合理，將可能引發(fā)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，例如，投資失利造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失、籌資不當(dāng)導(dǎo)致債務(wù)危機(jī)發(fā)生、合同簽訂不合理導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制不合理影響企業(yè)決策等。

第二，業(yè)務(wù)預(yù)算，則主要包括當(dāng)前企業(yè)自身的生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及采購(gòu)等。業(yè)務(wù)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售過(guò)程中，由于外界因素的影響，造成嚴(yán)重的貨物積壓，導(dǎo)致其自身的庫(kù)存積壓，影響正常運(yùn)行，而在企業(yè)的采購(gòu)過(guò)程中，由于預(yù)算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致采購(gòu)數(shù)量不合理，造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)壓力，影響企業(yè)自身的運(yùn)轉(zhuǎn)。存貨管理問(wèn)題也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題，例如，出現(xiàn)存貨減值、無(wú)形資產(chǎn)減值以及固定資產(chǎn)減值等。

第三，專項(xiàng)預(yù)算，則主要包括企業(yè)的外包工程、技術(shù)研究、工程開(kāi)發(fā)以及相關(guān)的工程項(xiàng)目等。專項(xiàng)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在企業(yè)工程項(xiàng)目決策中，由于決策的失誤而導(dǎo)致項(xiàng)目失敗，或者由于管理不當(dāng)而導(dǎo)致項(xiàng)目自身的成本投入增大，直接影響其實(shí)際的企業(yè)發(fā)展。與此同時(shí)，還存在其他形式的專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，例如，研究不正確或開(kāi)發(fā)不合理導(dǎo)致項(xiàng)目失敗、業(yè)務(wù)外包管理不當(dāng)導(dǎo)致成本管理過(guò)高或者質(zhì)量存在問(wèn)題等。

由此可知，預(yù)算內(nèi)容的控制關(guān)鍵點(diǎn)在于預(yù)算內(nèi)容自身的齊全與規(guī)范性，保證其預(yù)算事項(xiàng)的依據(jù)充分，進(jìn)而保證預(yù)算的科學(xué)性與合理性。

2.控制預(yù)算職責(zé)

現(xiàn)階段，企業(yè)自身的預(yù)算控制崗位主要有四部分，包括預(yù)算的審批、編制、考核以及執(zhí)行，在實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，四個(gè)崗位之間應(yīng)保證良好的相互依存關(guān)系，并相互制約，滿足當(dāng)前時(shí)代的需求。對(duì)于預(yù)算編制來(lái)說(shuō)，其主要由企業(yè)自身的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行負(fù)責(zé)，通過(guò)合理的預(yù)算與管理，保證其正常的開(kāi)展。預(yù)算執(zhí)行主要由企業(yè)自身的總部各部門(mén)與子公司為執(zhí)行主體，進(jìn)行有效的執(zhí)行。預(yù)算審批則主要由企業(yè)的董事進(jìn)行決定，通過(guò)合理的調(diào)整與控制，進(jìn)而進(jìn)行有效的審批?？己送ǔＳ善髽I(yè)的審計(jì)部門(mén)與監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行，通過(guò)準(zhǔn)確的考核情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際狀態(tài)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)預(yù)算職責(zé)的管理風(fēng)險(xiǎn)主要原因在于企業(yè)自身的人力資源結(jié)構(gòu)不合理，管理不完善，在實(shí)際的控制過(guò)程中未能形成良好的牽制狀況，直接影響實(shí)際的控制效率，因此，預(yù)算職責(zé)的控制關(guān)鍵點(diǎn)在于不相融職務(wù)的分離與相應(yīng)預(yù)算權(quán)利的承擔(dān)，進(jìn)而保證其有效的落實(shí)。

3.預(yù)算編制方法控制

受當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響，在不斷的發(fā)展過(guò)程中，預(yù)算管理逐漸形成完善的預(yù)算管理方法體系，并且該體系自身的包含范圍較廣，內(nèi)容較多，例如，零基預(yù)算、彈性預(yù)算、概率預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算以及相關(guān)的動(dòng)態(tài)預(yù)算等。實(shí)際上，相對(duì)來(lái)說(shuō)，一種運(yùn)算方式僅能適用于部分預(yù)算內(nèi)容，由此可知，不同的運(yùn)算內(nèi)容需要利用不同的方法進(jìn)行預(yù)算，以達(dá)到最終的目的。企業(yè)在發(fā)展的不同階段，由于管理要求的不斷變化，其自身的預(yù)算方式與方法也需要隨著進(jìn)行改變，通過(guò)合理的調(diào)整，滿足實(shí)際的需求。對(duì)于不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于自身的性質(zhì)不同，在進(jìn)行預(yù)算過(guò)程中，其自身的要求也存在明顯的不同，基于此，在實(shí)際的編制方法控制過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的性質(zhì)和實(shí)際情況，選擇最佳的計(jì)算方法，具體來(lái)說(shuō)，主要包括以下幾種：

第一種，零基預(yù)算，該種方法主要是指放棄原本的數(shù)據(jù)，重新進(jìn)行計(jì)算，以新事項(xiàng)為基礎(chǔ)，不受原有的因素影響，重新進(jìn)行編制預(yù)算，滿足實(shí)際的需求。響度起來(lái)說(shuō)，該種預(yù)算方式主要適用于與業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)的預(yù)算與費(fèi)用預(yù)算等情況。

第二種，彈性預(yù)算，該種方法具有較大的靈活性，尤其是相對(duì)于固定語(yǔ)段來(lái)說(shuō)，彈性預(yù)算可以靈活的適用于與業(yè)務(wù)量相關(guān)的事項(xiàng)預(yù)算與編制，例如，企業(yè)的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售利潤(rùn)以及銷(xiāo)售費(fèi)用等。

第三種，概率預(yù)算，在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，受其自身的性質(zhì)影響，企業(yè)必然會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致其具有不確定性，需要工作人員結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)判斷，尤其是對(duì)難以判斷的收入或者支出進(jìn)行有效的概率預(yù)算，滿足實(shí)際的需求。

預(yù)算編制的風(fēng)險(xiǎn)主要是可能引發(fā)資源浪費(fèi)，并影響企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，因此，需要采用合理的方法進(jìn)行預(yù)算，滿足實(shí)際的需求。

三、結(jié)論

綜上所述，在企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程中，受其自身的性質(zhì)影響，需要工作人員明確預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間存在的關(guān)系進(jìn)行合理的分析與研究，明確預(yù)算職責(zé)控制、編制內(nèi)容控制以及編制方法控制的重要性，積極進(jìn)行企業(yè)控制，提升控制效率，促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

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