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        上市公司內(nèi)部控制審計問題研究

        2018-09-28 00:12:34陳婷
        智富時代 2018年8期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制審計上市公司

        陳婷

        【摘 要】本文運用案例分析的研究方法評價了上海家化的內(nèi)部控制,詳細分析了上海家化的內(nèi)部控制存在的問題并提出了相應(yīng)的對策,希望能為其他上市公司提供一些參考意見。

        【關(guān)鍵詞】上海家化;內(nèi)部控制審計;上市公司

        一、引言

        當(dāng)前,我國上市公司不斷發(fā)生財務(wù)造假案,公司內(nèi)控制度暴露出很多問題,這給股東們帶來了巨大的損失。為了最大限度地降低內(nèi)控問題帶來的不利影響,股東開始關(guān)注內(nèi)控問題,并采取了積極的應(yīng)對措施。

        二、上海家化內(nèi)部控制審計流程

        上海家化是中國日化行業(yè)的龍頭企業(yè)。2012年,安永華明會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進行了審計,為其出具了內(nèi)控審計報告,但具體意見類型并未披露。2013年,審計機構(gòu)更換為普華永道中天會計師事務(wù)所。該事務(wù)所在審計上海家化時從風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面進行了分析。其在評估上海家化重大錯報風(fēng)險,預(yù)期控制的運行有效后對被審計單位執(zhí)行了控制測試。注冊會計師采用了詢問、觀察、檢查、穿行測試及重新執(zhí)行等審計程序?qū)︿N售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與薪酬、貨幣資金等進行了控制測試。

        三、上海家化內(nèi)部控制審計存在的問題

        (一)控制活動執(zhí)行不當(dāng)

        上海家化從事財務(wù)工作的人不具備從業(yè)資格,在實際工作中,相關(guān)理論知識運用不合理。2013年年報顯示,上海家化會計處理差錯主要有:第一,2013年發(fā)現(xiàn)有些部門在上年未計提已經(jīng)發(fā)生的銷售返利,此外公司也沒有預(yù)提已經(jīng)發(fā)生的運輸費。第二,2013年發(fā)現(xiàn)公司預(yù)計自2012年12月31日起一年內(nèi)出售的可供出售金融資產(chǎn)計入了2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的非流動資產(chǎn),但事實上,該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計入其他流動資產(chǎn)科目。由此可以得出,上海家化財務(wù)人員勝任能力不足,同時表明公司的內(nèi)控活動執(zhí)行不當(dāng)。

        (二)內(nèi)部監(jiān)督力度軟弱

        上海家化第五屆董事會審計委員會成員只有一名董事和兩名獨立董事,雖然該人數(shù)符合最低標(biāo)準(zhǔn),但是由于上海家化組織機構(gòu)復(fù)雜,在實際中這個人數(shù)是不夠的。公司被出具否定意見審計報告,也是因為其存在與內(nèi)控相關(guān)的財務(wù)報表重大錯報缺陷。雖然報告指出公司監(jiān)督了內(nèi)控,但并沒有說明監(jiān)督的過程和具體方式,其內(nèi)控制度流于形式。上海家化的內(nèi)控制度是比較穩(wěn)定的,2013年發(fā)生的內(nèi)控缺陷在以前年度也可能有,內(nèi)部監(jiān)督在事發(fā)前卻沒能發(fā)現(xiàn)。可見,上海家化內(nèi)部控制監(jiān)督力度軟弱。

        (三)注冊會計師缺少應(yīng)有的專業(yè)勝任能力

        對于多年一直審計上海家化的前任會計師事務(wù)所安永華明來說,應(yīng)該比較了解公司內(nèi)控設(shè)計及執(zhí)行情況,但關(guān)聯(lián)方交易、銷售返利和運費的計提問題并不是2013年度新發(fā)生的業(yè)務(wù),2012年與其相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷也存在,安永華明卻沒有對這一內(nèi)控缺陷進行披露,審計機構(gòu)更換伊始,就暴露出公司如此大的內(nèi)控問題,安永華明的獨立性及專業(yè)勝任能力受到嚴(yán)重質(zhì)疑。

        (四)注冊會計師在對上海家化整合審計中的問題

        普華永道中天對公司進行了整合審計,對2013年度內(nèi)控制度出具了否定的審計意見。一方面,注冊會計師主要從事報表審計工作,且強制執(zhí)行內(nèi)控審計的時間比較短,注冊會計師對內(nèi)控審計的理論知識尚不熟悉,缺少充足的實踐經(jīng)驗,缺乏專門進行整合審計的人才。另一方面,注冊會計師采用整合審計方式,不利于保持其自身獨立性。由于兩者的目標(biāo)、對象、標(biāo)準(zhǔn)均不相同,因此兩者需由不同的會計師事務(wù)所審計,從而互相牽制彼此。整合審計的方式雖然降低了審計成本,但卻有可能導(dǎo)致注冊會計師喪失獨立性。

        四、改進內(nèi)部控制審計問題的建議

        本文對上海家化的案例進行分析后,針對存在的問題提出以下解決對策:

        (一)合理執(zhí)行內(nèi)控活動

        企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)控缺陷制定與之對應(yīng)的方案,采取積極的整改措施,在不斷試驗、不斷修改的反復(fù)驗證過程中,進一步完善自身內(nèi)控制度。根據(jù)有關(guān)制度,公司必須依法設(shè)置會計機構(gòu),聘用有勝任能力的財務(wù)人員。財務(wù)人員需要具備從業(yè)資格。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人需要有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。定期對職工的工作進行考評,合理制定考核標(biāo)準(zhǔn),并在實踐中嚴(yán)格執(zhí)行,對成績突出的職員給予相應(yīng)獎勵,對成績較差的職員給予相應(yīng)懲罰。

        (二)加強內(nèi)控監(jiān)督力度

        一方面,企業(yè)應(yīng)界定內(nèi)審部門職能,讓其做好日常監(jiān)督工作,保證該部門的獨立性,使監(jiān)督工作更好的融入公司治理,協(xié)助管理層改善經(jīng)營管理,同時,當(dāng)組織機構(gòu)比較復(fù)雜時,企業(yè)需要聘用更多的獨立董事進入審計委員會從而起到相互制約的作用,讓審計委員會真正履行監(jiān)督職能,而不僅僅是“擺設(shè)”。另一方面,監(jiān)管部門需要根據(jù)企業(yè)的特點將企業(yè)進行劃分,然后對不同類別的企業(yè)制定不同的內(nèi)審組織架構(gòu),規(guī)定不同的內(nèi)審人員數(shù)量。同時積極調(diào)研了解內(nèi)控監(jiān)督的執(zhí)行情況,使內(nèi)部監(jiān)督真正落實到位。

        (三)提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力

        會計師事務(wù)所應(yīng)成立項目組,負(fù)責(zé)內(nèi)控審計工作,應(yīng)加大對注冊會計師培訓(xùn)。第一,會計師事務(wù)所可以聘請信息技術(shù)方面的專家負(fù)責(zé)培訓(xùn)工作。第二,由于內(nèi)控的范圍很廣,這就需要有關(guān)部門定期對注冊會計師進行培訓(xùn),使其熟練掌握一些專業(yè)以外的知識,進而提高勝任能力。再次,后續(xù)教育對注冊會計師必不可少,注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時關(guān)注相關(guān)政策和準(zhǔn)則的變化,真正做到終身學(xué)習(xí)。最后,注冊會計師應(yīng)提高自身職業(yè)道德素養(yǎng),主動學(xué)習(xí)相關(guān)知識,保持自身的獨立性,保證出具的內(nèi)部控制審計報告的真實完整。

        (四)完善對注冊會計師監(jiān)管制度

        對注冊會計師進行監(jiān)督管理的方法:首先,建立對注冊會計師的個人信息檔案并將其平時的工作情況全部錄入到個人信息中,把這些信息對外公開,接受全社會的監(jiān)督。其次,嚴(yán)查虛假審計報告,項目組組長對簽字的報告終身負(fù)責(zé),加強相關(guān)部門與執(zhí)法機構(gòu)的溝通,積極開展相關(guān)責(zé)任立法工作。再次,成立考核管理委員會,定期對注冊會計師進行考核,將考核結(jié)果以分?jǐn)?shù)的形式表現(xiàn),滿分設(shè)為一百分,在審計中,如果注冊會計師出具虛假審計報告,就將其分?jǐn)?shù)歸零,如果其年終考核分?jǐn)?shù)連續(xù)兩次都不及格,就取消其注冊會計師資格,如果其考核分?jǐn)?shù)高于九十分,就對其進行相應(yīng)獎勵。對注冊會計師平時的工作進行考核和監(jiān)督,有助于保持其自身的獨立性,規(guī)范其審計行為。

        【參考文獻】

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        [3]解傳珍.企業(yè)內(nèi)部控制審計風(fēng)險及其規(guī)避措施淺議[J].財經(jīng)界,2014,(14).

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        [7]王若詩.上海家化內(nèi)部控制否定審計意見的思考與啟示[J].商業(yè)會計,2014,(21).

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