【摘 要】 本文以我國財政部在 2014 年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39 號—公允價值計量》為背景和切入點，首先，闡釋了公允價值的定義和投資性房地產(chǎn)的核算現(xiàn)狀；接著，分析了公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用困境的成因；最后針對困境的具體成因提出了相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】 公允價值 投資性房地產(chǎn) 計量屬性

1.公允價值相關(guān)準(zhǔn)則背景

我國財政部在 2014 年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39 號—公允價值計量》，需要企業(yè)披露公允價值層次、估值方法、輸入值等。準(zhǔn)則對一些相關(guān)定義、非金融資產(chǎn)的公允價值計量等做了比較詳盡的解釋。

2.公允價值及其定義

CAS39 將公允價值定義為“是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。”對其定義我們應(yīng)當(dāng)重點把握以下兩點：（1）公允價值是退出價格而非進(jìn)入價格。（2）公允價值的虛擬性。

3.投資性房地產(chǎn)核算現(xiàn)狀

基于和國際會計準(zhǔn)則趨同的趨勢以及我國房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的國情考慮，我國財政部于 2006 年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號—投資性房地產(chǎn)》，投資性房地產(chǎn)第一次以單獨的會計科目出現(xiàn)，從固定資產(chǎn)、存貨中分離出來。對于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，準(zhǔn)則允許企業(yè)以歷史成本計量或是以公允價值計量。由于歷史成本容易取得而且受到謹(jǐn)慎性原則的影響，大多數(shù)企業(yè)選擇了成本模式計量投資性房地產(chǎn)。公允價值模式在會計信息相關(guān)度上具有優(yōu)越性，但是在可靠性方面上又比歷史成本模式稍遜一籌。

4.公允價值計量在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用困境分析

4.1投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則和公允價值準(zhǔn)則限制嚴(yán)格。CAS3 對企業(yè)運用公允價值計量投資性房地產(chǎn)提出了兩個要求，即：“投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，企業(yè)能從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息?！被钴S的市場要求有大量的房地產(chǎn)交易，而且這些房地產(chǎn)的交易時間、交易價格等信息還要是公開的，能夠被企業(yè)獲得。這些條件在我國較為發(fā)達(dá)的地區(qū)比較容易達(dá)到，但是在一些中小城市卻很難滿足。CAS3 對于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量還規(guī)定，成本法可以變更為公允價值法，但反之則不行，而且同一家公司不能同時使用兩種計量方法。這就迫使一些擁有多處投資性房地產(chǎn)而且地處發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)的企業(yè)放棄運用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的機(jī)會。CAS39 對于企業(yè)運用公允價值做了更清楚細(xì)致的規(guī)范，對于主要市場、最有利市場、市場參與者、公允價值層次、估值技術(shù)都做了詳細(xì)的定義，同時對于公允價值的披露也作出了更為嚴(yán)格的要求。

4.2投資性房地產(chǎn)公允價值計量成本較高。如果沒有活躍的房地產(chǎn)市場或是無法得到同類或類似房地產(chǎn)的價格，管理層就需要運用估值技術(shù)對公允價值進(jìn)行估算。而一般來講管理層并不具備房屋建筑物或是土地使用權(quán)的具體估值方法的專業(yè)知識，此時就需要聘請具有專業(yè)評估資質(zhì)的外部評估機(jī)構(gòu)。而且為了更好地運用公允價值核算，企業(yè)還可能定期對會計人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，改進(jìn)財務(wù)軟件等。這樣一來聘請評估師和企業(yè)為公允價值計量做的相關(guān)工作加大了投資性房地產(chǎn)公允價值計量初始成本。

4.3會計計量理念轉(zhuǎn)變困難。相比于歷史成本計量，公允價值計量在我國出現(xiàn)較晚，經(jīng)歷也比較曲折。我國在1998年首次出現(xiàn)公允價值計量模式，而后進(jìn)行了小范圍的應(yīng)用。但是由于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境并不適合大規(guī)模地推廣公允價值計量模式，市場機(jī)制還沒有完全成熟，估值技術(shù)還沒有被廣泛掌握，2001年起我國對于公允價值計量采取的是回避態(tài)度。直到2006年我國才又開始使用公允價值計量，其中就包括投資性房地產(chǎn)。又因為公允價值不易獲得且獲得成本較高，而歷史成本計量起來比較容易，數(shù)據(jù)可獲得性強，會計人員從運用歷史成本到運用公允價值計量資產(chǎn)或是負(fù)債的理念轉(zhuǎn)變是比較困難的。

5.優(yōu)化投資性房地產(chǎn)公允價值計量的建議

5.1搭建全國房地產(chǎn)交易信息平臺。擁有活躍的房地產(chǎn)交易市場，企業(yè)才有可能運用公允價值計量投資性房地產(chǎn)。我國應(yīng)當(dāng)促進(jìn)房地產(chǎn)市場的發(fā)展，規(guī)范房地產(chǎn)交易的程序，孕育出有序活躍的房地產(chǎn)市場。同時我國相關(guān)政府部門可以聯(lián)合起來，共同建立一個全國房地產(chǎn)交易信息平臺，共享房地產(chǎn)市場的各種交易信息。企業(yè)從全國房地產(chǎn)交易平臺中可以知曉不同地理位置的房屋建筑物的新舊程度、配套設(shè)施等因素，為企業(yè)或第三方評估機(jī)構(gòu)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行估值提供依據(jù)。

5.2企業(yè)更加完善地披露公允價值運用情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊跟準(zhǔn)則的披露要求，尤其是對于公允價值層次是第二層次或是第三層次的企業(yè)。由于這類型企業(yè)本身估值結(jié)果可靠程度相對于輸入值是第一層次的企業(yè)就比較低，因此需要披露更多的信息來加以彌補。企業(yè)披露的信息越清楚越詳細(xì)，會計信息的可信度也就越強。

5.3提高會計人員職業(yè)素養(yǎng)。一方面，政府或是企業(yè)應(yīng)該針對會計人員開展相關(guān)方面的培訓(xùn)，定期組織會計從業(yè)者進(jìn)行投資性房地產(chǎn)公允價值計量的案例學(xué)習(xí)，增強實操經(jīng)驗。與此同時還要注重對會計人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，使其正確對待運用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的結(jié)果。另一方面，會計人員自身應(yīng)該注重會計理論的建設(shè)，學(xué)習(xí)有關(guān)公允價值的知識，關(guān)注準(zhǔn)則的變化與要求，積極參加相關(guān)的講座與培訓(xùn)，提升自己的職業(yè)素養(yǎng)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 鄒燕，王雪，吳小雅.公允價值計量在投資性房地產(chǎn)中的運用研究——以津濱發(fā)展及同行業(yè)同地區(qū)公司為例[J].會計研究，2013（9）：22-28.

[2] 李英，鄒燕，蔣舟.新會計準(zhǔn)則下公允價值運用的動因探索——基于問卷調(diào)查與因子分析[J].會計研究，2012（2）：28-36.

[3] 張奇峰，張鳴，戴佳君.投資性房地產(chǎn)公允價值計量的財務(wù)影響與決定因素：以北辰實業(yè)為例[J].會計研究，2011（8）：22-29.

[4] 董必榮.關(guān)于公允價值本質(zhì)的思考[J].會計研究，2010（10）：19-25.

[5] 陳美華.我國公允價值計量準(zhǔn)則存在的問題與改進(jìn)建議[J].會計之友，2014（13）：17-20.

作者簡介：張思雨（1992，10-），女，漢，山西省汾陽市，碩士研究生，研究方向：會計理論