麻春楠
【摘 要】 本文首先介紹了作業(yè)成本法和完全成本法的理論及其優(yōu)劣勢,其次將兩種方法進(jìn)行了比較并對其進(jìn)行了評價(jià),指出企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部管理應(yīng)用作業(yè)成本法更有明顯優(yōu)勢,從而促進(jìn)作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用。
【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法 完全成本法
作業(yè)成本法和完全成本法是兩種不同的成本計(jì)算方法,兩種方法的含義、理論依據(jù)不同,確定損益的程序也不同,分別有各自的優(yōu)劣。本文結(jié)合兩種方法的特點(diǎn),分別介紹了兩種成本計(jì)算方法的區(qū)別、優(yōu)缺點(diǎn)。同時(shí)為了滿足企業(yè)對內(nèi)、對外管理的需要,初步探討了兩種成本計(jì)算法結(jié)合運(yùn)用的模式。
一、作業(yè)成本法及其優(yōu)劣勢
一般認(rèn)為,作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心,作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始,到物料供應(yīng);從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷售全過程,通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量,最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)的跟蹤,為消除不增值作業(yè),優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈,增加需求者價(jià)值,提供有用信息,促進(jìn)最大限度的節(jié)約,增強(qiáng)決策、計(jì)劃、控制能力,最終達(dá)到提升企業(yè)競爭力和獲利能力,增加企業(yè)價(jià)值的目的。
在作業(yè)成本法下,成本計(jì)算程序分為兩大階段。第一階段是將制造費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫,并計(jì)算每一個(gè)成本庫的分配率;第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率,把制造費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品,計(jì)算產(chǎn)品成本和優(yōu)勢。
作業(yè)成本法主要有以下一些優(yōu)勢和特點(diǎn):
1、作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法導(dǎo)致的成本信息失真問題,能提供相對準(zhǔn)確的成本信息。
2、傳統(tǒng)成本管理的主要是產(chǎn)品;而作業(yè)成本法不僅包括產(chǎn)品,而且包括作業(yè)。企業(yè)改進(jìn)作業(yè)鏈,減少作業(yè)耗費(fèi),提高作業(yè)的效益成為可能。
3、作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。作業(yè)成本法涉及較多方面的成本,這樣提供的成本信息更有利于企業(yè)的進(jìn)行定價(jià)等相關(guān)決策。
4、所有作業(yè)成本均是作業(yè)的,這有利于企業(yè)分析成本產(chǎn)生的動(dòng)因,進(jìn)而降成本。
5、作業(yè)成本法更具有管理意義,因?yàn)樗喈?dāng)于是一種實(shí)現(xiàn)成本前饋控制與反饋控制相結(jié)合,成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。
作業(yè)成本法也存在一些缺點(diǎn):
(1)按作業(yè)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本存在不符合稅法要求的情況;
(2)作業(yè)成本法下成本形態(tài)的劃分是一種假設(shè)的結(jié)果,本身不可避免具有局限性;
(3)當(dāng)面臨長期決策的時(shí)候,作業(yè)成本法的作用會(huì)隨著決策期的延長而削弱。
(4)在未來人工費(fèi)用弱化,制造費(fèi)用占主流時(shí),作業(yè)成本法的作用可能存在分析局限性。
二、完全成本法及其優(yōu)劣勢
完全成本法下的產(chǎn)品成本符合傳統(tǒng)的成本概念,而變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念。即成本作為一種資源耗費(fèi),是企業(yè)為獲得一定經(jīng)濟(jì)效益所付出的代價(jià),最終從企業(yè)收入中得到補(bǔ)償。在收入一定的情況下,需要補(bǔ)償?shù)某杀驹降?,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益越高。
完全成本法的優(yōu)點(diǎn)是使人們更重視生產(chǎn),有刺激生產(chǎn)的作用,更符合配比原則中的“因果配比”。因?yàn)樯a(chǎn)產(chǎn)品的成本,無論是直接人工、直接材料還是制造費(fèi)用,全部都要?dú)w集到產(chǎn)品中,并在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)從收入中一次扣除。但存在很多缺點(diǎn):
1、存在計(jì)算的利潤受到存貨變動(dòng)的影響,即當(dāng)期增加銷售以前生產(chǎn)的虧損產(chǎn)品時(shí),不僅不會(huì)提高利潤,反而會(huì)使利潤下降。違背企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的原則。
2、固定性制造費(fèi)用的分配存在主觀臆斷性,過于依賴會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷,且工作量較多。
3、 隨著自動(dòng)化技術(shù)的發(fā)展,對制造費(fèi)用的核算提出了更高的要求,以便提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和提高成本控制的有效性。
完全成本法主要適用于編制對外的會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際中。
綜上所述,現(xiàn)行的完全成本法是將成本按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類,把直接材料、直接人工、制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本,將銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等非生產(chǎn)成本作為期間成本,從而計(jì)算損益的一種成本方法。采用該方法確定的凈收益能夠滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求,是編制對外會(huì)計(jì)報(bào)表的通用方法。但這種方法也有其嚴(yán)重的缺陷,它不能滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、業(yè)績評價(jià)等方面。因此,在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面,對于產(chǎn)品成本的計(jì)算采用完全成本法就不如作業(yè)成本法有優(yōu)勢。由此,作業(yè)成本法得到重視并逐步應(yīng)用于各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面,這種計(jì)算模式在許多現(xiàn)代企業(yè)中被廣泛用于內(nèi)部管理,它能科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律,因而在經(jīng)營預(yù)測、經(jīng)營決策、業(yè)績考核和加強(qiáng)成本管理等方面,都發(fā)揮著重要的作用。
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