劉佩 魏欣 張宵雪

【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大，以及內(nèi)部職能部門(mén)的增多的現(xiàn)實(shí)情形下順勢(shì)發(fā)展而來(lái)的，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的時(shí)代下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素越來(lái)越多，因此，企業(yè)的發(fā)展也越來(lái)越依賴(lài)于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制。分析內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的之間的關(guān)系，并提出內(nèi)部審計(jì)如何對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮作用，有助于內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制合理有效的結(jié)合與運(yùn)用，從而有利于企業(yè)的價(jià)值的創(chuàng)造，競(jìng)爭(zhēng)地位的提升。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 監(jiān)督

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐漸發(fā)展起來(lái)的，是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證工作和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和提高企業(yè)運(yùn)作效率等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的工作范疇是評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。

內(nèi)部控制就字面意思而言，是指在組織系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)施的控制，這一詞匯最早作為專(zhuān)業(yè)概念被提出是在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，是指為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿所記事務(wù)的準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采取的手段和方法。其后隨著內(nèi)部控制理論的不斷完善，這一概念發(fā)生了較大的變化，由此演變?yōu)椋簝?nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制的重要組成部分是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過(guò)內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，就無(wú)法形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。而且，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督是全方位的，它不僅關(guān)注會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的控制程序等，而且關(guān)注對(duì)管理來(lái)說(shuō)更顯重要的精神層面東西，如管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化等。

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的控制。從這一層面來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)又是獨(dú)立于內(nèi)部控制外的。內(nèi)部審計(jì)是管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有其他任何部門(mén)和控制所無(wú)法代替的重要作用。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析，協(xié)助企業(yè)管理層完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全。

二者相互依存，缺一不可。內(nèi)部控制有助于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，內(nèi)部控制的好壞比任何其他因素都更能決定審計(jì)的復(fù)雜程度。如果內(nèi)部控制制度不健全，那么審計(jì)工作就無(wú)法開(kāi)展。如果內(nèi)部控制存在缺陷，那么會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息以及企業(yè)管理方法就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，以及企業(yè)內(nèi)部責(zé)任劃分不清，以致管理工作發(fā)生混亂等，不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量，加大內(nèi)部審計(jì)復(fù)雜程度，而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，增加內(nèi)部審計(jì)的成本，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)度。同理，內(nèi)部審計(jì)也有助于內(nèi)部控制發(fā)揮作用，如果內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，也沒(méi)有根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果對(duì)完善強(qiáng)化內(nèi)部控制提出合理有效的建議，內(nèi)部控制也只是形同虛設(shè)，而且，也有可能因?yàn)閮?nèi)部控制本身的局限性，讓不法分子有機(jī)可乘，對(duì)企業(yè)造成財(cái)產(chǎn)和聲譽(yù)上的損失。

三、內(nèi)部審計(jì)如何對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮作用

第一，內(nèi)部審計(jì)不僅能評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，還能夠參與內(nèi)部控制程序的制定與修訂，這是內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的一大重要體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中相對(duì)獨(dú)立，而且內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理手段、企業(yè)文化、會(huì)計(jì)核算、控制程序，人員結(jié)構(gòu)等各方面因素都比較熟悉，這些使內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)利對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)做出評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員可以參加企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)會(huì)議，能夠獲取有關(guān)的信息，企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)與人員均有義務(wù)協(xié)助、配合內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展工作。但是內(nèi)部審計(jì)人員一般不參與決策或者具體的管理事務(wù)，可以更加客觀(guān)地評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制定的合理性和運(yùn)行的有效性。內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，審視內(nèi)部控制具體實(shí)施情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全與有效，并及時(shí)將審計(jì)情況向企業(yè)管理層報(bào)告。

第二，內(nèi)部審計(jì)能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能，最首要的目標(biāo)就是保證內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能有助于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行能夠合理保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織部門(mén)與個(gè)人違反企業(yè)政策和國(guó)家法律的事件，并及時(shí)給予提醒，提出糾正建議，同時(shí)要向企業(yè)的管理層提出報(bào)告。可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督充當(dāng)?shù)氖恰熬臁苯巧?，企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)的制度來(lái)保證內(nèi)部控制監(jiān)督的有效實(shí)施。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程，所以?xún)?nèi)部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統(tǒng)，因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動(dòng)態(tài)的、不間斷的，這將是內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)主要的工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相輔相成，均對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著巨大的作用，因此，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)對(duì)這兩部分更加重視并有效利用。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 盛愛(ài)燕.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵問(wèn)題解析[J].經(jīng)濟(jì)管理者，2015（1）.

作者簡(jiǎn)介：劉佩（1992—），女，漢族，山西省太原市，碩士在讀，沈陽(yáng)理工大學(xué)，財(cái)務(wù)管理。

魏欣（1992—），女，漢族，山西省長(zhǎng)治市，碩士在讀，沈陽(yáng)理工大學(xué)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

張宵雪（1993—），女，漢族，河北省衡水市，碩士在讀，沈陽(yáng)理工大學(xué)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。