史凱麗

摘要：黨的十八大以來，我國經(jīng)濟社會處于急速變革中，事業(yè)單位也面臨新的任務(wù)和新的問題，為提升自身能力，迎接新的挑戰(zhàn)，事業(yè)單位需要進一步加強內(nèi)部控制相關(guān)知識的宣傳的推廣力度，充分運用信息化技術(shù)完善事業(yè)單位內(nèi)部的信息溝通機制，進一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制，并不斷優(yōu)化組織機構(gòu)。文章從我國事業(yè)單位內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀出發(fā)，對當前事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存問題及原因進行了分析，并給出了提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的對策建議，希望能夠為我國事業(yè)單位的發(fā)展提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問題

改革開放四十年來，我國的內(nèi)部控制理論經(jīng)過眾多學者的共同努力逐漸發(fā)展壯大起來，并業(yè)已成現(xiàn)代管理理論中重要的組成部分。事業(yè)單位是由政府出資設(shè)立的，在衛(wèi)生、教育、社會保障等方面為居民提供服務(wù)，并帶有顯著公益性質(zhì)的組織。當前我國已經(jīng)進入全面建成小康社會的新階段，改革不斷深入，事業(yè)單位已經(jīng)進入新的階段，面臨新的任務(wù)和新的矛盾，亟需進一步完善內(nèi)部組織管理體制機制建設(shè)，促進單位內(nèi)部的協(xié)調(diào)、規(guī)范運轉(zhuǎn)。

一、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀

我國實施內(nèi)部控制的歷史并不短，最早可以追溯到西周時期?！吨芏Y·小宰》中的“聽出入以要會”，意思就是財務(wù)相關(guān)事項要以文書為依據(jù)，這可以稱為我國最早的內(nèi)部控制制度。我國事業(yè)單位現(xiàn)代內(nèi)部控制規(guī)范的起點是1986年，財政部在1986年公布實施了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，首次對事業(yè)單位的內(nèi)部控制做了詳細的規(guī)定。1996年末，財政部又發(fā)布了《獨立審計準則第9號》文件，首次提出了內(nèi)部控制三原則，即會計制度、控制環(huán)境和控制程序，在此文件的規(guī)范下，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度更加完善。而1999年重新修訂的《會計法》首次將內(nèi)部控制以法律形式確定下來，兩年后財政部又頒布實施了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和《基本規(guī)范》，標志著我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度基本完善。我國的事業(yè)單位在世界范圍內(nèi)是一個較為特別的事物，具有明顯的政府色彩和公益色彩，承擔著類政府職責，隨著我國各項事業(yè)改革的不斷深入，內(nèi)部控制的作用也愈加重要。

內(nèi)部控制能夠有效遏制事業(yè)單位內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，當前部分事業(yè)單位領(lǐng)導干部仍有官老爺?shù)乃枷耄霉珯?quán)力違法使用單位資金的狀況時有發(fā)生，而內(nèi)部控制制度則可以有效的遏制此類現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制制度可以有效減少會計信息造假，內(nèi)部控制是一個科學嚴謹?shù)目刂企w系，保證會計數(shù)據(jù)相互對比、相互驗證，保證會計信息的真實可靠。內(nèi)部控制還可以有效提升事業(yè)單位運行質(zhì)量，提高工作效益，保證工作目標的順利實施。

二、當前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

隨著改革開放的不斷深入，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)理論研究和實際應用均發(fā)展到了一個新的階段，但與發(fā)達國家相比仍有差距，制約事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的瓶頸性因素依然存在。

一是事業(yè)單位管理者內(nèi)部控制意識不強。對于具有明顯政府色彩和公益色彩的事業(yè)單位，管理者關(guān)注點往往在于如何發(fā)揮好政府和社會間的橋梁紐帶作用，履行好事業(yè)單位的社會職責，對于單位內(nèi)部控制的重要性和如何開展好單位的內(nèi)部控制工作意識不強或基本沒有內(nèi)部控制意識。單位管理者特別是一把手的內(nèi)部控制意識缺位，很容易造成單位內(nèi)部的權(quán)責不對等、合同管理不規(guī)范、授權(quán)審批不到位、會計系統(tǒng)執(zhí)行不充分等問題。

二是內(nèi)部控制相關(guān)制度不完善。事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要關(guān)注點在于財務(wù)管理和行政運營方面，對其他方面內(nèi)部控制沒有足夠的重視。內(nèi)部控制制度間難以有效銜接，大多事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在缺項，或?qū)唧w規(guī)則沒有清晰的規(guī)定。此外，在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些事業(yè)單位有相對完善的內(nèi)部控制制度，但在具體實施的過程中，表面化現(xiàn)象嚴重，難以真正起到對單位內(nèi)部進行科學合理管控的目的。

三是內(nèi)部監(jiān)督機制運行不暢。事業(yè)單位職工具有類似公務(wù)員的工作穩(wěn)定性，很多基層事業(yè)單位職工在一個職位上工作長達數(shù)十年，在這種情況下出于中國人傳統(tǒng)禮俗觀念的影響，事業(yè)單位內(nèi)部的審計機構(gòu)作用發(fā)揮不明顯，難以及時的發(fā)現(xiàn)問題并提出預警。而由于內(nèi)部監(jiān)督機制的不暢，針對事業(yè)單位的外部監(jiān)督和事業(yè)單位自身內(nèi)部的監(jiān)督難以有效的結(jié)合，監(jiān)督機制應有的作用難以發(fā)揮。

三、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)存問題成因分析

我國事業(yè)單位內(nèi)部控制雖然已經(jīng)較改革開放初期取得了顯著進展，但仍然存在諸多問題，這些問題的存在既有領(lǐng)導意識上的原因也有管理體制方面的原因，還有監(jiān)督機制缺位的因素，具體來說包括以下三個方面：

一是政府對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重視不足。長期以來，政府的內(nèi)部控制重心主要放在企業(yè)上，而對事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作則沒有足夠的重視。事業(yè)單位多為政府下屬單位和公益類單位，在政府不重視內(nèi)部控制的情況下，事業(yè)單位領(lǐng)導很難對此項工作足夠重視，這是當前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制仍存在諸多問題的重要原因。

二是對內(nèi)部控制的宣傳和推廣力度不足。我國實施現(xiàn)代內(nèi)部控制制度的時間較短，對事業(yè)單位內(nèi)部控制的宣傳和推廣力度難以滿足新時代的需要。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，受制于宣傳和推廣力度不不足，很多事業(yè)單位職工從沒聽說過內(nèi)部控制，也沒有參與過單位內(nèi)部控制相關(guān)工作。在這種情況下，內(nèi)部控制的作用很難發(fā)揮，單位內(nèi)部很容易出現(xiàn)權(quán)責不對等、決策不科學、溝通交流不順暢等問題，單位內(nèi)部的資源也不會得到充分的利用，不利于事業(yè)單位社會作用的體現(xiàn)和社會地位的提升。

三是事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制不健全。當前，我國很少有事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或內(nèi)部監(jiān)督崗位，財務(wù)工作往往由一名職工全權(quán)負責，單位工作缺乏內(nèi)部監(jiān)督檢查機制。這種缺乏內(nèi)部監(jiān)督機制的狀況很可能會造成職能劃分不明、問題責任不清，部門、職工間的推諉、扯皮，不利于單位內(nèi)部資源的有效利用，甚至可能縱容單位內(nèi)部貪污腐敗和徇私舞弊行為的發(fā)生。

四、提升我國事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的對策建議

一是要加大內(nèi)部控制相關(guān)知識的宣傳的推廣力度。事業(yè)單位的內(nèi)部控制有利于規(guī)范單位行為，有利于財務(wù)信息的真實可信，有利于預防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。未來我國要通過文件、培訓等手段，繼續(xù)加強對事業(yè)單位職工，特別是事業(yè)單位領(lǐng)導內(nèi)部控制相關(guān)理論和重要性的宣傳和推廣工作，提升單位職工和領(lǐng)導的內(nèi)部控制意識，正確理解事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要作用，建立科學的內(nèi)部控制理念。

二是要充分運用信息化技術(shù)完善事業(yè)單位內(nèi)部的信息溝通機制。信息的公開透明，溝通機制的高效、及時、順暢是內(nèi)部控制制度順利實施的重要保障。未來我國的事業(yè)單位應充分運用信息化工具，在單位內(nèi)部建立現(xiàn)代化的溝通渠道，合理協(xié)調(diào)和管控財務(wù)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)等事項，減少溝通矛盾，減少主觀因素，保障單位內(nèi)部的信息安全。有條件的單位應進一步優(yōu)化財務(wù)核算體系，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制制度科學有效的運行。

三是要進一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制。完善的事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機制是實施內(nèi)部控制制度的重要保證。事業(yè)單位要建立和完善依托黨委的監(jiān)督機制，依靠黨委力量，加強單位內(nèi)部的監(jiān)督檢查工作；進一步完善事業(yè)單位信息公開制度，要主動公開、及時公開，積極引入社會力量加強對事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督，以信息公開為契機倒逼事業(yè)單位完善各項工作機制；進一步加強同級審計、離任審計和異地審計工作，保證審計的公正性和客觀性。

四是不斷優(yōu)化組織機構(gòu)。當前我國正處于全面建成小康社會的全新階段，事業(yè)單位面臨的問題更加多樣，矛盾更加深化，為適應新的任務(wù)要求，事業(yè)單位需要不斷優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以任務(wù)要求和社會需求為出發(fā)點合理設(shè)置單位內(nèi)部組織，合理設(shè)置崗位，將合適的職工配置到合適的崗位上，這樣才能保證事業(yè)單位內(nèi)部控制制度得到良好的貫徹和執(zhí)行。

五是加快事業(yè)單位內(nèi)部控制理論及應用研究。當前我國關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論和應用研究仍然偏少，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作缺乏理論指導。未來我國經(jīng)加強事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)研究，創(chuàng)新管理理念和管理流程，充分發(fā)揮事業(yè)單位職工和管理者的積極性和創(chuàng)造性。

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（作者單位：國家林業(yè)局森林病蟲害防治總站）