徐風(fēng)

摘 要：對于影視企業(yè)而言，無形資產(chǎn)是其資產(chǎn)的主要組成部分也是企業(yè)核心競爭力的源泉。目前學(xué)術(shù)界未對我國視頻企業(yè)影視作品的會計處理給出相關(guān)的案例以及相關(guān)的會計處理標(biāo)準(zhǔn)。所以，為我國視頻企業(yè)無形資產(chǎn)的會計處理構(gòu)建一種科學(xué)、合理的處理體系已成為現(xiàn)階段完善視頻企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)、加強視頻企業(yè)無形資產(chǎn)管理的重要任務(wù)。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；攤銷；減值

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.23.065

1 無形資產(chǎn)的確認(rèn)

對于視頻行業(yè)而言，無形資產(chǎn)到底是存貨還是無形資產(chǎn)值得商榷。影視企業(yè)擁有或者控制的影片著作權(quán)既可以作為流動資產(chǎn)處理也可以作為無形資產(chǎn)處理。分別是依據(jù)《電影企業(yè)會計核算方法》和《企業(yè)會計核算方法》。

華誼兄弟將影視著作權(quán)、使用權(quán)等作為存貨處理，而云南文化將其作為無形資產(chǎn)處理、并按規(guī)定計價、攤銷、計提減值準(zhǔn)備。

樂視網(wǎng)的處理方式是將影視著作權(quán)作為無形資產(chǎn)進行處理，主要的原因是樂視網(wǎng)所擁有的視頻屬于新技術(shù)，可以在攤銷時按150%進行攤銷。比較之下，存貨在賣出時結(jié)轉(zhuǎn)成本，納稅時不享有這項特殊的減稅規(guī)定。在2014年，樂視網(wǎng)形成的內(nèi)部研發(fā)支出 84，009，877.42 元。根據(jù)條例，這些無形資產(chǎn)在納稅期間應(yīng)按其成本的150%攤銷來調(diào)減應(yīng)納稅所得額。減少所得稅費用84，009，877.42*50%*15%= 6，300，740.81元。將費用支出資本化，雖然資本化需要經(jīng)過層層考驗，但是企業(yè)還是會將與影視劇掛鉤的費用通過影視劇專利權(quán)納入企業(yè)資產(chǎn)。

2 無形資產(chǎn)的攤銷

后續(xù)計量對于視頻企業(yè)非流動資產(chǎn)也非常重要，不同的攤銷方式給企業(yè)帶來的營業(yè)收入也是不同的。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量既可以選用直線攤銷也可以使用加速攤銷法。在眾多影視企業(yè)采用加速攤銷法的情況下，唯獨樂視網(wǎng)采用了直線攤銷法。

樂視網(wǎng)先較其他影視企業(yè)進一步地推出了終端領(lǐng)域產(chǎn)品，所以相比較其他影視企業(yè)而言，樂視的經(jīng)營范圍更廣。既包括了影視權(quán)分銷收入，也包括了廣告收入與終端產(chǎn)品收入。

從上表可以看出，無形資產(chǎn)的后續(xù)攤銷方式對樂視網(wǎng)的影響非常的小，這是因為樂視網(wǎng)的營業(yè)收入主要來源于終端企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)，影視劇發(fā)行和貸款業(yè)務(wù)對其影響非常的小。

樂視網(wǎng)于2010年8月12日在中國創(chuàng)業(yè)板上市，是國內(nèi)第一家IPO上市的視頻企業(yè)。其在上市后瘋狂投資影視版權(quán)。樂視網(wǎng)影視版權(quán)的賬面價值從2010年的4783萬上升到了2016年的68.82億，增長速度非常快。如果樂視網(wǎng)每年對無形資產(chǎn)的投資成本大致相同，那么無形資產(chǎn)的攤銷額對企業(yè)的利潤的影響非常小。因為總的攤銷額是固定的，只是前后幾年攤銷額度的問題。再者，直線攤銷法與加速攤銷法這兩種攤銷方法，在無形資產(chǎn)攤銷的前期會有所不同，但是后期兩種方法的攤銷額度會相同。原因是在直線攤銷法下，負(fù)擔(dān)成本較高的是老劇而新劇負(fù)擔(dān)的成本較少。加速攤銷法下恰恰相反?？紤]新老劇的情況下，兩種攤銷方法的總額是相近的。

根據(jù)上表我們可以看出，樂視網(wǎng)的投資額度從2010年的15，501.65萬元到2015年的239，036.69萬元。盡管影視劇發(fā)行的收入所占比例較小，但是隨著對影視版權(quán)投資額度的增加，無形資產(chǎn)的攤銷額還是會對其有影響的。

3 無形資產(chǎn)的減值

根據(jù)上表可以得出：樂視網(wǎng)不同于暴風(fēng)、優(yōu)酷土豆等影視企業(yè)的以單個影片作為減值對象，而是將集團所擁有的所有影視版權(quán)作為減值的對象。樂視認(rèn)為不斷擴充的影視劇資源是促進用戶數(shù)量持續(xù)增長的保障，也是企業(yè)的不可分割的資產(chǎn)。可想而知這樣做的方法是有待商榷的。試想，如果某一明星發(fā)生了較大的負(fù)面新聞，某些影視劇作品由于政審、尺度、內(nèi)容等問題，是否要進行重申或下線？樂視網(wǎng)只考慮逐漸擴大影視庫資源而不考慮影視劇的質(zhì)量，這是否能作為影視版權(quán)的不減值的理由呢？

在目前幾乎各大視頻網(wǎng)站都在虧錢的前提下，樂視網(wǎng)公開的財報顯示凈利潤是正的，在各大影視企業(yè)對其無形資產(chǎn)減值情況下，而樂視網(wǎng)卻未對其無形資產(chǎn)進行減值。這是否合理？

樂視網(wǎng)2015年的季度報告里提到無形資產(chǎn)減值測試和風(fēng)險提示。但是2015企業(yè)沒有對無形資產(chǎn)計提減值，也沒有將直線攤銷法改成加速攤銷法。樂視網(wǎng)之所以如此謹(jǐn)慎的對待資產(chǎn)減值測試，其根源就是其版權(quán)攤銷與其他上市公司存在差異，盈利的樂視網(wǎng)本身就是眾矢之的，雖然在第三方專業(yè)媒體監(jiān)測平comScore發(fā)布的2015年12月 VideoMetrix視頻網(wǎng)站日均UV、月度播放量、視頻網(wǎng)站總播放時長TOP10榜單中，樂視網(wǎng)排名均位居行業(yè)第一位，但其業(yè)績的增長都不能掩蓋其會計處理上的瑕疵。2010年-2013年對無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為0，只在2014年計提了55.4萬元的減值準(zhǔn)備。這在各大視頻網(wǎng)站普遍虧錢的前提下，顯然是不合理的。

所以影視劇版權(quán)的質(zhì)量在認(rèn)定減值時就非常重要。筆者認(rèn)為樂視網(wǎng)可以采用一種全新的方法來評估影視劇版權(quán)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量凈值。即采取單一影視劇的賬面價值與可收回金額相比對，確定資產(chǎn)減值金額。

那么單一影視劇的可收回金額怎么確定呢？筆者認(rèn)為其可以采用某視頻的播放數(shù)作為其減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。將此影視劇版權(quán)的瀏覽數(shù)占網(wǎng)站總的瀏覽數(shù)比例作為減值分配的比例。視頻瀏覽的次數(shù)與樂視網(wǎng)收入的關(guān)系還需要影視企業(yè)根據(jù)更加具體的數(shù)據(jù)進行分析。

參考文獻

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