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        企業(yè)IPO中稅務風險分析

        2018-09-19 09:24:16周宇凌
        財會學習 2018年25期
        關鍵詞:稅務風險防范措施成因

        周宇凌

        摘要:新的經濟常態(tài)下,企業(yè)發(fā)展面臨機遇和挑戰(zhàn),在運營發(fā)展過程中,如何應對稅務風險成為一項重要工作。本文以企業(yè)IPO為核心,首先指出稅務風險的常見類型,然后分析了風險的形成原因,最后闡述了相關防范措施,以供參考。

        關鍵詞:企業(yè);IPO;稅務風險;成因;防范措施

        IPO即首次公開募股,指的是企業(yè)或公司將股份第一次向公眾出售,完成后即可到證券交易所或報價系統(tǒng)申請掛牌交易。但是,不少擬IPO企業(yè)因為自身存在稅務風險而上市失敗,不僅破壞企業(yè)的聲譽和形象,而且不利于長遠發(fā)展。由此可見,企業(yè)必須重視稅務風險的分析和研究,以下對此進行探討。

        一、企業(yè)IPO中的稅務風險類型

        (一)欠稅補繳風險

        從企業(yè)本身來看,未上市前制度規(guī)范和內部控制不完善,管理層為減少現金流出企業(yè),存在隱瞞收入、多計費用等形式降低報表利潤,以達到減少稅收支出的效果。這種行為一旦在稅務稽查中發(fā)現,就會面臨嚴重的處罰措施,影響企業(yè)的稅務誠信。另外,IPO對企業(yè)的財務指標有明確要求,企業(yè)為了滿足上市標準,平衡各年度的利潤數據,可能粉飾業(yè)績,例如通過關聯(lián)方虛構交易業(yè)務、虛開發(fā)票、提前確認成本等。

        (二)稅收優(yōu)惠依賴風險

        對稅收優(yōu)惠產生依賴性,常見于高新技術企業(yè)和軟件企業(yè),在一定時限內,可享受企業(yè)所得稅減免、增值稅退稅等優(yōu)惠政策。因此,該類企業(yè)的財務數據表面滿足上市要求,但去除稅收優(yōu)惠后,可能是業(yè)績欠佳的局面,甚至虧損?!妒状喂_發(fā)行股票并上市管理辦法》指出[1]:發(fā)行人的經營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴重依賴。實際操作中,稅收優(yōu)惠在各期利潤中占比超過20%,就構成稅收優(yōu)惠依賴,會阻礙IPO的實施。

        (三)重大稅務處罰風險

        依據《辦法》中的規(guī)定,企業(yè)運營發(fā)展期間,近三年內存在違法違規(guī)行為,會影響IPO的實施,尤其是重大稅務處罰問題。假設企業(yè)存在偷稅漏稅現象,不僅要補繳稅款,還要繳納罰款,形成企業(yè)IPO道路上的法律障礙。對此,企業(yè)應該保持謹慎態(tài)度,按照制度規(guī)范及時繳納稅款,避免因巨額稅務處罰而上市失敗。

        (四)變更存在的個人所得稅風險

        企業(yè)IPO過程中,第一步就是變更自身性質,成為股份有限公司。這其中,整體變更稅務也是企業(yè)關注的重點,不少企業(yè)忽視了個人以未分配利潤轉增資本的問題,沒有按照稅率20%繳納個人所得稅。對于這種情況,監(jiān)管部門在審核材料時通常會發(fā)現上述行為,提示自然股東人重點關注,不能存在僥幸心理。

        (五)其他風險

        一是延遲納稅風險。部分企業(yè)通過拖延納稅時間,來提高資金利用效率,常見做法是沒有按時申報增值稅和企業(yè)所得稅,或者利用預收賬款推遲確認銷售收入。一旦稅務部門發(fā)現,企業(yè)會受到處罰,阻礙正常上市。二是納稅申報風險,主要分為兩種類型:①逾期申報,沒有在規(guī)定時限內辦理納稅申報工作,例如納稅資料報送不及時;②不申報或申報不實,易誘發(fā)偷稅行為,不僅要補繳稅款和滯納金,還要追究刑事責任。

        二、企業(yè)IPO中的稅務風險成因分析

        (一)主觀原因

        企業(yè)IPO中的稅務風險形成的主觀原因如下:①缺乏納稅意識。例如企業(yè)沒有自覺納稅的行為習慣,沒有認識到稅收的權威性;或者存在僥幸心理,認為少繳稅款或違法遞延繳納稅款不會被檢查出來;還有部分企業(yè)對自身的權益和義務掌握不全面,只遵從對自身有利的稅收法律法規(guī)。②風險意識薄弱。企業(yè)管理層只重視對企業(yè)有直接利益的決策,忽視了稅務風險管理體系的建設,既沒有設置稅務崗位,也沒有專職人員[2]。③風險管理不完善,主要體現在內控不到位。企業(yè)雖然建立了稅務風險管控機制和內審機構,但沒有發(fā)揮出監(jiān)督管理的作用,工作受到領導層的干擾,缺少獨立性和權威性。④專業(yè)人才缺失。企業(yè)在稅務風險管理人員上,職責定位不明確,在大量財務、稅務工作中,沒有時間學習和稅務相關的法律法規(guī),因此管理機構形同虛設。

        (二)客觀原因

        企業(yè)IPO中的稅務風險形成的客觀原因如下:①稅收政策變化。稅收具有固定性、強制性、無償性三個特點,企業(yè)納稅既是責任也是義務。但是,隨著經濟社會的變化,稅收政策也會變化,企業(yè)沒有及時調整涉稅業(yè)務,納稅行為就可能從合法變?yōu)椴缓戏?,形成稅務風險。②涉稅信息不對稱。企業(yè)和稅務機關之間,稅務機關和稅務機關之間,由于涉稅信息不對稱,會帶來稅務風險[3]。③稅收征管效率低。個別地方政府為了促進當地經濟發(fā)展,促使企業(yè)上市,對于企業(yè)的偷稅漏稅行為睜一只眼閉一只眼。

        三、企業(yè)IPO稅務風險的防范措施

        (一)樹立風險意識

        對于IPO企業(yè)的領導層而言,應該認識到稅務管理的重要性,樹立稅務風險防范意識。目前我國證監(jiān)會對企業(yè)IPO的審核越加嚴謹,提出的稅務問題不斷增多,不少企業(yè)因稅務問題無法解決導致上市失敗或撤銷材料。因此,企業(yè)在生產經營期間,要加大稅務工作的重視程度,使管理層從意識上重視稅務風險,保持前瞻性的眼光,確保涉稅業(yè)務滿足法律法規(guī)的要求。與此同時,企業(yè)應該建設依法納稅的企業(yè)文化,對員工產生潛移默化的作用,避免產生僥幸心理,樹立正確的心態(tài)處理稅務工作。

        (二)優(yōu)化內控環(huán)境

        第一,建立專門稅務機構或稅務管理人員,直屬財務總監(jiān)統(tǒng)一管理;在崗位設置上,主要包括稅務核算崗位、資料保管崗位、政策跟蹤崗位、業(yè)務處理崗位、稅務規(guī)劃崗位等;還要明確崗位責權利,在崗位之間形成相互制約、相互監(jiān)督的狀態(tài)[4]。第二,提高人員專業(yè)能力。一方面要改進聘任機制,要求工作人員具有扎實的理論知識,豐富的實踐經驗,對現行涉稅法律法規(guī)有全面了解;另一方面要建立內部培訓團隊,定期向員工解讀新政策、學習新方法,促進工作技能的提升。第三,實行績效考評機制,制定科學的考評指標,提出合理的獎懲措施,激發(fā)員工的主觀能動性,推動內控工作順利開展。

        (三)準確識別風險

        結合以往實踐,企業(yè)IPO中的稅務風險點,主要包括如下:①清產核資、評估增資;②調整收入和利潤;③企業(yè)的重組改制;④發(fā)票問題。以發(fā)票的使用為例,企業(yè)可能存在發(fā)票入賬不規(guī)范的現象,因此發(fā)票一直是審核重點。我國在2016年5月1日起,正式施行“營改增”后,增值稅專用發(fā)票在使用中帶來的風險,直接影響高層領導和企業(yè)發(fā)展,成為上市成敗的重要因素之一。

        (四)構建信息系統(tǒng)

        企業(yè)IPO過程中,應該分析自身的特點,從經營、管理原則、業(yè)務活動等方面入手,構建一個科學完善的稅務風險管理信息系統(tǒng),將其貫穿在稅務風險管理工作的各個方面。該系統(tǒng)的構建要求如下[5]:①系統(tǒng)中要包含納稅申報、繳納、稅基計算、稅務信息收集、稅務資料管理等內容;②及時更新最新的稅務政策,對稅收法律法規(guī)進行管理;③針對涉稅業(yè)務進行風險評估,實現IPO事前預測、事中監(jiān)督、事后評價的全程化管理。

        (五)加強監(jiān)督反饋

        稅務風險管理具有全方位、動態(tài)性的特點,因管理人員疏忽、內控機制不完善,可能帶來管理漏洞。對此,企業(yè)應該加強監(jiān)督和反饋,其一建立稅務風險內部監(jiān)督機制,保證內控工作有序進行;其二建立稅務風險內控反饋機制,定期提交稅務工作報告,既要對涉稅工作進行及時準確記錄,又要總結稅務處理中的問題和不足,將稅務風險扼殺在萌芽狀態(tài)。

        四、結語

        綜上所述,企業(yè)IPO關系到長遠發(fā)展,加強稅務管理才能實現成功上市的目標。就目前而言,企業(yè)IPO中的稅務風險,主要包括欠稅補繳風險、稅收優(yōu)惠依賴風險、重大稅務處罰風險等。文中分析了稅務風險的形成原因,只有樹立風險意識、優(yōu)化內控環(huán)境、準確識別風險、構建信息系統(tǒng),并加強監(jiān)督反饋,才能提高稅務工作質量,為上市打下堅實基礎。

        參考文獻:

        [1]周書珍.淺談規(guī)避創(chuàng)業(yè)板公司IPO稅務風險[J].新西部(下旬刊),2015,(5):64,42.

        [2]朱宗元.淺析擬上市企業(yè)重點財務問題及其有效規(guī)范[J].青春歲月,2017,(15):422-422,421.

        [3]何偉杰.高新技術企業(yè)IPO失敗的稅務原因探討[J].會計師,2015,(10):17-18.

        [4]張松.關于修改財稅領域部分法律法規(guī)的意見和建議[J].財會學習,2014,(2):50-51.

        [5]羅聯(lián)布.利潤分配涉稅問題與IPO企業(yè)股權設置[J].財會月刊,2014,(13):114-115.

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