賈麗靜

摘要：內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效保障機(jī)制。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性、內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題方面進(jìn)行了分析論述，并提出具體的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；改進(jìn)措施

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效保障機(jī)制。內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排。黨的十八大明確指出：要深化行政體制改革，建設(shè)職能科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、廉潔高效、人民滿(mǎn)意的服務(wù)型政府；規(guī)范公共權(quán)力的運(yùn)行，加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)力的監(jiān)督。習(xí)近平總書(shū)記多次強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制，不能腐的防范機(jī)制，不易腐的保障機(jī)制。搞好內(nèi)部控制建設(shè)，能夠合理保證單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整；能夠有效防范舞弊、預(yù)防腐敗，起到制度籠子的作用，對(duì)于完善運(yùn)行管理，提高公共服務(wù)的效率和效果，建立健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體系具有重要的促進(jìn)作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

一是內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。許多行政事業(yè)單位的“一把手”重業(yè)務(wù)發(fā)展輕內(nèi)部管理，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不深、重視不夠，內(nèi)部控制觀念僅停留在“要我內(nèi)控”的層面，內(nèi)部控制建設(shè)工作疲于應(yīng)付。二是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。一些單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和管理層級(jí)不合理，崗位職責(zé)不清晰，導(dǎo)致越權(quán)行事或推諉扯皮，增加不確定風(fēng)險(xiǎn)。三是人力資源政策與措施有待改進(jìn)。關(guān)鍵崗位工作人員不具備相應(yīng)的資格和能力，不相容崗位未能完全相互分離，對(duì)員工的培訓(xùn)不夠，員工的獎(jiǎng)懲與業(yè)績(jī)關(guān)系不大導(dǎo)致不注重學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)和能力提升等。四是內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全。許多單位無(wú)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督作用大打折扣。

（二）內(nèi)部控制管理制度不健全

一是內(nèi)部控制的理念和方法未能有機(jī)融入內(nèi)部控制管理制度。二是完整性不夠，制度內(nèi)容片面，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)、權(quán)力活動(dòng)的方方面面。三是制衡性不夠，各制度間相對(duì)獨(dú)立，缺乏全局意識(shí)和統(tǒng)籌考慮。四是適應(yīng)性不夠，制度修訂、完善不及時(shí)，不適應(yīng)實(shí)際管理需求。五是未建立重大事項(xiàng)集體研究決策制度。

（三）內(nèi)部控制不能有效執(zhí)行

一些單位雖然建成了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但缺乏高層重視、有效普及培訓(xùn)和監(jiān)督檢查，缺乏流程化，且內(nèi)部控制建設(shè)信息化程度不高，導(dǎo)致執(zhí)行大打折扣。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平不高

一是評(píng)價(jià)模式選擇不嚴(yán)謹(jǐn)。以目標(biāo)為導(dǎo)向和以要素為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式適用于不同發(fā)展環(huán)境的單位。許多單位未對(duì)照實(shí)際情況就隨機(jī)選取一種評(píng)價(jià)模式，模式選擇不具備嚴(yán)謹(jǐn)性導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性得不到保障。二是評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏全面性、科學(xué)性，直接影響評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。三是評(píng)價(jià)程序不規(guī)范。四是評(píng)價(jià)系統(tǒng)不合理。以?xún)?nèi)部評(píng)價(jià)為主，導(dǎo)致監(jiān)督有效性得不到保證。

（五）內(nèi)部控制尚未形成長(zhǎng)效機(jī)制

一是一些單位在內(nèi)部控制體系建成后，不注重對(duì)全員進(jìn)行培訓(xùn)。二是內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)流于形式，外部監(jiān)督檢查整改不到位。三是誤認(rèn)為內(nèi)部控制體系建成后就一成不變、一勞永逸，忽略風(fēng)險(xiǎn)重估，沒(méi)有按照適應(yīng)性原則對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行不斷完善。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)改進(jìn)措施

（一）逐步改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系有效設(shè)計(jì)和執(zhí)行的基礎(chǔ)和保障。一是提高內(nèi)部控制意識(shí)。各級(jí)財(cái)政部門(mén)和上級(jí)主管部門(mén)要加大對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制培訓(xùn)，使“一把手”樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，內(nèi)部控制觀念實(shí)現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的轉(zhuǎn)變，以上率下積極帶動(dòng)單位內(nèi)部控制建設(shè)。同時(shí)，通過(guò)專(zhuān)題培訓(xùn)加大員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，形成上下聯(lián)控的良好局面。二是合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)?？茖W(xué)設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和管理層級(jí)，明確崗位職責(zé)，并落實(shí)關(guān)鍵崗位定期輪崗或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)要求；成立單位“一把手”負(fù)總責(zé)的內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組并下設(shè)辦公室，作為單位內(nèi)部控制實(shí)施的牽頭機(jī)構(gòu)。三是完善人力資源政策與措施。選拔具備相應(yīng)的資格和能力的關(guān)鍵崗位工作人員；決策、執(zhí)行、監(jiān)督等不相容崗位實(shí)現(xiàn)有效分離和相互制約，堵塞管理漏洞；加強(qiáng)員工培訓(xùn)和引導(dǎo)員工自學(xué)相結(jié)合，提升員工綜合素質(zhì)；建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，并嚴(yán)格考核落實(shí)。四建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)。設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審人員，加大內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

（二）建立健全內(nèi)部控制管理制度

加強(qiáng)制度建設(shè)，匯編形成內(nèi)部控制制度手冊(cè)，夯實(shí)內(nèi)部管理，以制度建設(shè)推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)。一是貫徹內(nèi)部控制理念，將不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)等控制方法有機(jī)融入內(nèi)部管理制度。二是整體把握單位經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)和權(quán)力活動(dòng)的特點(diǎn)，高點(diǎn)站位，形成涵蓋管理層面和業(yè)務(wù)層面，內(nèi)容完整、相互制衡的內(nèi)部控制制度體系。三是當(dāng)國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)和單位內(nèi)部環(huán)境變化時(shí)，及時(shí)更新制度，確保適應(yīng)實(shí)際管理需求。四是建立健全議事決策機(jī)制，重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽，必要時(shí)組織專(zhuān)家論證，實(shí)施技術(shù)咨詢(xún)。

（三）保障內(nèi)部控制有效執(zhí)行

一是單位負(fù)責(zé)人帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，發(fā)揮引領(lǐng)示范作用。二是制度流程化，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)全員培訓(xùn)，增強(qiáng)貫徹執(zhí)行的主動(dòng)性和自覺(jué)性。三是按照全面性、重要性、客觀性、規(guī)范性原則，積極開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，并逐步加大公開(kāi)力度。四是日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，發(fā)揮單位內(nèi)審、紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督作用，形成監(jiān)督合力。五是主動(dòng)接受上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)及審計(jì)部門(mén)等外部監(jiān)督檢查，以落實(shí)整改促進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行。六是以信息系統(tǒng)為支撐。結(jié)合單位實(shí)際，以購(gòu)買(mǎi)第三方軟件或自建等方式，通過(guò)系統(tǒng)整合、改造或新建等途徑，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、制度流程、控制方法等嵌入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)控制層層分解，監(jiān)督環(huán)環(huán)相扣，全程有據(jù)可查，有效減少或消除人為操縱，促進(jìn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

（四）提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平

一是結(jié)合單位實(shí)際，選擇合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，為得出真實(shí)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論奠定基礎(chǔ)。二是充分考慮外部環(huán)境、單位特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，設(shè)計(jì)全面、科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是明確評(píng)價(jià)方法和具體流程，通過(guò)規(guī)范的評(píng)價(jià)程序，降低評(píng)價(jià)的隨意性，提高評(píng)價(jià)工作的客觀性和評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。四是內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)相結(jié)合。依規(guī)開(kāi)展內(nèi)部自評(píng)工作，必要時(shí)引入專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)道德水平均較高的第三方參與，提高評(píng)價(jià)客觀性。

（五）建立健全內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是一個(gè)時(shí)點(diǎn)工作，但其運(yùn)行和維護(hù)卻是一項(xiàng)系統(tǒng)化、常態(tài)化的工作，關(guān)鍵要把建成的內(nèi)部控制體系在日常工作中持之以恒、一以貫之的落實(shí)下去，切實(shí)發(fā)揮對(duì)單位的管控作用。一是持續(xù)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，使其深入、全面掌握內(nèi)部控制規(guī)范的核心要義，全員參與、上下齊控，在提高內(nèi)部管理水平的同時(shí)有效化解廉政風(fēng)險(xiǎn)。二是通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督檢查，主動(dòng)優(yōu)化內(nèi)控體系，有效發(fā)揮內(nèi)部控制體系對(duì)制約內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、防范廉政建設(shè)防線、落實(shí)主體責(zé)任的積極作用。三是要適時(shí)風(fēng)險(xiǎn)重估，并匯總、整理和分析形成書(shū)面報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行動(dòng)態(tài)完善，不斷提高內(nèi)部控制體系與單位實(shí)際情況的貼合度。

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