盧洪波

摘要：國際稅收籌劃的前提是必須遵守所在國國家法律、法規(guī)以及雙方稅收的協(xié)議。PC公司的國際工程項目在稅收籌劃過程中在遵循相關法律法規(guī)的前提下，充分利用地方政策，從關稅、增值稅、個人所得稅和公司所得稅幾個方面入手進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標。

關鍵詞：稅收籌劃；稅種；籌劃原則

一、關稅的稅收籌劃法

關稅是由國家政府設置的進口或出口商品通過關境時所征收的稅收。因為各個國家之間的許多政治、經濟以及資源等方面的實際狀況是存在很大差異，從而導致各國之間的關稅政策以及稅率都基本不一樣。一般情況下關稅政策和稅率的制定是根據(jù)各國國情以及國家實際情況的變動作為導向。不同國家和地區(qū)的稅率情況是實時變動的，而且極易受到國際環(huán)境和國內政策變化的影響。工程所涉及的關稅稅種主要從以下幾個方面進行籌劃考慮：

第一，需要考慮兩個國家即實施工程項目的國家與特定國家之間有沒有進行關稅協(xié)定。

第二，需要考慮實施工程項目的國家是否接受關稅保函，如果接受關稅保函那么在該項目全面完成后可以順利的將設備運回國，并且能夠避免繳納關稅。需要注意的是工程項目完成后在處理相關設備過程中可能會存在一些問題，假如不能夠及時將這些設備運回國，就必須補交關稅并且接受處罰。

第三，可以細分商品的類型，利用某些商品的歸屬之間的交集，將某些商品劃歸到稅率較低的類型中。許多國家關稅稅則的要求非常嚴格且細致，假如出現(xiàn)商品之間功能類似，而稅率不一樣的情況，就可以利用形式發(fā)票合理描述商品進行報關，進而選擇合適的關稅。

第四，需要重點考慮實施工程項目國家的關稅稅率與所得稅稅率之間存在差異，假如發(fā)生所得稅稅率高于關稅稅率的現(xiàn)象，可以考慮采用轉移定價的方式來完成較少納稅額度的目的。

二、增值稅的稅收籌劃方法

在工程項目中，增值稅中所謂的銷項稅額是項目全面完成時向對方進行結算價款經濟活動的重要部分，而增值稅的稅收籌劃利用銷項稅額進行的概率非常小，一般情況下會使進項稅額增大。通常會將進口或出口的商品報關價格進行合理的調整，通過此方式來靈活的變動項目成本，從而達成企業(yè)所得稅的稅收籌劃。在很多國家不是同類的商品或者性能不一樣的商品使用的稅率也不一樣，但是在實際應用過程中，我們應該根據(jù)增值稅率與關稅稅率的區(qū)別來選擇。

三、個人所得稅的稅收籌劃方法

中國員工的稅收籌劃：

中國的相關稅法規(guī)章制度中嚴格的指出，在其他國家的工程項目相關經營者都屬于本國的納稅者，在所在的其他國家里的所有經營收入在中國也同樣需要交個人所得稅，這樣的情況下很容易出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象。出于保護發(fā)生重復征稅現(xiàn)象的人們的權益，同時，為了能夠在一定程度上減小納稅者的稅收負擔的情況，中國的相關規(guī)章制度中嚴格的指出：“在進行稅款混總時可以將在境外繳納的部分稅款進行沖抵?！?/p>

總結以上分析，在國外繳納的稅款包括繳納所在國家或者地區(qū)規(guī)定的關于納稅的規(guī)定部分和我國相關法律規(guī)定的需要繳納的稅款。需要注意的是，在核算我國相關法律規(guī)定的稅款時，針對在國外獲得的來自不同的途徑獲得的收入，需要針對不同的途徑收入規(guī)定的稅收進行繳稅后，才能適應我國的稅款核算方法進行計算。個人所得稅的籌劃過程中，企業(yè)在工程項目還沒有進行實施的時候，也就是工程在前期準備過程中根據(jù)員工的整體結構以及員工以往的收入情況進行了整個項目的支出預算，保證施工人員都能足額拿到個人所得工資等；同時，工程項目的前期準備過程中應該深入研究分析各個國家的有關個人所得稅的減免的規(guī)章制度，并且要努力獲取相關機構的有效免稅證明，然后在中國的稅務機關作為減免稅的依據(jù)。

四、公司所得稅的籌劃方法

（一）境外減免稅處理

納稅者在其他國家的一切經營活動，依據(jù)所在國家的相關稅法規(guī)章制度擁有獲得減免稅的權利，在具體實施過程中還需要注意以下細則：

跟中國簽訂過有關避免雙重征稅協(xié)議的這些特殊國家，根據(jù)所在國家的相關規(guī)章制度得到的減免稅，納稅企業(yè)通過一定的手續(xù)和流程，經有關部門的審核批準后，可以將已繳納的部分稅款沖抵。

中國許多有權威、有意義的向外界進行的經濟援助項目：當?shù)貒业囊恍┱椖俊⑹澜玢y行等，得到所在國家政府減免所得稅，納稅人上交有效的資料證明，通過相關機構的嚴格審查及批準后，視同已交納所得稅進行抵免。

（二）公司所得稅籌劃模式

轉移定價法。是相互之間存在業(yè)務關系的公司之間為了維持企業(yè)各自的收益而通過拆借和資產轉讓等方式來相互妥協(xié)制定產品和服務的價格和利潤的分配規(guī)則。轉移定價法的最大作用在于在境外開展業(yè)務時可以最大限度的抵御風險。在實施過程中主要通過統(tǒng)籌分析業(yè)務所在國家針對企業(yè)稅收率的高低，將利潤從在稅率高的國家的企業(yè)轉移到在稅率低的國家的企業(yè)中，最大限度的節(jié)省由于納稅造成的支出。

成本調整法。所謂的成本調整法主要是在利潤和成本之間進行靈活的變動和折中，避免企業(yè)由于高利潤帶來高稅額。從本質上說其指導思想就是降低企業(yè)利潤，減少納稅支出。

材料計算法。材料計算法主要是針對的是稅收法律法規(guī)的盲區(qū)和薄弱領域。該方法在實施過程中的操作過程可以概括為組合計算，即將離散的物資根據(jù)實際應用時的構成方式進行組合，這樣物資就轉變?yōu)榱嗽O備，而設備就可以根據(jù)使用過程需要的配件來完成核算。如果深入比較和分析一些國家和地區(qū)的稅收政策就可以發(fā)現(xiàn)，這些國家的設備關稅遠高于設備配件的關稅。因此，在實際操作中可以采取一些相對比較靈活的政策來進行，比如將設備進行拆卸分解進行進口，可以省去一部分稅額。此外，設備配件作為工程物資來進行報稅，其可以計入工程成本，可以避免有些設備在項目實施過程中作為固定資產，不能在項目期內完成折舊。

折舊計算法。折舊計算法主要是利用折舊過程的主觀性，將折舊度量方式進行適當?shù)恼{整。同時，全面研究分析各個國家資產攤銷的政策，從而合理增加工程項目成本的折舊攤銷會計政策。

費用分攤法。費用分攤法是指總公司向境外的子公司進行了相關業(yè)務而產生了必要的成本，這些業(yè)務包括了技術層面和管理層面等過程。在工程項目的實施中，詳細記錄費用支出，然后到相關單位進行審核認定，將支出的費用細分。

比較全面深入地分析業(yè)務開展國家的稅收相關政策的最大意義在于可以防止針對同一項目多次納稅的現(xiàn)象發(fā)生。多次納稅的現(xiàn)象是許多企業(yè)都在努力避免的問題。因此，跨國公司等作為這類企業(yè)的典型代表，在業(yè)務拓展中，最基本以及最重要的前提是全面掌握和重視協(xié)議中包含的各種條款，其中非常重要的一個方面是要全面了解和研究征稅、免稅以及抵免相關的各種政策和方法，以便在項目實施時充分利用。另外，很多國家都會根據(jù)本國的資源及實際情況制定一些階段性的優(yōu)惠政策。如有些國家在特殊時期針對自身的短板領域采取減少或者完全消除稅收的方式。當有的公司需要開展跨國業(yè)務時，為了實時全面的了解相關國家和地區(qū)的稅收政策，可以嘗試通過借助一些中介機構的方式來進行，從而有效地節(jié)省納稅支出。

參考文獻：

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