□（浙江三維橡膠制品股份有限公司浙江臺(tái)州3700 杭州電子科技大學(xué)浙江杭州3008）

黨的十九大報(bào)告提出中國(guó)進(jìn)入新時(shí)代，新時(shí)代“必須堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革，提高全要素生產(chǎn)率，……”“堅(jiān)持去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板，優(yōu)化存量資源配置，擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)增量供給，實(shí)現(xiàn)供需動(dòng)態(tài)平衡。”中央做出了深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的戰(zhàn)略部署，這一國(guó)家戰(zhàn)略的落地離不開(kāi)各級(jí)政府和企事業(yè)單位的貫徹執(zhí)行，需要通過(guò) “政府-市場(chǎng)-企業(yè)-社會(huì)”全方位的創(chuàng)新改革，從而實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)要素資源的優(yōu)化配置，提高全要素生產(chǎn)率。其中企業(yè)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的主力軍，企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，不僅提高企業(yè)生產(chǎn)率，提供適銷(xiāo)對(duì)路、物美價(jià)廉的高質(zhì)量產(chǎn)品，滿足市場(chǎng)需求，而且是實(shí)現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的目標(biāo)指向。管理會(huì)計(jì)是管理創(chuàng)新的工具之一，為適應(yīng)新常態(tài)和引領(lǐng)新常態(tài)，財(cái)政部于2014年10月27日發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，指明了管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的方向和路徑。浙江省財(cái)政廳為貫徹落實(shí)指導(dǎo)意見(jiàn)，自2014年開(kāi)始，組織實(shí)施省級(jí)第一批十八家管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)工作，首創(chuàng)“政-產(chǎn)-學(xué)-研”相結(jié)合的管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作的 “浙江模式”。2016年3V公司申請(qǐng)浙江省臺(tái)州市的第一批管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)單位，試點(diǎn)以來(lái)，公司結(jié)合實(shí)際，以問(wèn)題短板為導(dǎo)向，創(chuàng)新應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具和方法，較好地發(fā)揮了管理會(huì)計(jì)的管理控制和信息支撐作用，企業(yè)價(jià)值增值初見(jiàn)成效，為供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革貢獻(xiàn)了應(yīng)有之力。

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革是民營(yíng)企業(yè)“降本增效”的政策法寶

宏觀上，供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的實(shí)質(zhì)是“供給側(cè)+結(jié)構(gòu)性+改革”，即用改革的辦法推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少無(wú)效和低端供給，擴(kuò)大有效和中高端供給，增強(qiáng)供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，使供給體系更好適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)變化。微觀上，企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革，依據(jù)市場(chǎng)需求的變化，用改革創(chuàng)新的辦法推進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu) （產(chǎn)品等要素結(jié)構(gòu)）的調(diào)整，提高產(chǎn)品服務(wù)供給質(zhì)量和效率，提高企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)的能力，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的動(dòng)力。當(dāng)前供給側(cè)改革的主要任務(wù)是“三去一降一補(bǔ)”，即要在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板，這為企業(yè)降本增效提供了政策法寶。改革配套政策（如浙政辦發(fā)［2016］39號(hào)）的執(zhí)行，無(wú)疑會(huì)降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、用工成本、用能成本、融資成本、用地成本、物流成本、外貿(mào)成本和制度性交易成本等，民營(yíng)企業(yè)借助這一政策東風(fēng)，可以研究利用供給側(cè)改革相關(guān)政策，降本增效，轉(zhuǎn)型升級(jí)，健康發(fā)展。

二、企業(yè)“降本增效、補(bǔ)短板”的利器——管理會(huì)計(jì)工具與方法

供給側(cè)改革的目的就是提高全要素生產(chǎn)率，全要素生產(chǎn)率包括有形要素生產(chǎn)率和無(wú)形要素生產(chǎn)率。其中，“有形要素生產(chǎn)率”是指通過(guò)資本、勞動(dòng)、土地等有形要素的投入所產(chǎn)生的生產(chǎn)效率；“無(wú)形要素生產(chǎn)率”是指通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新等產(chǎn)生出的生產(chǎn)效率。企業(yè)研究利用降成本政策，實(shí)質(zhì)上是降低了資本、勞動(dòng)、土地等有形要素的投入成本。而企業(yè)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力更需要技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新等產(chǎn)生的降本增效的動(dòng)力。浙江省管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)工作，是以問(wèn)題和效益為導(dǎo)向，針對(duì)問(wèn)題補(bǔ)短板和低效供給，創(chuàng)新運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具和方法，如劃小核算、阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)、成本管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理、定價(jià)決策、責(zé)任會(huì)計(jì)等來(lái)降本增效。3V公司多年來(lái)在IPO戰(zhàn)略和上市后新戰(zhàn)略指引下，開(kāi)始著重管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知和實(shí)踐，如推行的預(yù)算管理、責(zé)任中心會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)工具和方法，為有效地降本增效和補(bǔ)短板發(fā)揮了利器作用。

三、3V公司預(yù)算管理試點(diǎn)探索——預(yù)算管理從無(wú)到有

3V公司坐落于享有 “中國(guó)青蟹之鄉(xiāng)”“中國(guó)膠帶工業(yè)城”美譽(yù)的新興浙東濱海城市。公司始建于1990年，是集膠帶產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)、制造、銷(xiāo)售和服務(wù)于一體的生產(chǎn)企業(yè)；公司占地面積18萬(wàn)m2，建筑面積12萬(wàn)m2。截至2016年9月30日，公司總資產(chǎn)10億元，在職員工1 333人，其中具有中高級(jí)職稱(chēng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員126人。公司現(xiàn)為中國(guó)橡膠工業(yè)協(xié)會(huì)副理事長(zhǎng)單位，也是輸送帶產(chǎn)品多項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要起草單位之一；公司所生產(chǎn)的兩大類(lèi)產(chǎn)品輸送帶及橡膠V帶在中國(guó)橡膠工業(yè)協(xié)會(huì)膠管膠帶分會(huì)的“全國(guó)十強(qiáng)企業(yè)”排名中均名列前茅，輸送帶、橡膠V帶產(chǎn)品被浙江省商務(wù)廳評(píng)定為 “浙江省名牌產(chǎn)品”“浙江省出口名牌產(chǎn)品”。

多年來(lái)，3V公司在IPO戰(zhàn)略方針指引下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)堅(jiān)持以市場(chǎng)為中心，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量最大化、成本最小化的經(jīng)營(yíng)理念，著重會(huì)計(jì)管理控制和信息化融合，支持管理層決策，持續(xù)平穩(wěn)地實(shí)現(xiàn)了IPO上市及企業(yè)價(jià)值增值。但是，公司上市后，企業(yè)性質(zhì)變?yōu)槊駹I(yíng)上市公司，社會(huì)公眾極大關(guān)注，社會(huì)責(zé)任極大提升，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，外部監(jiān)管和責(zé)任要求驅(qū)動(dòng)3V公司內(nèi)部加強(qiáng)管理，從管理要效益，包括預(yù)算管理等在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)工具和方法的運(yùn)用成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要手段。3V公司自2016年申請(qǐng)首批浙江省臺(tái)州市管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)單位以來(lái)，初步實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)在3V公司從“不知、部分在做”到“已知、拓展在做”，從“無(wú)預(yù)算”到“有預(yù)算”，從“有預(yù)算”到“預(yù)算初見(jiàn)成效”的探索發(fā)展。2017年1—9月份制造費(fèi)用實(shí)際比預(yù)算降低約1 400萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)了降本增效的成效。

四、3V公司全面預(yù)算管理的目標(biāo)和總體思路

（一）3V公司全面預(yù)算管理試點(diǎn)目標(biāo)

3V公司全面預(yù)算管理的試點(diǎn)目標(biāo)為：（1）依據(jù)3V公司戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，形成公司全面預(yù)算管理規(guī)范體系。（2）深入開(kāi)展全面預(yù)算編制過(guò)程研究，形成預(yù)算編制的操作指引和預(yù)算流程及其表格體系，指導(dǎo)3V公司初步開(kāi)展預(yù)算的編制、分析、控制和考核獎(jiǎng)懲。（3）根據(jù)初步預(yù)算過(guò)程中遇到的問(wèn)題加以分析，提出解決方案。（4）實(shí)現(xiàn)3V公司從無(wú)預(yù)算到初步編制再到較熟練編制預(yù)算和預(yù)算管理的持續(xù)升級(jí)。

（二）3V公司全面預(yù)算管理的總體思路

根據(jù)3V公司IPO上市后的新戰(zhàn)略，項(xiàng)目組對(duì)3V公司近年來(lái)的管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行回顧、梳理、分析及診斷，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不足，結(jié)合公司成本管理、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)和信息化的現(xiàn)狀，運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論和工具，對(duì)3V公司管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理體系進(jìn)行創(chuàng)新設(shè)計(jì)與實(shí)踐，形成可操作的制度或方案，針對(duì)急需管控的制造費(fèi)用開(kāi)展預(yù)算管理試點(diǎn)，逐步拓展預(yù)算范圍，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算，達(dá)到降本增效和為股東、顧客創(chuàng)造價(jià)值之目標(biāo)。

五、3V公司制造費(fèi)用預(yù)算管理問(wèn)題、試點(diǎn)內(nèi)容與解決辦法及成效

（一）前期調(diào)研、診斷過(guò)程、方法和管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)問(wèn)題

項(xiàng)目組根據(jù)試點(diǎn)工作方案，查閱3V公司招股說(shuō)明書(shū)等媒體資料及3V公司內(nèi)部資料，實(shí)地觀察生產(chǎn)和管理現(xiàn)場(chǎng)，訪談高中層領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員等，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、溝通，形成“3V公司管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)——前期調(diào)研和診斷報(bào)告”，并提交公司管理層交流討論，確定預(yù)算管理作為3V公司管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)的主要議題。

（二）調(diào)研設(shè)計(jì)3V公司全面預(yù)算管理制度和表格體系，尋找預(yù)算編制的突破口與拓展問(wèn)題

3V公司全面預(yù)算編制由于缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)和完整的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，全面性不可能實(shí)現(xiàn)，當(dāng)前只能開(kāi)展全面預(yù)算編制框架和表格體系設(shè)計(jì)，只能開(kāi)展局部預(yù)算，根據(jù)調(diào)研，公司急需對(duì)設(shè)備修理費(fèi)等制造費(fèi)用，開(kāi)展預(yù)算編制和管控。3V公司制造費(fèi)用預(yù)算編制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)3V公司預(yù)算從無(wú)到有。在此基礎(chǔ)上，3V公司預(yù)算從制造費(fèi)用預(yù)算逐步拓展到利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)預(yù)算?！吨腥A人民共和國(guó)公司法》規(guī)定上市公司應(yīng)該編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算、實(shí)施業(yè)績(jī)預(yù)報(bào)制度，基于遵循外部監(jiān)管和合法性的需求，3V公司應(yīng)該建立財(cái)務(wù)預(yù)算制度。此外，3V公司處于成長(zhǎng)期，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了維護(hù)和增強(qiáng)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，彌補(bǔ)公司預(yù)算管理的空缺，建立或完善以全面預(yù)算管理為主的管理會(huì)計(jì)制度是內(nèi)在的需求?；?V公司內(nèi)外環(huán)境及需求，研究和推行全面預(yù)算管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。項(xiàng)目組主要從制造費(fèi)用出發(fā)，進(jìn)行預(yù)算編制。3V公司2017年損益表預(yù)測(cè)和預(yù)算編制目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)3V公司預(yù)算從費(fèi)用預(yù)算到利潤(rùn)表預(yù)算的拓展。

（三）“四維一體”制造費(fèi)用預(yù)算編制過(guò)程和管理會(huì)計(jì)工具方法的融合運(yùn)用

按照3V公司全面預(yù)算管理制度體系，全面預(yù)算編制是核心，而全面預(yù)算編制的重點(diǎn)和難點(diǎn)是銷(xiāo)售預(yù)測(cè)及其相關(guān)的銷(xiāo)售預(yù)算、成本預(yù)算等業(yè)務(wù)預(yù)算。3V公司預(yù)計(jì)2017年銷(xiāo)售較2014—2016年平均數(shù)增長(zhǎng)10%，同時(shí)，3V公司發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用管理存在重要缺陷，急需管控，因此采用適宜該公司特色的市場(chǎng)導(dǎo)向的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)和內(nèi)部制造費(fèi)用回歸預(yù)測(cè)預(yù)算作為全面預(yù)算編制的突破口。制造費(fèi)用預(yù)算編制思路和方法是：針對(duì)3V公司的兩大產(chǎn)品（V帶和輸送帶）生產(chǎn)線作為二級(jí)責(zé)任中心，按照生產(chǎn)工藝將制造費(fèi)用劃分為29個(gè)三級(jí)責(zé)任中心，涉及12項(xiàng)制造費(fèi)用項(xiàng)目（見(jiàn)下頁(yè)圖1），每個(gè)制造費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算采用回歸分析模型 （共建立十多個(gè)模型）預(yù)測(cè)和訪談確定，并實(shí)施按季度滾動(dòng)預(yù)算。同時(shí)按照成本習(xí)性原理，將3V公司制造費(fèi)用分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用，通過(guò)三年數(shù)據(jù)分析，分別得出辦公費(fèi)、福利、勞保、工資、加工費(fèi)、折舊是固定費(fèi)用，動(dòng)力、燃料、設(shè)備維修、物料消耗是變動(dòng)費(fèi)用，并加以預(yù)算，3V制造費(fèi)用預(yù)算的編制特色為“責(zé)任中心-費(fèi)用項(xiàng)目-成本習(xí)性-時(shí)間滾動(dòng)”四維一體，為制造費(fèi)用的分析控制提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

在“責(zé)任中心-費(fèi)用項(xiàng)目-成本習(xí)性-時(shí)間滾動(dòng)”四維一體的基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用可控與不可控原則，運(yùn)用三年數(shù)據(jù)，回歸分析預(yù)測(cè)編制管理費(fèi)用預(yù)算和銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算，進(jìn)一步與市場(chǎng)導(dǎo)向的銷(xiāo)售收入預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算以及成本預(yù)算相對(duì)接，形成較為完整的3V公司的損益表預(yù)算和貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表預(yù)算，構(gòu)成財(cái)務(wù)預(yù)算的主要部分，從而滿足證券市場(chǎng)業(yè)績(jī)預(yù)告和監(jiān)管等信息需求。3V公司預(yù)算編制的創(chuàng)新實(shí)踐也形成了一套適用于3V公司實(shí)際的邏輯一致的預(yù)算編制表格體系，為3V公司預(yù)算編制和持續(xù)完善及信息化提供了基礎(chǔ)性預(yù)算管理工具。

（四）3V公司制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行分析與控制及效果

3V公司的制造費(fèi)用編制之后，按照該公司的全面預(yù)算管理制度，采用“從上到下，從下到上”方式，確定各責(zé)任中心的預(yù)算，下達(dá)并接受預(yù)算及執(zhí)行，項(xiàng)目組和該公司財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)同跟蹤分析2017年1—9月三個(gè)季度的制造費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)表預(yù)算執(zhí)行情況，分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)，2017年1—3季度制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況良好，初步成效顯著，制造費(fèi)用實(shí)際比預(yù)算下降1 400多萬(wàn)元（見(jiàn)圖2）。

總之，3V公司管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)把制造費(fèi)用預(yù)算作為突破口，體現(xiàn)了問(wèn)題導(dǎo)向的試點(diǎn)原則。試點(diǎn)結(jié)果達(dá)到了公司降本增效目的，體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作以效果為根本的原則。隨著3V公司預(yù)算管理覆蓋面的擴(kuò)展，降本增效成效將會(huì)更大。

六、總結(jié)、啟示與建議

（一）總結(jié)

圖1

圖2

浙江省“政-產(chǎn)-學(xué)-研”管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)模式，豐富了浙江省管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)成果，3V公司作為浙江省臺(tái)州市首批管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)單位，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理“從無(wú)到有”“從費(fèi)用預(yù)算到利潤(rùn)表預(yù)算”的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)了公司管理的升級(jí)。制造費(fèi)用預(yù)算控制初見(jiàn)成效，為全面開(kāi)展預(yù)算工作提供了良好的開(kāi)端。3V公司管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)，提升了公司中高層對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造公司價(jià)值的觀念逐漸被認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)了3V公司的管理會(huì)計(jì)從“未知，部分做”到“已知，拓展做”的轉(zhuǎn)變。3V公司管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)，投入了大量調(diào)研、設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)收集、處理、測(cè)試、分析、溝通、報(bào)告等工作，也提升了項(xiàng)目組對(duì)全面預(yù)算管理的研究能力，完成了試點(diǎn)工作方案的目標(biāo)和程序，效果初見(jiàn)成效。

（二）啟示

內(nèi)在需求、問(wèn)題導(dǎo)向是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)的根本。試點(diǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)成功的核心。數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、業(yè)財(cái)融合和信息化是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)的關(guān)鍵。加大自主研發(fā)和經(jīng)費(fèi)投入，走“政-產(chǎn)-學(xué)-研”聯(lián)合之路是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用試點(diǎn)的發(fā)展方向。

（三）未來(lái)研究和建議

在繼續(xù)完善已有成果的基礎(chǔ)上，繼續(xù)擴(kuò)大預(yù)算管理范圍；在公司戰(zhàn)略目標(biāo)明確和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃完善的基礎(chǔ)上，開(kāi)展全面預(yù)算管理；在現(xiàn)有責(zé)任中心的基礎(chǔ)上，引入阿米巴經(jīng)營(yíng)模式，劃分公司為一級(jí)阿米巴，生產(chǎn)中心等為二級(jí)阿米巴，傳送帶生產(chǎn)線和V帶生產(chǎn)線為三級(jí)阿米巴，關(guān)鍵生產(chǎn)工序?yàn)樗募?jí)阿米巴，運(yùn)用阿米巴經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算“單位時(shí)間增加值”等指標(biāo)，并加以預(yù)算控制、分析和考核評(píng)價(jià)；在現(xiàn)有信息化基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化。