□（杭州勤行會計師事務(wù)所浙江杭州310000）

應(yīng)收賬款屬于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的流動資產(chǎn)項目。隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，賒銷方式的不斷應(yīng)用，中小企業(yè)的應(yīng)收賬款越來越多，應(yīng)收賬款管理問題越來越重要。

一、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀——以X公司為例

（一）應(yīng)收賬款占銷售收入的比重分析。從表1可以看出，X公司應(yīng)收賬款的數(shù)額在逐年增長，然而銷售收入?yún)s有所降低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于應(yīng)收賬款的年平均增長額，說明X公司銷售收入的增長額是由于賒銷形成的，導(dǎo)致公司產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。雖然X公司在公告中說明應(yīng)收賬款的大幅提高是由于在整體終端消費(fèi)環(huán)境不佳的情況下加大了對優(yōu)質(zhì)加盟商的信用額度所致，銷售收入的減少也證實公司的銷售環(huán)境并不良好，對加盟商加大扶持力度在所難免，但是扶持要適可而止，大量的應(yīng)收賬款會影響企業(yè)的再生產(chǎn)能力。

表1 X公司應(yīng)收賬款與銷售收入關(guān)系

（二）應(yīng)收賬款占流動資金比重大，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低。從表2可以看出，X公司應(yīng)收賬款占流動資金的比重在逐年遞增，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也在逐年下降，反映出流動資產(chǎn)的利用效率較低，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)困難，嚴(yán)重影響了公司營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和正常經(jīng)營，并且容易造成資金浪費(fèi)，從而降低公司的經(jīng)濟(jì)效益。

表2 X公司應(yīng)收賬款占流動資金比重與流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

（三）應(yīng)收賬款賬齡分析。一方面，X公司應(yīng)收賬款的總額在逐年增加，而且總額較大。另一方面，公司的應(yīng)收賬款有95%—98%是在一年以內(nèi)的，但是從年報上來看還是存在著大量的逾期應(yīng)收賬款，說明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在諸多不足。應(yīng)收賬款管理不善必然會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。賬齡較長的應(yīng)收賬款往往出現(xiàn)在資金不足、沒有償付能力的客戶單位中。一旦過期不能收回應(yīng)收賬款，就很有可能形成壞賬。

（四）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備數(shù)額分析。X公司的應(yīng)收賬款數(shù)額從2015年的83660895.73元增長到2017年的288552488.47元，在一定程度上提高了應(yīng)收賬款成為壞賬的機(jī)率，該公司的壞賬準(zhǔn)備2015年為4184063.28元，2016年為10956155.96元，2017年為15393788.94元，2015年到2017年壞賬準(zhǔn)備的增長幅度達(dá)到了267.91%，應(yīng)引起公司對應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的重視。

表3 X公司應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的關(guān)系

二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

企業(yè)的應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式形成的，是企業(yè)在銷售過程中不可避免的銷售手段。對應(yīng)收賬款加以管理實際上也屬于企業(yè)資金管理的一部分，會影響企業(yè)的利潤。適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款對企業(yè)擴(kuò)大銷售起到了重要作用，但多數(shù)企業(yè)都存在應(yīng)收賬款金額大、時間長、收款困難等難題。而且還有很多企業(yè)的欠款客戶比較分散，收回應(yīng)收賬款的難度增加、成本增大。

企業(yè)要想及時收回應(yīng)收賬款，必須要求銷售人員和財務(wù)人員共同努力。但是在實務(wù)中，很多銷售人員和財務(wù)人員往往溝通不暢，各司其職，銷售人員只是為了增加銷售，財務(wù)人員只是管理記賬，沒有及時向銷售人員提供客戶的欠款情況。由于沒有明確的管理規(guī)章制度，出現(xiàn)欠款時雙方會互相推卸責(zé)任。筆者選擇了幾家小企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)研，被調(diào)查對象認(rèn)為本企業(yè)應(yīng)收賬款管理完善的只占13%，認(rèn)為基本完善的占28%，大部分被調(diào)查對象都認(rèn)為本企業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度不完善，占比59%，如下圖所示。

應(yīng)收賬款管理制度調(diào)研圖

中小企業(yè)的應(yīng)收賬款管理主要存在以下問題：企業(yè)的財務(wù)部門對應(yīng)收賬款管理責(zé)任不明確，往來賬金額不明，很少與客戶單位核對賬目、進(jìn)行溝通。一旦客戶單位發(fā)生地址或名稱上的變更，企業(yè)不能及時獲取相關(guān)信息，容易導(dǎo)致賬目難以追討。賬目長期得不到回收，容易超過訴訟時效，無法收回欠款，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。還有一些企業(yè)對討債人員的管理較為松散，一些討債人員素質(zhì)不高，收回欠款后長期將資金放在個人手中，公款私用或者據(jù)為己有，給企業(yè)造成了資金上的損失。

應(yīng)收賬款的形成過程也存在一些問題：很多中小企業(yè)沒有足夠的市場銷售經(jīng)驗，為了能在激烈的市場競爭中生存下去，擴(kuò)大市場份額、增加銷售額，盲目采用賒銷的銷售策略，從而形成了大量的不能收回的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致企業(yè)資金流斷裂，給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險。

三、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的原因分析

（一）缺乏風(fēng)險意識。中小企業(yè)管理者單純追求銷售額和銷售業(yè)績，盲目通過賒銷擴(kuò)大銷售范圍來占領(lǐng)市場。管理者缺乏風(fēng)險意識，會加大應(yīng)收賬款風(fēng)險。另外有些中小企業(yè)將銷售量與員工工資報酬掛鉤，很多銷售人員單純?yōu)榱颂岣咪N售業(yè)績而采取賒銷方式，沒有考慮到可能會給企業(yè)帶來的潛在損失。

（二）缺乏對客戶的信用考核，內(nèi)部控制不健全。企業(yè)為了避免資金收不回來的情況，需要對客戶單位的信用情況和資信情況進(jìn)行了解，但這項非常重要的程序在一些中小企業(yè)中沒有得到有效執(zhí)行。在我國，信用管理的應(yīng)用范圍往往局限在銀行等金融機(jī)構(gòu)，很多中小企業(yè)尚未建立完善的信用管理體系。據(jù)統(tǒng)計，目前中小企業(yè)的信用管理應(yīng)用范圍大概只有15%，還有不少企業(yè)從未對信用情況進(jìn)行管理。

（三）企業(yè)資金不足，互相拖欠往來款。目前，很多中小企業(yè)由于沒有足夠的資金，互相拖欠客戶的往來款。由于中小企業(yè)的管理者對市場把握不足，缺乏管理能力，造成企業(yè)生產(chǎn)的商品大量積壓、銷售不出去，企業(yè)利潤下滑甚至虧損或破產(chǎn)倒閉。中小企業(yè)很難向銀行籌集到更多的資金用于償還債務(wù)，只能通過占用拖欠銷售方的貨款來減少資金上的壓力。銷售方收不回資金也會影響其經(jīng)營業(yè)績，久而久之便形成了惡性循環(huán)。

四、中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理對策

（一）高度重視應(yīng)收賬款管理。一家企業(yè)要想長久地生存下去，應(yīng)形成良性的資金循環(huán)，如果企業(yè)存在過多的不能按期收回的應(yīng)收賬款，勢必會導(dǎo)致其資產(chǎn)變現(xiàn)難度大大增加，資產(chǎn)不能變現(xiàn)也是企業(yè)破產(chǎn)倒閉的一大原因。不能及時收回的應(yīng)收賬款會嚴(yán)重影響企業(yè)的資金流，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，甚至危及企業(yè)的長久生存與發(fā)展。鑒于這種情況，企業(yè)應(yīng)重視對應(yīng)收賬款的管理，提高對應(yīng)收賬款的管理能力，把不良應(yīng)收賬款控制在最低水平。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。為了完善內(nèi)部控制機(jī)制，中小企業(yè)需要建立專門的信用管理部門，以解決企業(yè)銷售部門和財務(wù)部門責(zé)任不清、相互推諉的現(xiàn)狀，明確各部門職責(zé)。信用管理部門應(yīng)獨(dú)立于銷售部門和財務(wù)部門，其人員可以由具有豐富工作經(jīng)驗的銷售人員和財務(wù)人員組成，職責(zé)相互獨(dú)立，互相監(jiān)督，加強(qiáng)對信用管理的建設(shè)。

（三）建立合理的審批制度和收賬程序。中小企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款的審批制度，每發(fā)生一筆應(yīng)收賬款都必須按照程序進(jìn)行審批。建立嚴(yán)格的審批制度，能夠在一定程度上減少不必要的應(yīng)收賬款，也能縮短企業(yè)應(yīng)收賬款的平均收賬期，使企業(yè)盡早收回賬款，減少發(fā)生壞賬的機(jī)率，加速資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金利用效率。另外，企業(yè)還應(yīng)該建立適當(dāng)?shù)氖召~程序。一般的收賬程序為：發(fā)往來款詢證、打電話核對催收、專業(yè)人員收款，如果仍然無法按期收回則可進(jìn)行訴訟。當(dāng)企業(yè)無法收回應(yīng)收賬款時，應(yīng)分析應(yīng)收賬款的收款政策是否合理，并進(jìn)一步調(diào)查客戶單位的資金信用狀況。如果客戶單位的信用狀況較差，企業(yè)可以考慮采用法律途徑將損失降到最低。如果客戶單位信用情況較好，則可以再次發(fā)函催收應(yīng)收賬款，也可以派人去客戶單位進(jìn)行溝通，了解客戶不能及時償還欠款的原因；對逾期很長的往來款要特別引起重視，往往期限越長收回的可能性越小；對那些即將破產(chǎn)的客戶單位，應(yīng)時時關(guān)注其破產(chǎn)清算情況，盡可能減少企業(yè)損失，多收回欠款。