（德州學(xué)院財(cái)務(wù)處山東德州253000）

2000年，我國(guó)高校開始采用零基預(yù)算法編制部門預(yù)算。至今，高校部門預(yù)算編制已有17年的發(fā)展歷程，這期間財(cái)政部門出臺(tái)了一系列的改革措施，不斷加強(qiáng)預(yù)算管理。2015年實(shí)行的新《預(yù)算法》集中反映了多年來財(cái)政改革發(fā)展成果，從預(yù)算的完整性、透明度、規(guī)范性、績(jī)效管理等多個(gè)方面直接或間接地對(duì)預(yù)算編制質(zhì)量提出了嚴(yán)格要求。此外，隨著前期快速擴(kuò)招階段結(jié)束，我國(guó)高?，F(xiàn)狀同我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)類似，處于增長(zhǎng)速度換檔期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加階段。當(dāng)前，高校要實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展必須解決資金浪費(fèi)與短缺的矛盾。這從客觀上要求高校提高預(yù)算編制質(zhì)量，從源頭解決資金浪費(fèi)與短缺的矛盾。而國(guó)外高校從上世紀(jì)90年代就成功引入作業(yè)預(yù)算來加強(qiáng)預(yù)算管理。因此，本文基于對(duì)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算理念的思考，對(duì)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在我國(guó)高校應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算簡(jiǎn)述

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基本原理是：目標(biāo)實(shí)現(xiàn)消耗作業(yè)而作業(yè)消耗資源。其中作業(yè)是指組織實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)采取的消耗資源的活動(dòng)。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是在明確作業(yè)和成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，對(duì)未來期間每項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因量和資源需求價(jià)值量進(jìn)行測(cè)算的方法。其中，成本動(dòng)因即成本驅(qū)動(dòng)因素，是度量作業(yè)消耗資源的指標(biāo)；成本動(dòng)因率是單位成本動(dòng)因作業(yè)消耗資源的價(jià)值量。這種預(yù)算方法的創(chuàng)新之處在于通過運(yùn)用作業(yè)管理理念將預(yù)算編制從目標(biāo)層深入到操作層。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算編制主要有以下幾個(gè)步驟：（1）根據(jù)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工將組織戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為若干操作層面目標(biāo)。（2）確定實(shí)現(xiàn)每項(xiàng)具體操作目標(biāo)所需要實(shí)施的作業(yè)。（3）分析每項(xiàng)作業(yè)需要耗費(fèi)的資源種類及度量耗費(fèi)每種資源的成本動(dòng)因。（4）結(jié)合操作目標(biāo)預(yù)測(cè)每項(xiàng)成本動(dòng)因的數(shù)量。（5）結(jié)合歷史數(shù)據(jù)分析計(jì)算或根據(jù)現(xiàn)有定額標(biāo)準(zhǔn)直接確定單位成本動(dòng)因作業(yè)消耗的資源價(jià)值量即成本動(dòng)因率。（6）根據(jù)預(yù)測(cè)的成本動(dòng)因數(shù)量和成本動(dòng)因率測(cè)算出每項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的每種資源的價(jià)值量。（7）將所有作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值量相加就是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)需要耗費(fèi)的資源價(jià)值總量，即單位完整的支出預(yù)算。（8）將所有作業(yè)耗用的同類資源的價(jià)值量相加就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要耗用的該種資源的價(jià)值量，它體現(xiàn)單位預(yù)算的支出結(jié)構(gòu)。

二、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在高校應(yīng)用的可能性及范疇

（一）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在高校應(yīng)用的可能性

隨著績(jī)效預(yù)算改革的不斷推進(jìn)，目前我國(guó)高?；窘⒘恕安块T職責(zé)-工作活動(dòng)-預(yù)算項(xiàng)目”三個(gè)層級(jí)的預(yù)算管理體系。這種預(yù)算管理體系下，高校能夠以發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，將所有部門根據(jù)工作活動(dòng)設(shè)置的預(yù)算項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用支出以作業(yè)形式進(jìn)行管理，根據(jù)成本動(dòng)因配置資源，逐步實(shí)現(xiàn)各層級(jí)績(jī)效目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略總目標(biāo)。所以，高校這種預(yù)算管理體系為作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在高校應(yīng)用提供了體制保障。此外，近年來高校信息化建設(shè)取得顯著成效，這為作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在高校應(yīng)用提供了技術(shù)支持。另外，高校具有很大的人才優(yōu)勢(shì)，這為作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在高校應(yīng)用提供了有力的人力資源條件。

（二）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在高校的應(yīng)用范疇

高校預(yù)算由收入預(yù)算與支出預(yù)算兩部分構(gòu)成。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法主要用來編制支出預(yù)算，因此筆者分析作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法在高校支出預(yù)算編制中的應(yīng)用范疇。目前，我國(guó)高等學(xué)校上報(bào)的部門支出預(yù)算 （包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算）均是按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目編制，主要涉及工資福利支出、商品和服務(wù)支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等一級(jí)經(jīng)濟(jì)分類科目。一級(jí)經(jīng)濟(jì)分類科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)經(jīng)濟(jì)分類科目，如商品和服務(wù)支出下設(shè)辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、因公出國(guó)（境）費(fèi)用、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等經(jīng)濟(jì)科目?；诓块T預(yù)算編制口徑，高校資源類型也可按照支出經(jīng)濟(jì)分類科目劃分，其中工資福利、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助以及商品和服務(wù)支出中的水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)等維持高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)費(fèi)是由相關(guān)部門按現(xiàn)有規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)管理，不宜使用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。但是，對(duì)于這些資源增量部分，高校可以借鑒作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的基本原理，找出相應(yīng)的成本動(dòng)因，結(jié)合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確定成本動(dòng)因率進(jìn)行測(cè)算。除此之外，其他經(jīng)費(fèi)資源均可使用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法進(jìn)行分配。

從財(cái)務(wù)管理的角度，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將高校支出結(jié)構(gòu)劃分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出和其他支出（包括上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出）。其中，科研事業(yè)支出涉及的項(xiàng)目在申報(bào)時(shí)相關(guān)負(fù)責(zé)人就明確了經(jīng)費(fèi)支出方向和時(shí)間計(jì)劃，因此科研項(xiàng)目支出預(yù)算不宜使用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。由于其他支出的復(fù)雜性，其他支出涉及的項(xiàng)目支出預(yù)算編制應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況決定是否采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法。除此之外，其他支出涉及的項(xiàng)目預(yù)算均可以采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法編制，但實(shí)踐中應(yīng)考慮成本效益問題，堅(jiān)持重要性原則。

三、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在高校的應(yīng)用案例

（一）預(yù)算編制對(duì)象選擇

高校支出預(yù)算執(zhí)行中非定額經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算偏離度較大，這說明該類項(xiàng)目的預(yù)算編制準(zhǔn)確性相對(duì)較低。就業(yè)工作經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目屬于典型非定額經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。因此，本文選擇×大學(xué)的就業(yè)工作項(xiàng)目作為預(yù)算編制對(duì)象。

（二）×大學(xué)戰(zhàn)略目標(biāo)及就業(yè)部門職責(zé)

×大學(xué)為省屬普通本科院校，其在綜合考慮自身優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)和所處環(huán)境帶來的機(jī)遇挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上制定了建設(shè)地方性、重特色、應(yīng)用型、高水平大學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。學(xué)校所有職能部門及教學(xué)院部緊緊圍繞這一戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)職責(zé)分工制定本部門或單位的具體操作目標(biāo)及工作任務(wù)。就業(yè)部門主要有以下工作職責(zé)：（1）根據(jù)各級(jí)政府主管部門的文件精神及工作部署，結(jié)合學(xué)校實(shí)際制訂本校畢業(yè)生就業(yè)工作實(shí)施方案，并對(duì)各二級(jí)教學(xué)單位就業(yè)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，指導(dǎo)、檢查各單位畢業(yè)生就業(yè)工作，包括統(tǒng)計(jì)分析畢業(yè)生生源、舉辦就業(yè)講座等。（2）積極開展就業(yè)宣傳工作，通過宣傳手冊(cè)以及電視電臺(tái)等媒介宣傳學(xué)校畢業(yè)生信息，聯(lián)系更多用人單位，并及時(shí)將用人單位信息向畢業(yè)生發(fā)布，組織畢業(yè)生就業(yè)“雙選”活動(dòng)。（3）加強(qiáng)學(xué)校就業(yè)信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)，為畢業(yè)生進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)名、簽約等活動(dòng)提供有力保障。（4）開展畢業(yè)生就業(yè)情況統(tǒng)計(jì)工作，并組織就業(yè)工作考評(píng)活動(dòng)。（5）組織畢業(yè)生就業(yè)狀況后續(xù)調(diào)查，為學(xué)校專業(yè)設(shè)置和課程改革反饋信息。

表1 就業(yè)工作作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算表

（三）就業(yè)工作預(yù)算編制

根據(jù)就業(yè)部門的工作職責(zé)，其具體目標(biāo)就是促進(jìn)畢業(yè)生充分就業(yè)，相應(yīng)的作業(yè)活動(dòng)包括開展就業(yè)宣傳、組織雙選會(huì)和就業(yè)指導(dǎo)。三項(xiàng)作業(yè)需要消耗的資源種類包括資料印刷費(fèi)、廣告費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)。三項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)上述資源的成本動(dòng)因分別為印刷資料份數(shù)、投放廣告條數(shù)、雇傭勞務(wù)工時(shí)、租賃會(huì)場(chǎng)天數(shù)。就業(yè)部門根據(jù)就業(yè)工作計(jì)劃，預(yù)測(cè)各項(xiàng)成本動(dòng)因量分別為300 份、15 條、200 工時(shí)、2 天、6 000份。參考?xì)v史數(shù)據(jù)并通過初步市場(chǎng)詢價(jià)，就業(yè)部門確定各項(xiàng)成本動(dòng)因率分別為 13 元/份、5 000 元/條、15 元/工時(shí)、3元/份。最后，根據(jù)預(yù)測(cè)的成本動(dòng)因量和成本動(dòng)因率測(cè)算出三項(xiàng)作業(yè)的資源需求價(jià)值量，從而編制就業(yè)工作預(yù)算（如表1所示）。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家財(cái)政體制改革和高校自身發(fā)展模式轉(zhuǎn)變均要求高校提高預(yù)算編制質(zhì)量，從源頭解決資金浪費(fèi)與短缺的矛盾。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是高校提高預(yù)算編制質(zhì)量的重要方法。而且，我國(guó)高校具有與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算應(yīng)用相匹配的組織結(jié)構(gòu)、信息技術(shù)和人力資源支持。因此，高?？梢越Y(jié)合自身實(shí)際，根據(jù)支出性質(zhì)和資源類型，考慮成本效益問題，本著重要性原則，運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法編制非定額經(jīng)費(fèi)預(yù)算，從而提高預(yù)算編制質(zhì)量。值得強(qiáng)調(diào)的是，高校戰(zhàn)略目標(biāo)是否合理決定著作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在高校應(yīng)用的成敗，因?yàn)樽鳂I(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是對(duì)戰(zhàn)略藍(lán)圖的貨幣價(jià)值體現(xiàn)。此外，使用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制需要全員參與，因?yàn)橹挥芯唧w業(yè)務(wù)人員才最了解具體的作業(yè)情況。最后，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算在高校應(yīng)用不可一蹴而就，可以采取先簡(jiǎn)單后復(fù)雜、先試點(diǎn)再推廣的方式逐步推進(jìn)。