孫雅苓

摘要：本文闡述基層單位開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，建立專項(xiàng)審計(jì)體系實(shí)踐，專項(xiàng)審計(jì)體系建立后內(nèi)部審計(jì)取得的成效以及現(xiàn)階段仍存在的不足及進(jìn)一步改進(jìn)的方法，力求建立完善的專項(xiàng)審計(jì)體系，規(guī)范企業(yè)行為，加強(qiáng)企業(yè)管理，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能。

關(guān)鍵詞：基層單位；專項(xiàng)審計(jì)體系；實(shí)踐；思考

現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越注重研究和關(guān)注組織發(fā)展中的突出問(wèn)題，更加關(guān)注董事會(huì)和高管層的需求，有針對(duì)性地開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，服務(wù)于企業(yè)管理的需要提上日程。通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問(wèn)題，企業(yè)更深層次的問(wèn)題，審計(jì)成果得到上層領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位或部門(mén)的肯定，既規(guī)范了企業(yè)行為，也為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、加強(qiáng)管理提供了有力的支撐。本文以一基層單位為例闡述通過(guò)建立專項(xiàng)審計(jì)體系，關(guān)注企業(yè)中心工作，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范企業(yè)行為，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)效能的思考。

一、基層單位開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，建立專項(xiàng)審計(jì)體系實(shí)踐情況

（一）策劃專項(xiàng)審計(jì)體系方案，確定專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)人員通過(guò)梳理企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程，關(guān)注企業(yè)發(fā)展中的突出問(wèn)題，深入了解企業(yè)高管層關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，系統(tǒng)劃分審計(jì)項(xiàng)目，從財(cái)務(wù)費(fèi)用、職工薪酬福利、資產(chǎn)投資、廣告宣傳、業(yè)務(wù)外包和對(duì)外投資六個(gè)方面梳理出包括貨幣資金、合同管理、重點(diǎn)費(fèi)用、職工薪酬管理、動(dòng)力能源費(fèi)用管理、信息化項(xiàng)目管理、倉(cāng)儲(chǔ)外包管理、對(duì)外投資管理等27個(gè)業(yè)務(wù)子項(xiàng)形成專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃，計(jì)劃在3年內(nèi)完成全部審計(jì)規(guī)劃，并明確開(kāi)展27個(gè)業(yè)務(wù)子項(xiàng)的具體時(shí)間規(guī)劃。確定內(nèi)部審計(jì)防范重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。

（二）明確保障措施，確保實(shí)施效果

首先明確審計(jì)調(diào)研、審前培訓(xùn)、審計(jì)方案、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)建議、審計(jì)整改等審計(jì)項(xiàng)目體系流程；其次完善主審負(fù)責(zé)機(jī)制，明確項(xiàng)目主審在審前調(diào)研、方案制定、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等方面的主體責(zé)任，保障專項(xiàng)審計(jì)順利開(kāi)展；最后是建立審計(jì)情況分析制度、審計(jì)問(wèn)題通報(bào)機(jī)制、重要問(wèn)題及時(shí)報(bào)告制度及審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制，確保專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施效果。

（三）識(shí)別管理風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)專項(xiàng)審計(jì)成果

完成一個(gè)專項(xiàng)審計(jì)，生成一個(gè)專項(xiàng)審計(jì)依據(jù)表，形成一份專項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)指南，并及時(shí)匯總提煉該項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)規(guī)劃全覆蓋后，匯總?cè)宽?xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)依據(jù)表，形成專項(xiàng)審計(jì)依據(jù)庫(kù)；整理全部項(xiàng)目審計(jì)作業(yè)指南，完成專項(xiàng)審計(jì)作業(yè)指南手冊(cè)；收集審計(jì)問(wèn)題，提煉審計(jì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

（四）鞏固專項(xiàng)審計(jì)成果，創(chuàng)新專項(xiàng)審計(jì)模式

提煉總結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)排摸。利用專項(xiàng)審計(jì)體系成果，包括審計(jì)作業(yè)指南手冊(cè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，總結(jié)過(guò)往專項(xiàng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提煉專項(xiàng)審計(jì)問(wèn)題排摸點(diǎn)，問(wèn)題點(diǎn)包含工程投資和物資采購(gòu)項(xiàng)目、資金管理、重點(diǎn)費(fèi)用、稅收管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理問(wèn)題6個(gè)方面120個(gè)審計(jì)要點(diǎn)。利用審計(jì)問(wèn)題點(diǎn)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)排摸，創(chuàng)新專項(xiàng)審計(jì)模式，大大縮短了專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間，提高了審計(jì)效率。

二、開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)逐步建立專項(xiàng)審計(jì)體系的主要成效

（一）聚焦企業(yè)中心工作，審計(jì)服務(wù)職能得到發(fā)揮

審計(jì)部門(mén)通過(guò)梳理企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程，關(guān)注企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問(wèn)題，調(diào)研業(yè)務(wù)部門(mén)難以解決的規(guī)范與效率沖突的問(wèn)題，能夠及時(shí)了解企業(yè)的中心工作、部門(mén)的規(guī)范難題、影響企業(yè)規(guī)范發(fā)展的瓶頸，有針對(duì)性的開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，為企業(yè)、為部門(mén)提供可行的建議，加強(qiáng)了審計(jì)服務(wù)職能的發(fā)揮。如結(jié)合中央八項(xiàng)規(guī)定的要求，落實(shí)集團(tuán)巡視整改，適時(shí)開(kāi)展包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、涉外費(fèi)、車輛運(yùn)行費(fèi)等重點(diǎn)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出整改的管理建議，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

（二）完善企業(yè)審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)部門(mén)工作有的放矢

專項(xiàng)審計(jì)體系規(guī)劃設(shè)定了6個(gè)方面27個(gè)業(yè)務(wù)子項(xiàng)，涵蓋了財(cái)務(wù)費(fèi)用管理、職工薪酬福利、資產(chǎn)投資管理、廣告宣傳、業(yè)務(wù)外包和對(duì)外投資，分3年完成，每年度審計(jì)部門(mén)制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)結(jié)合當(dāng)年的工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，從6個(gè)方面27個(gè)子項(xiàng)中進(jìn)行選取，有更加明確的審計(jì)方向和內(nèi)容，審計(jì)工作循序漸進(jìn)，有的放矢的開(kāi)展。

（三）健全企業(yè)制度，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)管理

通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)體系的建立，對(duì)項(xiàng)目涉及的各級(jí)標(biāo)準(zhǔn)制度進(jìn)行學(xué)習(xí)和審視，審視各級(jí)標(biāo)準(zhǔn)之間的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性和規(guī)范性，健全了制度，規(guī)范了管理。如通過(guò)科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于科技項(xiàng)目管理經(jīng)費(fèi)列支范圍與行業(yè)規(guī)定不符；企業(yè)科技項(xiàng)目日常管理職能已調(diào)整而相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)制度中涉及的職能未進(jìn)行調(diào)整等問(wèn)題，促進(jìn)了制度的健全和規(guī)范。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，專項(xiàng)審計(jì)從細(xì)節(jié)出發(fā)關(guān)注企業(yè)的專項(xiàng)管理問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范，進(jìn)一步提高了企業(yè)的管理水平。如開(kāi)展的能源費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)，從能源費(fèi)用支出、指標(biāo)完成、信息采集、消耗計(jì)量、結(jié)算付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)出發(fā)，指出了存在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、計(jì)量管理、能源分配比例等問(wèn)題，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)更加細(xì)化，促進(jìn)了企業(yè)精益化管理。

（四）以審代培，推進(jìn)主審負(fù)責(zé)制，員工能力不斷提升

推行專項(xiàng)審計(jì)主審負(fù)責(zé)制，讓每一個(gè)審計(jì)人員都要在不同的審計(jì)項(xiàng)目中擔(dān)任主審。主審審前進(jìn)行資料收集、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研、方案制定，然后進(jìn)行審前培訓(xùn)，審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)，審計(jì)底稿的初步審核，最后進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的生成。這種主審機(jī)制的運(yùn)行增強(qiáng)了審計(jì)人員的責(zé)任心和積極性，拓展了審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程有了一個(gè)整體的梳理和認(rèn)識(shí)，審計(jì)人員能力不斷提升。

（五）創(chuàng)新了審計(jì)模式，提高了審計(jì)效率

三年專項(xiàng)審計(jì)完成后，利用專項(xiàng)審計(jì)體系成果，創(chuàng)新審計(jì)模式，循環(huán)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)排摸，既全面關(guān)注了專項(xiàng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)問(wèn)題更加具有針對(duì)性，同時(shí)也大大節(jié)約了審計(jì)的時(shí)間，提高了審計(jì)效率，審計(jì)人員可以關(guān)注企業(yè)更多的審計(jì)問(wèn)題和項(xiàng)目，逐漸全方位的加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)控。

三、存在的不足和進(jìn)一步改進(jìn)的方面。

（一）把控突出問(wèn)題的敏銳性、戰(zhàn)略性不足

隨著企業(yè)改革的不斷深入發(fā)展，審計(jì)對(duì)象增多，內(nèi)容也越來(lái)越復(fù)雜，專項(xiàng)審計(jì)體系涵蓋的內(nèi)容也不斷擴(kuò)充，從原來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力以及管理決策等內(nèi)容的審計(jì)，而審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中主要職能是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)的整體戰(zhàn)略的理解、重點(diǎn)突出問(wèn)題的敏銳性還存在欠缺，這就會(huì)直接影響專項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。針對(duì)此問(wèn)題審計(jì)部門(mén)應(yīng)努力適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)高層也應(yīng)賦予審計(jì)部門(mén)更多的權(quán)限，參與企業(yè)戰(zhàn)略的制定、突出問(wèn)題的解決中去，讓審計(jì)部門(mén)有更多的話語(yǔ)權(quán)，充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)效能，當(dāng)好企業(yè)的參謀和助手。

（二）專項(xiàng)審計(jì)體系覆蓋內(nèi)容不夠全面

基層單位專項(xiàng)審計(jì)體系的建立，基本涵蓋了重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)部門(mén)。但是對(duì)于借鑒落實(shí)政府審計(jì)最新的理論研究成果，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)全覆蓋還存在審計(jì)內(nèi)容不夠全面的情況。實(shí)行審計(jì)全覆蓋是履行審計(jì)職責(zé)的必然選擇，也是助力企業(yè)改革發(fā)展的客觀需要。專項(xiàng)審計(jì)體系要實(shí)行有深度的縱向?qū)徲?jì)全覆蓋，主動(dòng)探索戰(zhàn)略審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等新的專項(xiàng)審計(jì)類型，最大限度的實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)全覆蓋。

（三）問(wèn)題的整改落實(shí)不夠深入

專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有利于找到企業(yè)管理的問(wèn)題所在，而解決問(wèn)題才是企業(yè)管理提升的關(guān)鍵所在。但在內(nèi)部審計(jì)中由于對(duì)審計(jì)問(wèn)題整改的重要性認(rèn)識(shí)不足、缺乏長(zhǎng)效機(jī)制、缺乏部門(mén)間的協(xié)同聯(lián)動(dòng)等各種因素，審計(jì)問(wèn)題整改的監(jiān)督落實(shí)一向是工作的瓶頸和難點(diǎn)。解決審計(jì)問(wèn)題整改難就要從基礎(chǔ)做起，提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，完善審計(jì)整改問(wèn)題落實(shí)制度，明確責(zé)任建立問(wèn)責(zé)機(jī)制.完善內(nèi)部信息溝通，建立整改部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制等方式加強(qiáng)審計(jì)整改的落實(shí)，促進(jìn)專項(xiàng)審計(jì)機(jī)制的建立。

（四）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力還有待提高

專項(xiàng)審計(jì)體系針對(duì)計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售、維修、倉(cāng)儲(chǔ)以及信息化等多個(gè)方面專業(yè)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)，而大部分審計(jì)人員都是財(cái)會(huì)人員出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)還不夠完善，對(duì)專項(xiàng)的業(yè)務(wù)流程及法律法規(guī)理解的不夠深入，難以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)的深層次的問(wèn)題。解決這個(gè)問(wèn)題一方面需要審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)，另一方面，也可以借助內(nèi)部審計(jì)以外的力量，如借助企業(yè)內(nèi)部的專家，如管理專家、人力資源專家、信息管理專家及相關(guān)技術(shù)專家作為專項(xiàng)審計(jì)的顧問(wèn)，擴(kuò)充審計(jì)的力量，使專項(xiàng)審計(jì)體系更加深入有效。

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