滕炎芳

摘要：從20世紀(jì)80年代初我國(guó)就開(kāi)始實(shí)行管理會(huì)計(jì)，但是長(zhǎng)期以來(lái)管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的運(yùn)用一直處于起步階段。2014年10月27日財(cái)政部頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，一時(shí)間管理會(huì)計(jì)成為國(guó)有企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。在這一形勢(shì)下，管理會(huì)計(jì)的量化與分析、規(guī)劃與決策、執(zhí)行與控制的性質(zhì)和主要服務(wù)于管理者的理念開(kāi)始被國(guó)有企業(yè)所理解和認(rèn)識(shí)，國(guó)有企業(yè)開(kāi)始加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的運(yùn)用，合理有效地配置資源，促進(jìn)投入產(chǎn)出的價(jià)值最大化，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。本文筆者根據(jù)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)在國(guó)企運(yùn)營(yíng)管理中的運(yùn)用進(jìn)行了分析探討。

關(guān)鍵詞：國(guó)企運(yùn)營(yíng)管理；管理會(huì)計(jì)；運(yùn)用

一、管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的重要作用

一方面，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它利用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等一系列專門(mén)的技術(shù)與方法，及時(shí)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行加工、分組、計(jì)算、對(duì)比和分析，為國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理層制定短、中、長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策、規(guī)劃、布置提供可靠的信息和依據(jù)，從而參與國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定、實(shí)施、控制和評(píng)價(jià)，再將實(shí)際結(jié)果與設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行比較，為國(guó)有企業(yè)管理層提供決策支持。另一方面.管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)收集、整理、研究、分析一系列數(shù)據(jù)資料，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)比較到差異分析，因素歸集到原因綜合，結(jié)論意見(jiàn)到對(duì)策措施等工作程序，揭示企業(yè)存在的問(wèn)題及原因，提出相應(yīng)的對(duì)策和措施。因此，管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中既有戰(zhàn)術(shù)意義，又有戰(zhàn)略意義，它可以幫助企業(yè)順利地實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和增值的根本目標(biāo)，發(fā)揮一般會(huì)計(jì)無(wú)法起到的預(yù)測(cè)、決策、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的積極作用。

二、管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）國(guó)有企業(yè)的高層管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)的重視程度不高

我國(guó)引入管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論較晚，要想讓管理會(huì)計(jì)在企業(yè)預(yù)期具體活動(dòng)中充分發(fā)揮參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)測(cè)、項(xiàng)目決策與人員績(jī)效評(píng)價(jià)的積極作用，國(guó)有企業(yè)的高層管理者就必須堅(jiān)持管理會(huì)計(jì)的基本原則，重視管理會(huì)計(jì)的理論建設(shè)。但是國(guó)有企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用中經(jīng)常是借鑒國(guó)外企業(yè)的實(shí)踐內(nèi)容，忽視了管理會(huì)計(jì)的基本原則，與我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況不符，使國(guó)有企業(yè)的管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生懷疑。

（二）國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)存在認(rèn)識(shí)偏差

在國(guó)有企業(yè)發(fā)展的實(shí)務(wù)中，該如何理解和認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)一直是眾多國(guó)有企業(yè)管理層思考與探索的問(wèn)題。其中，有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)從屬于企業(yè)的目標(biāo)，就是以盈利為目的；有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)控，依照管理會(huì)計(jì)的需求建立“財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)”的模型；有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)管，嚴(yán)控企業(yè)的目標(biāo)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，利用財(cái)務(wù)知識(shí)和優(yōu)勢(shì)，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；有的認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是變化的，應(yīng)該隨著企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化。

（三）缺乏完整與功能齊全的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的全方位到來(lái)，管理會(huì)計(jì)正在迅速地走向現(xiàn)代化與信息化，將管理會(huì)計(jì)的基本實(shí)務(wù)操作與計(jì)算機(jī)信息化系統(tǒng)相結(jié)合，可以極大地提高會(huì)計(jì)信息處理與傳遞的速度與效率，節(jié)約管理會(huì)計(jì)信息成本，并且能夠進(jìn)一步提高管理會(huì)計(jì)的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性。但是，目前國(guó)有企業(yè)在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)缺乏完整與功能齊全的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，尚不能將企業(yè)管理的基本工作內(nèi)容和管理會(huì)計(jì)的基本工作程序整合到一起，實(shí)現(xiàn)管理信息的互聯(lián)互通。從而制約著國(guó)有企業(yè)全面客觀地提供內(nèi)部信息公允報(bào)告，制約國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略管理和經(jīng)營(yíng)決策。

（四）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)的要求有一定差距

管理會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合性很強(qiáng)的交叉學(xué)科，它要求會(huì)計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)技能，還要具有商業(yè)技能、影響他人的能力和領(lǐng)導(dǎo)力，這對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。但是，目前很多國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員并不具備上述要求，從而降低了管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的應(yīng)用效果。

（五）缺乏合理有效的績(jī)效評(píng)價(jià)模式與方法

企業(yè)管理者可以通過(guò)對(duì)部門(mén)及員工進(jìn)行綜合性的績(jī)效評(píng)估，并按照績(jī)效評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行激勵(lì)與約束，真正激發(fā)企業(yè)管理者和員工的工作積極性與價(jià)值創(chuàng)造力。但是，現(xiàn)在很多國(guó)有企業(yè)仍然存在一種錯(cuò)誤的理解，認(rèn)為企業(yè)的業(yè)績(jī)就是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理成績(jī)，績(jī)效評(píng)價(jià)就是對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，由此建立的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)自然不能真正發(fā)揮業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的激勵(lì)與約束的作用。

（六）缺乏健全的內(nèi)部控制制度

國(guó)有企業(yè)的興衰成敗關(guān)系到我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，而其內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)正常運(yùn)作和持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制雖然并不直接服務(wù)于企業(yè)的盈利活動(dòng)，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接的收益，但是由企業(yè)高層管理者和全體員工共同參與制定內(nèi)部控制制度，可以合理保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合理合法、資產(chǎn)安全完整以及財(cái)務(wù)信息安全、真實(shí)、有效，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。但是在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中仍然存在著內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)控體系不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制弱化，沒(méi)能真正履行并發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能等不少問(wèn)題，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)、流于形式，并弱化了管理會(huì)計(jì)自身的效能。

三、解決措施

（一）強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的高層管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度

在國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與推進(jìn)的過(guò)程中，企業(yè)的高層管理者應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)的實(shí)際情況、所面臨的問(wèn)題、缺陷、不足與風(fēng)險(xiǎn)，明確并理解企業(yè)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)一一管理會(huì)計(jì)主體分層假設(shè)、管理會(huì)計(jì)分期彈性假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況假設(shè)以及貨幣與非貨幣雙重計(jì)量假設(shè)，從而確立企業(yè)的管理會(huì)計(jì)原則。

（二）注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，正確理解管理會(huì)計(jì)目標(biāo)

企業(yè)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)直接決定與影響每個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)工作實(shí)施的成敗，要想全面落實(shí)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要國(guó)有企業(yè)的管理層具有全局觀點(diǎn)、戰(zhàn)略觀念和長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念，需要客觀、冷靜、全面地分析企業(yè)過(guò)去年份業(yè)財(cái)方面的信息，科學(xué)合理地規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)行為、及時(shí)準(zhǔn)確地控制當(dāng)前的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、持續(xù)提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益、提升擴(kuò)展能力、提供盡可能多的有效的內(nèi)外部信息幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作、實(shí)現(xiàn)高效決策、價(jià)值增值等一系列管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（三）引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才管理

會(huì)計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)各方面知識(shí)做到融會(huì)貫通和靈活運(yùn)用，正確地收集和辨析、處理財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)類(lèi)的諸多信息。因此，國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)技能，同時(shí)要引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，使財(cái)務(wù)人員的技能不再局限于本專業(yè)的技能，從而加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)的應(yīng)用。

（四）構(gòu)建一套行之有效的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

根據(jù)管理會(huì)計(jì)工作涉及的內(nèi)容和具體對(duì)象，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)與員工的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行期末績(jī)效考核，按照績(jī)效評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行激勵(lì)與約束是現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)重要的領(lǐng)域與工作內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)可以構(gòu)建一套行之有效的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、價(jià)值績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)三種模式。其中財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括盈利狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等；價(jià)值績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)；平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括財(cái)務(wù)運(yùn)作指標(biāo)、市場(chǎng)認(rèn)可指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和學(xué)習(xí)革新指標(biāo)。通過(guò)客觀、公正、正確地評(píng)價(jià)與分析國(guó)有企業(yè)各內(nèi)部責(zé)任部門(mén)和個(gè)人日常經(jīng)營(yíng)效率水平，充分、有效地發(fā)揮業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的激勵(lì)與約束的作用。

（五）建立健全國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是支持國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)揮職能和作用的主要依據(jù)，是促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本途徑，是企業(yè)管理鏈條中不可或缺的要素和主要組成部分。國(guó)有企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中首先要完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；其次要積極建立內(nèi)部控制部門(mén)，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制；再次要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定可行的內(nèi)控制度；最后要建立有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，讓內(nèi)部控制滲透到國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面和整個(gè)管理過(guò)程。

（六）加強(qiáng)培訓(xùn)工作

培訓(xùn)是改善最直接最普遍的方式，任何行動(dòng)都會(huì)化成別人的講述，你的傾聽(tīng)。培訓(xùn)針對(duì)的是大眾，加強(qiáng)培訓(xùn)，對(duì)于全行業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用意識(shí)的植入很有效果。培訓(xùn)有很多種類(lèi)，也會(huì)產(chǎn)生不一樣的效果，有些企業(yè)對(duì)培訓(xùn)的投入較大，培訓(xùn)取得的效果就會(huì)很大，培訓(xùn)方式也有多種，在理論傳授的同時(shí)不忘實(shí)踐訓(xùn)練，最后制定品評(píng)系統(tǒng)，對(duì)于培訓(xùn)所要到達(dá)的目標(biāo)也要有個(gè)完整全面的計(jì)劃，這樣對(duì)于管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)的阻力才會(huì)更小。

（七）建立完善管理會(huì)計(jì)體系

管理會(huì)計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)是一種新鮮的事物，管理會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)不完整在所難免，建立完整完善的管理會(huì)計(jì)體系是個(gè)需要不斷努力的過(guò)程，成長(zhǎng)都是跌跌撞撞的，完善管理會(huì)計(jì)體系需要企業(yè)齊心合力的作用，將企業(yè)甚至將全行業(yè)的力量集中起來(lái)，在企業(yè)工作的時(shí)期時(shí)刻注意管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部出現(xiàn)的漏洞，并且對(duì)其進(jìn)行分析歸類(lèi)，深入研究，在理論與實(shí)際情況的雙重作用下集全體的智慧彌補(bǔ)完善，一點(diǎn)一滴地使得體系變得完整，直到最后管理會(huì)計(jì)體系的完成，還要注意時(shí)刻對(duì)新情況新解決方法的更新，時(shí)刻保證管理會(huì)計(jì)體系跟上時(shí)代的腳步。我們可以將管理會(huì)計(jì)的主要職責(zé)明細(xì)系統(tǒng)介紹給員工，方便員工對(duì)自己的職責(zé)有一個(gè)清晰的概念。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于新事物的未來(lái)，人們總是抱著摸索的態(tài)度進(jìn)行小心試探，一發(fā)現(xiàn)其不堪試用，便容易放棄甚至對(duì)其進(jìn)行忽視，導(dǎo)致新事物的價(jià)值的發(fā)展阻礙重重，不適于新事物的發(fā)展，不利于社會(huì)的進(jìn)步。管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)新事物，有它產(chǎn)生的未來(lái)意義，有其實(shí)現(xiàn)發(fā)展的無(wú)限可能，當(dāng)然也有在具體實(shí)施中遇到的困難。新事物的產(chǎn)生發(fā)展總是曲折的，但是其潛力是巨大的，因此，應(yīng)該在深入了解一個(gè)新事物的方方面面之后再做出正確判斷，才能不至于浪費(fèi)可能的機(jī)遇，把握可能給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)富，促進(jìn)企業(yè)更好的向前發(fā)展。

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