羊劍　陳喬紅

[摘要]本文提出了內(nèi)部審計(jì)整改“關(guān)口前移”的體系建設(shè)及實(shí)踐應(yīng)用，以求最大化發(fā)揮審計(jì)模型疑點(diǎn)數(shù)據(jù)效能，提升風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)控管理水平。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)整改 關(guān)口前移 模型 應(yīng)用

一、內(nèi)部審計(jì)整改現(xiàn)狀

審計(jì)整改的效果直接影響內(nèi)部審計(jì)成果的有效運(yùn)用?，F(xiàn)階段，農(nóng)商銀行大多采用的“事后審計(jì)、審后整改、改后追蹤”模式，雖然看上去是一個(gè)完整、封閉的審計(jì)整改鏈條，但仍暴露了一些問(wèn)題。

（一）審計(jì)作業(yè)滯后，違規(guī)行為未及時(shí)發(fā)現(xiàn)

由于事后審計(jì)的時(shí)效性差，許多違規(guī)行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)遏制，如貸款卡具有循環(huán)放款的便利性，部分貸款卡放款后資金流入股市、房市或用于民間借貸等，且此類風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)常?！盀闀r(shí)已晚”，即使整改也未必能“亡羊補(bǔ)牢”。如2017年10月，審計(jì)組開(kāi)展小額貸款卡資金流向?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，通過(guò)貸款資金流入保證人模型可疑數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，2016年11月2日，某分理處向李某發(fā)放30萬(wàn)元的循環(huán)小額貸款卡，到期日為2017年10月25日。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，借款人李某申貸前有定期存款15萬(wàn)元，貸款發(fā)放后資金流入保證人王某賬戶且利息均由王某支付，該筆貸款到期并未按時(shí)歸還，而借款人的定期存款也提前轉(zhuǎn)移支取，債務(wù)追索形成一定難度。

（二）成果運(yùn)用不佳，審計(jì)整改效率不高

一方面，被審計(jì)單位“審后整改”動(dòng)力不足，積極主動(dòng)性不高，敷衍了事，如審計(jì)發(fā)現(xiàn)貸款資金流入股市，基層網(wǎng)點(diǎn)整改時(shí)只對(duì)該貸款進(jìn)行提前收回周轉(zhuǎn)處理，而周轉(zhuǎn)發(fā)放后貸款資金是否再流入股市卻“無(wú)從而知”，形成“屢查屢犯”根源性問(wèn)題。另一方面，審計(jì)整改措施拖延或不恰當(dāng)，忽視審計(jì)整改要求或?qū)徲?jì)建議，對(duì)查處的違規(guī)行為只關(guān)注表面現(xiàn)象而未挖掘問(wèn)題深層次原因，如是否為內(nèi)部控制盲區(qū)或業(yè)務(wù)流程缺陷導(dǎo)致的審計(jì)整改效率低、成果未能有效運(yùn)用。

（三）資源配置受限，審計(jì)整改成本增加

農(nóng)商銀行通過(guò)實(shí)施審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)戰(zhàn)略規(guī)劃，使審計(jì)人員占比、素質(zhì)和結(jié)構(gòu)得到一定的優(yōu)化和改善，但審計(jì)力量、資源配置不足的情況仍然存在?！皩徍笳摹蹦Ｊ叫枰獌?nèi)審部門額外投入資源來(lái)追蹤、督促審計(jì)整改工作，不僅增加了審計(jì)成本，更凸顯了農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重與內(nèi)部審計(jì)資源有限的矛盾。

二、內(nèi)部審計(jì)整改“關(guān)口前移”的必要性

農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”強(qiáng)調(diào)“審前防范、邊審邊改”，并不局限于時(shí)間要素，更著眼于構(gòu)建一整套風(fēng)險(xiǎn)防范體系，是銀行內(nèi)部控制體系的深化和延伸。一是把“審計(jì)關(guān)口”有機(jī)整合在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督檢查部門智能最大化。二是有針對(duì)性地設(shè)置“審計(jì)關(guān)口”并形成機(jī)制，以提升審計(jì)資源使用效率。三是通過(guò)部門聯(lián)動(dòng)作業(yè)將整改工作落實(shí)到位，化事后整改為事前防范，化被動(dòng)受審為主動(dòng)整改，化迎審應(yīng)對(duì)為內(nèi)控提升，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改“加速度”，打通審計(jì)整改向前“一公里”。

三、內(nèi)部審計(jì)整改“關(guān)口前移”控制體系的構(gòu)建

（一）“關(guān)口前移”控制體系的理論構(gòu)思

內(nèi)部審計(jì)整改“關(guān)口前移”是圍繞審計(jì)職能發(fā)揮而形成的一套預(yù)防控制體系，以審計(jì)提前介入為主要手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體與客體的聯(lián)動(dòng)作業(yè)。從形式看，它是內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新；從過(guò)程看，它更多表現(xiàn)為實(shí)踐過(guò)程的監(jiān)督管理；從內(nèi)涵看，它主要為防控風(fēng)險(xiǎn)，保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，如圖1所示。

內(nèi)部審計(jì)整改“關(guān)口前移”要充分打破審計(jì)數(shù)據(jù)孤島。農(nóng)商銀行監(jiān)督體系分為三道防線：會(huì)計(jì)與信貸業(yè)務(wù)輔導(dǎo)網(wǎng)為第一道防線、風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)部門的合規(guī)檢查為第二道防線、內(nèi)審部門的審計(jì)監(jiān)督為第三道防線，此三道防線之間信息共享和交流機(jī)制尚不健全，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)效能的發(fā)揮。構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的控制體系，能打破“信息孤島”，其關(guān)鍵是如何利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)模型構(gòu)建總體框架。

（二）“關(guān)口前移”控制體系的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

一是理順審計(jì)主體與客體的關(guān)系。改變審計(jì)部門“單打獨(dú)斗”監(jiān)督檢查的方式，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門聯(lián)動(dòng)，利用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)模型進(jìn)行排查并落實(shí)整改，整編成業(yè)務(wù)輔導(dǎo)重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)部適時(shí)進(jìn)行整改“回頭看”，檢查整改是否到位，并將部門與網(wǎng)點(diǎn)整改情況列入年度或月度考核。

二是明確業(yè)務(wù)分類與管理部門的歸屬關(guān)系。存款模型、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部賬務(wù)等模塊由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督整改；貸款模型、票據(jù)業(yè)務(wù)和客戶管理等模塊由信貸管理部門負(fù)責(zé)監(jiān)督整改；網(wǎng)上銀行、信用卡和手機(jī)銀行等模塊由電子銀行部門負(fù)責(zé)監(jiān)督整改；資金理財(cái)模型、中間業(yè)務(wù)模型由投資理財(cái)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督整改。審計(jì)部門定期（按周）將導(dǎo)入的審計(jì)模型發(fā)送至各業(yè)務(wù)部門或支行，配合開(kāi)展審計(jì)全流程管理。

三是制定內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”操作檢查標(biāo)準(zhǔn)。制定程序標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一按相關(guān)格式標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范檢查工作底稿；制定檢查標(biāo)準(zhǔn)，借用銀監(jiān)會(huì)、人民銀行、省聯(lián)社及本行各類規(guī)章制度等文件用于檢查評(píng)價(jià)。

（三）“關(guān)口前移”控制體系的三個(gè)補(bǔ)充

一是創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”檢查操作方式。由審計(jì)部牽頭，采取“T+7”模式提取數(shù)據(jù)模型，將各類風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)發(fā)送至業(yè)務(wù)部門、支行。各業(yè)務(wù)部門及支行在一周內(nèi)予以落實(shí)整改，次周形成整改情況報(bào)告。

二是合理開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”處罰管理。在整改落實(shí)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)較大的由所屬部門向?qū)徲?jì)部門提出處罰建議，審計(jì)部門核實(shí)后提交分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行相應(yīng)處罰。

三是規(guī)范開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)整改“關(guān)口前移”情況分析總結(jié)。由審計(jì)部門牽頭，不定期召開(kāi)問(wèn)題整改情況部門聯(lián)席會(huì)議，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改或提出相應(yīng)的整改計(jì)劃，溝通解決重要問(wèn)題。

四、內(nèi)部審計(jì)整改“關(guān)口前移”的實(shí)踐應(yīng)用——以P農(nóng)商銀行信貸業(yè)務(wù)為例

（一）審計(jì)整改“關(guān)口前移”的制度支撐

在實(shí)踐中，審計(jì)模型與第一、第二道防線及基層支行對(duì)接有諸多優(yōu)勢(shì)，包括問(wèn)題發(fā)現(xiàn)時(shí)間短、問(wèn)題整改頻率高、問(wèn)題整改速度快等特點(diǎn)，能夠有效推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督快速、高效開(kāi)展。但必須注意的是，數(shù)據(jù)的下發(fā)可能導(dǎo)致客戶經(jīng)理指使客戶違規(guī)操作，使問(wèn)題隱藏更深不易察覺(jué)，加劇道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)整改“關(guān)口前移”體系構(gòu)建要注重操作及防控機(jī)制的建設(shè)。P農(nóng)商銀行出臺(tái)了《P農(nóng)商銀行審計(jì)整改“關(guān)口前移”暫行辦法》，對(duì)具體操作流程、整改要求作出規(guī)定，為實(shí)施審計(jì)整改“關(guān)口前移”奠定了制度基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)整改“關(guān)口前移”的流程操作

近年來(lái)，農(nóng)商銀行信貸資產(chǎn)規(guī)?？焖贁U(kuò)張，信貸業(yè)務(wù)已成為最重要的風(fēng)險(xiǎn)防控領(lǐng)域之一。因此，針對(duì)信貸業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入、貸中、資金控制及處置環(huán)節(jié)設(shè)置了不同模型組合與業(yè)務(wù)層對(duì)接，以實(shí)現(xiàn)快速索檢、整改及防控目標(biāo)。

1.貸款準(zhǔn)入風(fēng)險(xiǎn)可及時(shí)遏制。通過(guò)向黑名單客戶發(fā)放貸款或信用卡、向公務(wù)員發(fā)放小額貸款卡、核銷客戶關(guān)系人新增貸款、向次級(jí)以上客戶增貸、同一家庭成員有多張貸款卡和借款人或擔(dān)保人年齡不合規(guī)等審計(jì)模型，組合成貸款準(zhǔn)入排查模型組，對(duì)借款人或擔(dān)保人硬性準(zhǔn)入條件進(jìn)行疑點(diǎn)數(shù)據(jù)排查，判斷借款主體及擔(dān)保主體資信是否合規(guī)、是否存在關(guān)聯(lián)授信以及一戶多貸等情況。如2017年通過(guò)模型可疑數(shù)據(jù)排查，發(fā)現(xiàn)向不良資信客戶發(fā)放信用卡26張、發(fā)卡額度78萬(wàn)元（均未產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)），其中對(duì)已使用的15張信用卡、18.56萬(wàn)元額度予以止付及監(jiān)測(cè)還款，對(duì)未使用的11張信用卡進(jìn)行?？ㄌ幚怼?/p>

2.貸中審查風(fēng)險(xiǎn)可及時(shí)控制。通過(guò)設(shè)計(jì)貸款審查、排查模型組，以貸款準(zhǔn)入排查模型組以及結(jié)合部分貸中模型數(shù)據(jù)，如抵押貸款超期限、優(yōu)惠利率貸款、同一客戶承兌機(jī)構(gòu)和貸款機(jī)構(gòu)不同等審計(jì)模型可疑數(shù)據(jù)排查，對(duì)有違規(guī)問(wèn)題的貸款采取主動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和提前收貸等手段。如在優(yōu)惠利率貸款模型中發(fā)現(xiàn)，A支行向王某發(fā)放經(jīng)營(yíng)性貸款300萬(wàn)元、執(zhí)行利率4.35%，在進(jìn)一步排查中發(fā)現(xiàn)該客戶并未在利率優(yōu)惠政策享受范圍內(nèi)，且因客戶經(jīng)理疏忽少上浮80%，A支行通過(guò)模型可疑數(shù)據(jù)在貸款發(fā)放后兩周內(nèi)發(fā)現(xiàn)并整改此問(wèn)題，挽回?fù)p失近6萬(wàn)元，大大縮短了問(wèn)題整改時(shí)限。

3.貸后資金風(fēng)險(xiǎn)可及時(shí)監(jiān)控。利用大數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)貸后資金流向，實(shí)現(xiàn)更加高效的貸后管理，以彌補(bǔ)客戶經(jīng)理因權(quán)限、渠道或資金跟蹤失范導(dǎo)致的貸款資金失控。通過(guò)模型分析可疑數(shù)據(jù)，可監(jiān)測(cè)以下幾種情況：一是監(jiān)控貸款資金流入房市、股市或投資款，及時(shí)對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。二是監(jiān)控貸款資金被挪用于他人或借冒名貸款，重點(diǎn)排查是否存在被擔(dān)保人或第三人長(zhǎng)期占用或借冒名貸款等情況，幫助支行及時(shí)制裁違約客戶。三是監(jiān)控貸款資金用于承兌保證金，重點(diǎn)排查承兌業(yè)務(wù)貿(mào)易背景的真實(shí)性、是否存在通過(guò)票據(jù)業(yè)務(wù)虛增存貸款、分析出票人到期償付票據(jù)能力等。通過(guò)貸款資金審計(jì)模型監(jiān)控，P農(nóng)商銀行在貸款資金管理方面有了明顯好轉(zhuǎn)。如2017年各類內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)的貸款資金流入股市及小額貸款卡資金移用于他人現(xiàn)象相較2016年有了明顯下降，如圖2所示。

4.不良貸款風(fēng)險(xiǎn)可及時(shí)處置。不良貸款風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，借款人或擔(dān)保人的資產(chǎn)、賬戶管理顯得尤為重要?？衫糜馄谫J款未結(jié)清客戶股金明細(xì)、逾期貸款存款賬戶未及時(shí)止付、貸款本金逾期N天以上的借款人或擔(dān)保人未進(jìn)入黑名單等模型，重點(diǎn)排查逾期貸款客戶在本行股金、賬戶資金等情況并可及時(shí)監(jiān)控，以最大限度降低貸款損失。如2017年相較于往年逾期貸款客戶及擔(dān)保人賬戶扣劃還款金額有明顯上升，如圖3所示。

（三）審計(jì)整改“關(guān)口前移”的成果運(yùn)用

P農(nóng)商銀行將審計(jì)整改“關(guān)口前移”體系進(jìn)行了很好的實(shí)踐運(yùn)用，通過(guò)“短、頻、快”的滾動(dòng)模式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行發(fā)掘和整改，同時(shí)優(yōu)化制度流程。2017年，P農(nóng)商銀行對(duì)信用卡及小額貸款卡管理流程等進(jìn)行再優(yōu)化、再改造；修訂了《P農(nóng)商銀行授信業(yè)務(wù)管理辦法》等12個(gè)制度，實(shí)現(xiàn)了大額貸款限額準(zhǔn)入、從嚴(yán)執(zhí)行“慎三禁五”及貸款“三查”制度的進(jìn)一步細(xì)化；新出臺(tái)了“首貸”不良及風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理等機(jī)制，切實(shí)規(guī)范了風(fēng)險(xiǎn)從嚴(yán)追責(zé)及處置轉(zhuǎn)化流程。

五、內(nèi)部審計(jì)整改“關(guān)口前移”的后續(xù)監(jiān)督

審計(jì)模型可疑數(shù)據(jù)不能只注重?cái)?shù)據(jù)下發(fā)、排查工作，更要構(gòu)建完善的配套制度以最大化發(fā)揮體系功效，完善審計(jì)監(jiān)督的配套工作。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)整改“關(guān)口”前移后的成效監(jiān)督、提升監(jiān)督效能，可以從“定性”和“定量”兩個(gè)方面著手：

一方面注重定性分析。審計(jì)部門要對(duì)業(yè)務(wù)層面的可疑數(shù)據(jù)排查報(bào)告及排查具體明細(xì)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)相關(guān)問(wèn)題排查是否到位、是否流于形式、問(wèn)題整改是否有效等進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。必要時(shí)進(jìn)行延伸檢查，在一定期限內(nèi)形成后續(xù)審計(jì)監(jiān)督報(bào)告，并依據(jù)排查結(jié)果和整改效果等情況，對(duì)違規(guī)問(wèn)題的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。

另一方面注重定量分析。強(qiáng)化一定周期內(nèi)的數(shù)據(jù)分析，通過(guò)可疑數(shù)據(jù)判斷整改的有效性。如將一年四個(gè)季度的可疑數(shù)據(jù)作比較，對(duì)每次、每個(gè)模型導(dǎo)出的數(shù)據(jù)量進(jìn)行分析，查看疑點(diǎn)數(shù)據(jù)量是否逐季下降。若下降，則說(shuō)明排查可疑數(shù)據(jù)、遏制違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生具有一定的積極作用；若無(wú)變化或上升，就要分析排查的有效性、整改的實(shí)質(zhì)性，剖析審計(jì)整改“關(guān)口前移”流程是否有缺陷，進(jìn)而調(diào)整方案和思路。

（作者單位：磐安農(nóng)商銀行，郵政編碼：322300，電子郵箱：471813144@qq.com）

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