張廣金

摘 要：全面預算管理作為一種科學的企業(yè)管理工具，受到企業(yè)重視的程度越來越高，它起到強化內部控制，提高管理效率，提升企業(yè)經營管理水平，提升企業(yè)競爭力的作用。但是，如何扎實推進全面預算管理，強化內部控制，實現企業(yè)的經營目標，成為許多企業(yè)必須面對的重大課題。

關鍵詞：企業(yè)管理 全面預算 預算管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-086-02

1 什么是企業(yè)的全面預算管理

全面預算管理是企業(yè)在運營過程中預算實施的集計劃、控制為一體的全員、全過程、全方位的系統預算管理過程。全面預算管理是在企業(yè)運營過程中，按照發(fā)展戰(zhàn)略目標，在對未來運營環(huán)境進行預測的基礎上，對預算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調整、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱。

企業(yè)的全面預算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全員、全過程、全方位的特點。

2 企業(yè)的全面預算管理應遵循的原則

（1）落實戰(zhàn)略目標原則：全面預算應建立在本企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標的基礎上。

（2）資源優(yōu)化配置原則：通過全面預算管理達到經濟上最優(yōu)化，最終目標是實現企業(yè)資源優(yōu)化配置。

（3）全面性原則：全面預算必須全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤及控制。

（4）剛性原則：預算一經下達，一般不予調整。

（5）激勵約束原則：實行以年度預算為基礎的考核獎懲制度，預算執(zhí)行結果與預算單位負責人獎懲掛鉤。

3 建立有效的全面預算管理體系

3.1 建立、健全全面預算組織體系

預算組織是推進全面預算管理的基礎和保證，也是全面預算得以實施的載體，為協調各層級、各單位、各部門的關系，及時發(fā)現問題，解決問題，建立暢通的信息渠道發(fā)揮重要作用，沒有健全的全面預算組織體系，全面預算就無從談起。

企業(yè)管理層次不一樣，預算組織體系也有所不同，對于集團型企業(yè)來說，至少要建立三級預算管理組織體系——預算管理委員會、集團預算管理機構、基層單位預算管理機構，并配備相應的預算管理人員。隨著全面預算管理工作的不斷推進，企業(yè)可以設立更加明細的預算組織體系。

3.2 建立健全全面預算制度體系

全面預算制度是預算管理規(guī)范化、制度化軌道必然要求，是全面預算管理施行的保障。一般來說，全面預算管理制度至少應包括以下內容。

（1）全面預算組織制度，明細企業(yè)全面預算組織體系，對企業(yè)的各級預算機構的職能進行明確的分工。

（2）全面預算編制制度，制定預算編制的原則、具體內容、方式方法以及編制程序在內的具體辦法，規(guī)范全面預算的編制。

（3）全面預算執(zhí)行控制制度，制定詳細的控制措施規(guī)章和預算執(zhí)行制度、以及對應的財務控制制度、預算執(zhí)行中的預警措施、約束措施，提高預算的控制力和約束力。

（4）全面預算分析報告制度，規(guī)范各單位報告時間、范圍、內容、分析方法。對預算項目的完成情況、完成率、差異額、差異幅度進行比較分析，尋找原因，找出影響指標完成的主要因素，并制定解決方案，安排責任人，限期進行落實解決。

（5）全面預算調整制度，為維護預算的嚴肅性和權威性，強化預算的約束力，對預算調整的原則、條件、時間、方式、流程、程序進行規(guī)范。

（6）全面預算考核制度，通過制定具體的預算考核內容、考核方法、獎罰辦法，以保障預算目標的落實，體現預算的權威性和嚴肅性，提升預算編制的水平。

（7）全面預算管理流程，通過對預算流程的規(guī)范化，明確清晰集團統一的流程化預算管理體系，使各單位、各部門對預算的編制、上報、審核與批準、執(zhí)行、控制、調整、考核及監(jiān)督等過程按照統一的要求和既定的流程規(guī)范運作，科學做好預算管理工作。

3.3 建立健全全面預算編制體系

預算編制依照內部經濟活動的責任權限，一般按照“分級編制、逐級匯總、上下結合”的原則進行。

（1）預算的主題要明確，預算主題的設定是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為主，結合當年經營環(huán)境而選擇的，全面預算的深入程度不同，預算主題有所不同。

（2）要根據企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃目標，確定年度預算目標和全面預算管理重點，根據企業(yè)戰(zhàn)略制定預算目標是全面預算體系的第一要素。企業(yè)要根據企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經營計劃，結合當年的經濟形勢制定下一年度預算目標并層層分解下達到企業(yè)各部門、各單位。

（3）各單位以主要預算指標為指導，結合預算年度經營環(huán)境的變化和提高內部經營管理水平的要求，根據規(guī)定的方法，編制預算年度各項預算，形成年度預算草案。

（4）預算管理委員會對預算草案進行審議，在溝通、平衡、協調的基礎上對有關單位的預算作相應的調整，對有關問題提出調整意見，各單位對預算草案進行修正，提出完整的預算方案報董事會或類似權力機構批準。

（5）年度預算草案經董事會或類似權力機構批準后，形成正式的企業(yè)預算方案，企業(yè)的預算管理機構將形成的企業(yè)預算方案再下達企業(yè)各單位。

（6）企業(yè)應建立以月度（或季度）預算控制年度預算制度。各單位根據年度預算按月編制上報月度（或季度）預算，報預算管理委員會審查批準后執(zhí)行。

3.4 建立健全全面預算的執(zhí)行與控制體系

預算執(zhí)行與控制是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，為認真嚴格執(zhí)行預算，使每一項業(yè)務的發(fā)生與相應的預算項目聯系起來，真正達到預算控制的目的，必須建立健全全面預算的執(zhí)行與控制體系。

預算的執(zhí)行與控制應遵循“企業(yè)控制和各預算執(zhí)行單位自我控制相結合”的原則。

（1）企業(yè)層面?zhèn)戎赜谫Y金管理，以資金預算控制為核心。嚴格按照預算分配資金、控制資金支出、開展資金預警，嚴格審批權限和審批程序，確保各項經營活動始終處于受控狀態(tài)，強化貨幣資金的集中管理和收支監(jiān)控，防范財務風險，從資金源頭上加強預算控制力度。

（2）各單位根據本單位的生產經營特點，有效地選擇控制重點：生產預算控制、成本費用預算控制，現金流預算控制、銷售預算控制等。

（3）基本建設單位依據工程合同、工程進度完成情況加強項目預算控制管理，嚴格控制各項投資支出，努力降低投資成本。

（4）各單位通過現金流量管理實現預算過程控制。未納入預算的項目開支或預算超支部分不得辦理，特殊情況需要支付時，由各單位向企業(yè)提出預算調整申請，經企業(yè)審查批準后才能執(zhí)行。

3.5 建立健全全面預算分析報告制度

（1）企業(yè)要隨時對預算的執(zhí)行情況進行核查，定期以預算分析報表、分析報告和專題報告等形式，全面、系統地報告每個單位整體預算執(zhí)行進度與結果。企業(yè)預算管理機構根據自己的審查，及時調整經營措施，并制定解決方案，安排責任人，限期進行落實解決。

（2）企業(yè)舉行會議對預算的執(zhí)行情況進行分析或者對經濟活動進行分析，分析本期預算完成情況及全面預算管理情況，分析預算執(zhí)行中產生差異的原因，發(fā)現預算執(zhí)行過程中存在的問題，提出改進措施及建議，提出下一步的預算管理工作打算。預算審計處根據各單位匯報情況形成經濟活動會分析報告，查擺問題、提出整改措施及建議，并向企業(yè)預算管理委員會匯報，督促改進，并在下期分析會中檢查改進情況。

3.6 建立健全全面預算的考核評價體系

（1）預算的編制僅僅是預算管理的開始，為體現預算的權威性和嚴肅性，加強對預算的重視，保障預算目標的落實，必須對預算執(zhí)行結果考核和評價，如果沒有以預算為基礎的考核，預算就會流于形式，失去控制力。

（2）預算考核是發(fā)揮預算約束與激勵作用的必要措施，通過預算目標的細化分解與激勵措施的付諸實施，達到引導公司各單位（部門）向公司戰(zhàn)略目標方向努力的效果。預算的考核具有兩層含義：一是對全面預算管理系統進行考核評價，即對企業(yè)經營業(yè)績進行評價；二是對預算執(zhí)行者的考核評價。

（3）考評價應該建立與之相配套的績效考核制度，納入綜合績效考核體系，預算考評指標與效績考評指標結合在一起，預算的考評內容應該包括預算執(zhí)行結果和預算管理效果（即預算組織、制度體系和預算編制工作等）。

（4）通過對單位預算執(zhí)行情況的分析評價，找出預算編制的松緊項目和預算執(zhí)行過程中存在的問題與矛盾，找出各單位的工作偏差，提出解決方案。

4 建設現代化的全面預算管理系統

以全面預算管理系統為平臺，完善和優(yōu)化預算報表體系，為實施全面預算管理提供了有效的工具和手段。

一是使分布在各地區(qū)的單位能夠同一時間報送各自的預算報表，不受時間和地域的限制。

二是使預算匯總快捷準確，降低了預算人員的工作強度，提高了工作質量。

三是使得企業(yè)預算管理內容更加明細化、量化。首先在核算上，實現整個企業(yè)數據集中管理，實時、動態(tài)、準確地反映企業(yè)集團財務狀況和經營成果。其次在控制上，各個預算執(zhí)行單位預算管理人員和項目人員利用精細的全面預算，對包括項目過程在內的所有經營活動進行控制，有效地降低成本。最后在考核上，企業(yè)可以隨時掌握預算計劃的執(zhí)行情況和變更情況，為全面考核所屬單位的經營成果和工作業(yè)績提供客觀依據。

5 加強全面預算管理基礎工作

（1）做好全面預算工作，首先應引起領導的重視，特別是一把手的重視，從組織機構的設置、管理制度的建設到預算的審批、執(zhí)行、控制與考核，各程序、各環(huán)節(jié)都要充分體現出領導對預算管理的高度重視，只有這樣，全面預算管理的作用得到充分發(fā)揮。

（2）為提高預算編制的科學性、合理性和準確性，規(guī)范預算編制行為，企業(yè)要把定額、價格、計量、程序、標準等基礎管理作為一項重要工作來抓。制定和完善了各項管理制度，及時修訂和更新各項定額，計量管理要求細化到最小預算單位。為有效的控制成本費用，節(jié)支降耗，集團公司要求各單位預算管理向縱深開展，把區(qū)隊、車間、班組核算納入預算控制體系，加強對采購、生產制造、銷售服務等環(huán)節(jié)的管理與控制，把經營管理方法、策略貫穿于執(zhí)行預算的全過程，確保預算目標的完成。

（3）加大宣傳力度，牢固樹立全面預算管理“以人為本，人人關注預算”的全員參與意識。通過多種渠道、多種方式進行宣傳，全員發(fā)動，企業(yè)內部各部門、各崗位都有了自身的責任目標，促使企業(yè)職工轉變觀念，樹立價值意識、資源意識、成本意識和風險意識，極大地調動廣大職工的積極性和管理熱情，使企業(yè)管理效率不斷提升。

（4）加強預算管理知識培訓。通過教育和培訓，提高預算人員的理論水平和業(yè)務素質，這將對全面預算管理工作的開展起到很好的促進作用。

總而言之，推進全面預算管理，要根據全面預算管理特點并結合企業(yè)的實際情況，以預算組織為基礎、以預算制度為保證、以現代信息系統為手段，從基礎、基層做起，最終形成集編制、控制、分析、考核、評價、調整于一體的全業(yè)務、全流程、全員參與的較為完善的全面預算管理體系。

參考文獻

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