梁慧

摘 要：在“現(xiàn)金為王”的現(xiàn)階段，應(yīng)收賬款是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的“雙刃劍”，企業(yè)通過(guò)提升應(yīng)收賬款管理是實(shí)現(xiàn)資金流良性循環(huán)的有力保證。但是由于各種因素的影響，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中一直存在著各種各樣的問(wèn)題，應(yīng)收賬款余額及不良應(yīng)收賬款存在著逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)。本文介紹了企業(yè)應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不利影響，分析了目前企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)上述問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 資金管理 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（c）-086-02

1 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。從商業(yè)實(shí)質(zhì)的角度看，應(yīng)收賬款是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的必然產(chǎn)物。企業(yè)為了獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大銷售能力，給予下游客戶一定的商業(yè)信用進(jìn)行賒銷，相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手取得一定的資金比較優(yōu)勢(shì)，這一行為導(dǎo)致了實(shí)際銷售與實(shí)際收款分離，因此應(yīng)收賬款是一種流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。當(dāng)然，實(shí)際的商業(yè)活動(dòng)中也存在因?yàn)槭袌?chǎng)信用體制不健全，下游客戶故意拖欠賬款而導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)收賬款的情況。

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款受到市場(chǎng)不穩(wěn)定因素、金融環(huán)境波動(dòng)、客戶信譽(yù)、商品供需、企業(yè)內(nèi)部管理水平等原因的影響，所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1.1 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

企業(yè)應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)，勢(shì)必需要先行墊付大量生產(chǎn)成本，加速企業(yè)現(xiàn)金流的消耗，大量流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的資金使用效率、再生產(chǎn)計(jì)劃、金融貸款、利潤(rùn)分配產(chǎn)生不利影響，在財(cái)務(wù)管理中體現(xiàn)為在資金籌集、資金運(yùn)用、資金積累的財(cái)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)及資金回收風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響

因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，賒銷收入、利潤(rùn)全部確認(rèn)在當(dāng)期損益表，但并沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)際現(xiàn)金流入與收入、利潤(rùn)匹配，如果沒(méi)有相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理機(jī)制進(jìn)行控制，企業(yè)利潤(rùn)實(shí)際上掩蓋了大量的死賬、壞賬。其實(shí)際為企業(yè)的大額應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)的賬面利潤(rùn)，從而夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以致增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善導(dǎo)致提取大量的壞賬準(zhǔn)備或核銷壞賬，一則造成后期企業(yè)利潤(rùn)巨大波動(dòng)；二則影響企業(yè)自身信用等級(jí)評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)貸款、票據(jù)等業(yè)務(wù)支持；應(yīng)收賬款回收不利可能將影響企業(yè)銀行貸款的償還，進(jìn)而影響企業(yè)資金管理，并由此進(jìn)入資金的惡性循環(huán)。

1.3 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)機(jī)會(huì)成本的影響

應(yīng)收賬款在增加企業(yè)收入利潤(rùn)的同時(shí)，也導(dǎo)致了沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流入匹配以銷售額為計(jì)稅基礎(chǔ)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的稅負(fù)支出，以及與利潤(rùn)增長(zhǎng)對(duì)應(yīng)現(xiàn)金利潤(rùn)分配支出。不合理的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)拉長(zhǎng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)周期，影響資金鏈的運(yùn)作，在運(yùn)營(yíng)資金回收小于支出的情況下，企業(yè)為維持業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行銀行貸款，貸款的利息支出一方面抵消了銷售規(guī)模增長(zhǎng)產(chǎn)生的利潤(rùn)；另一方面也增加了額外的現(xiàn)金流出。

2 目前企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面存在的主要問(wèn)題

2.1 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度比較高

在我國(guó)企業(yè)，特別是工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重較高，企業(yè)間存在大量三角甚至多角債務(wù)現(xiàn)象，中小企業(yè)中拖欠的應(yīng)收賬款總額居高不下，上市公司流動(dòng)性資金中應(yīng)收賬款占比已經(jīng)超過(guò)50%，已經(jīng)遠(yuǎn)超歐美發(fā)達(dá)國(guó)家20%的比例，而且逾期情況嚴(yán)重。截至2017年第三季度末，共有3472家上市公司前三個(gè)季度應(yīng)收賬款總額合計(jì)4.4萬(wàn)億元，而2016年底該金額為3.72萬(wàn)元，增長(zhǎng)18.3%，且綜合目前3472家上市公司2017年前三季度的凈利潤(rùn)來(lái)看，共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.77萬(wàn)億元，遠(yuǎn)低于上市公司的應(yīng)收賬款余額。因此，目前企業(yè)應(yīng)收賬款過(guò)高存在一個(gè)很大的風(fēng)險(xiǎn)，若應(yīng)收賬款對(duì)方財(cái)務(wù)狀況較差或信用較差，就有可能從應(yīng)收賬款變成呆、壞賬，從而影響企業(yè)的過(guò)往業(yè)績(jī)。

2.2 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)一方面通過(guò)使用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)了；另一方面卻對(duì)賒銷管理缺乏科學(xué)的控制。事前沒(méi)有對(duì)客戶進(jìn)行背景和信用狀況進(jìn)行調(diào)查，事中沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的一些關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行管理分析，事后沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估。還有一些企業(yè)一味盲目地運(yùn)用信用手段擴(kuò)大銷售規(guī)模占領(lǐng)市場(chǎng)，甚至沒(méi)有對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款管理機(jī)制和控制流程，把應(yīng)收賬款的催收責(zé)任推給財(cái)務(wù)部門，造成管理空白點(diǎn)，使應(yīng)收賬款余額居高不下，加劇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；即使一些企業(yè)將應(yīng)收賬款的管理責(zé)任劃歸銷售部門，但在銷售業(yè)績(jī)激勵(lì)大于應(yīng)收賬款增長(zhǎng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，銷售部門也會(huì)出現(xiàn)“逆向選擇”，給企業(yè)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 應(yīng)收賬款管理缺乏有效的內(nèi)部控制制度

部分企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)控流程執(zhí)行流于形式，企業(yè)管理者忽視企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系的完善。由于企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不健全，沒(méi)有制定合理的賒銷策略，銷售人員不按公司信用政策進(jìn)行賒銷，銷售政策與存貨管理沒(méi)有聯(lián)動(dòng)掛鉤、在超信用情況下對(duì)發(fā)貨進(jìn)行放行，財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)核算、反饋應(yīng)收賬款情況，忽視應(yīng)收賬款的對(duì)賬、催收環(huán)節(jié)，缺少有效合理的內(nèi)部審計(jì)等管理環(huán)節(jié)的混亂缺失，增加了收款的難度，即使企業(yè)的營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)因此獲得了提升，實(shí)際也是在損害企業(yè)的利益。

2.4 應(yīng)收賬款管理中的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不恰當(dāng)

企業(yè)片面重視銷售業(yè)績(jī)的提升，將銷售人員的薪酬考核簡(jiǎn)單地與銷售任務(wù)完成情況關(guān)聯(lián)，沒(méi)有將大量賒銷形成的應(yīng)收賬款催收納入銷售部門和銷售人員的績(jī)效考核，或者是把應(yīng)收賬款的催收責(zé)任錯(cuò)位劃歸財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致了銷售人員一味追求銷售業(yè)績(jī)而忽視了企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金收入，銷售業(yè)績(jī)沒(méi)有成為實(shí)際的現(xiàn)金流。因?yàn)榧?lì)不當(dāng)使得銷售人員忽視對(duì)應(yīng)收賬款催收，沒(méi)有與客戶定期及時(shí)對(duì)賬，導(dǎo)致呆賬、壞賬的產(chǎn)生。

2.5 應(yīng)收賬款管理缺乏有效的應(yīng)對(duì)與催收機(jī)制

部分企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生后沒(méi)有建立賬齡分析、周轉(zhuǎn)率分析等管理監(jiān)控指標(biāo)，不能及時(shí)了解應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況，由于沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款建立起一套有力、迅速的催收方案，導(dǎo)致頻繁出現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬、應(yīng)收賬款無(wú)法回收的問(wèn)題。企業(yè)無(wú)法控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，無(wú)法對(duì)管理者警示應(yīng)收賬款惡化的情況，不能采取合理、有力的收款措施進(jìn)行應(yīng)收賬款催收，企業(yè)資金將會(huì)進(jìn)一步惡化。

3 改進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策建議

3.1 事前控制角度分析應(yīng)收賬款管理改進(jìn)措施

對(duì)應(yīng)收賬款管理進(jìn)行事前控制，可以有效地規(guī)避或者降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。（1）建立應(yīng)收賬款管理制度和管理架構(gòu)。針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立有效的應(yīng)收賬款管理制度及對(duì)應(yīng)的管理崗位職責(zé)，從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境角度對(duì)應(yīng)收賬款管理進(jìn)行明確規(guī)范，有利于應(yīng)收賬款管理的有效開展；（2）建立客戶信用檔案及授信方案，按客戶信用分級(jí)進(jìn)行賒銷授信，有效控制應(yīng)收賬款發(fā)生的范圍及水平，定期更新客戶信用信息并調(diào)整授信額度，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)將客戶授信管理與銷售訂單管理結(jié)合，有利于控制、降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)；（3）建立完善的合同管理制度，制定符合企業(yè)業(yè)務(wù)及實(shí)際管理需求的標(biāo)準(zhǔn)銷售合同，對(duì)不同信用等級(jí)客戶的付款方式、還款辦法、歸還期限、違約責(zé)任等作出明確的規(guī)定，建立合同分類審批流程，對(duì)新客戶、大額賒銷、超信用等類型的銷售合同重點(diǎn)管理。

3.2 事中控制角度分析應(yīng)收賬款管理改進(jìn)措施

對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行事中控制，可以有效分析、及時(shí)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。（1）強(qiáng)化財(cái)會(huì)部門的監(jiān)督職能，建立切實(shí)可行的對(duì)賬機(jī)制，定期進(jìn)行賬齡分析及應(yīng)收賬款關(guān)鍵指標(biāo)分析，并將分析結(jié)果反饋主管領(lǐng)導(dǎo)及銷售部門，敦促銷售部門關(guān)注應(yīng)收賬款變化情況并采取相應(yīng)對(duì)策；（2）建立應(yīng)收賬款準(zhǔn)備制度。企業(yè)應(yīng)該遵循穩(wěn)健原則，財(cái)會(huì)部門應(yīng)會(huì)同銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款的可回收性進(jìn)行預(yù)先評(píng)估，建立壞賬準(zhǔn)備制度，定期按照壞賬準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及確認(rèn)壞賬損失，并建立壞賬核銷備查賬簿，對(duì)已做壞賬處理的應(yīng)收賬款做到賬銷案存，定期跟蹤，盡可能收回已核銷壞賬，減少企業(yè)損失；（3）銷售部門應(yīng)定期對(duì)賒銷客戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，反饋更新信用調(diào)查情況，及時(shí)調(diào)整賒銷策略及回款策略，防止不良賬款的產(chǎn)生。對(duì)已經(jīng)發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)的客戶應(yīng)及時(shí)聯(lián)系法務(wù)部門請(qǐng)求法律支持，采取法律手段進(jìn)行資產(chǎn)保全，適當(dāng)加大催款力度，爭(zhēng)取盡可能收回賬款。

3.3 事后控制角度分析應(yīng)收賬款管理改進(jìn)措施

對(duì)應(yīng)收賬款管理進(jìn)行事后控制，可以避免應(yīng)收賬款發(fā)生呆賬風(fēng)險(xiǎn)。（1）建立應(yīng)收賬款催收政策，分析重點(diǎn)催收對(duì)象，銷售部門要注意應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)跟蹤管理，確定合理的收賬程序，對(duì)信譽(yù)及財(cái)務(wù)狀況良好的債務(wù)人盡量采用溝通協(xié)商等常規(guī)方式進(jìn)行清收，對(duì)已超過(guò)信用期且惡意拖欠的應(yīng)收賬款必要時(shí)要聯(lián)合法務(wù)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門配合催收工作；（2）建立銷售回款績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰約束機(jī)制，催收賬款應(yīng)責(zé)任到人，建立應(yīng)收賬款的回收狀況與銷售業(yè)績(jī)聯(lián)動(dòng)評(píng)定確定銷售人員獎(jiǎng)勵(lì)金額，對(duì)發(fā)生逾期應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款回收不利的情況要以適合的方式予以責(zé)任人懲戒，對(duì)造成企業(yè)壞賬損失的部門和人員酌情按考核辦法扣減績(jī)效工資，真正做到應(yīng)收賬款管理“責(zé)、權(quán)、利”落實(shí)到位；（3）采取多種催收方式，有效回收賬款，降低清收成本。銷售部門聯(lián)合財(cái)務(wù)部門，對(duì)有一定還款能力，但財(cái)務(wù)狀況暫時(shí)不能按時(shí)支付的客戶可以采用發(fā)出律師函、銀行匯票代替應(yīng)收賬款、予以一定現(xiàn)金折扣收回賬款、以物抵債、予以短期延長(zhǎng)授信期或分期償還等方式，在合理成本情況下收回賬款。對(duì)惡意拖欠或久拖不還的客戶，銷售部門聯(lián)合法務(wù)部門運(yùn)用法律手段實(shí)施強(qiáng)制收回。

總之，由于企業(yè)賒銷手段的運(yùn)用，必將使得企業(yè)面臨日漸增加應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)收賬款管理關(guān)系著企業(yè)的生存發(fā)展。企業(yè)管理者應(yīng)該提高對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視程度，采取合理措施，加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前、事中、事后控制力度，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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