梁慧

摘 要：在“現金為王”的現階段，應收賬款是企業(yè)財務管理中的“雙刃劍”，企業(yè)通過提升應收賬款管理是實現資金流良性循環(huán)的有力保證。但是由于各種因素的影響，我國企業(yè)應收賬款管理中一直存在著各種各樣的問題，應收賬款余額及不良應收賬款存在著逐年增長的趨勢。本文介紹了企業(yè)應收賬款對企業(yè)經營的不利影響，分析了目前企業(yè)在應收賬款管理方面存在的主要問題，并在此基礎上，針對上述問題提出相應的對策建議。

關鍵詞：應收賬款 資金管理 財務管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（c）-086-02

1 應收賬款對企業(yè)經營的影響

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。從商業(yè)實質的角度看，應收賬款是市場經濟競爭的必然產物。企業(yè)為了獲得更大的競爭優(yōu)勢，擴大銷售能力，給予下游客戶一定的商業(yè)信用進行賒銷，相對于競爭對手取得一定的資金比較優(yōu)勢，這一行為導致了實際銷售與實際收款分離，因此應收賬款是一種流動資產性質的債權。當然，實際的商業(yè)活動中也存在因為市場信用體制不健全，下游客戶故意拖欠賬款而導致產生應收賬款的情況。

應收賬款風險是指由于企業(yè)應收賬款受到市場不穩(wěn)定因素、金融環(huán)境波動、客戶信譽、商品供需、企業(yè)內部管理水平等原因的影響，所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。具體表現為以下幾個方面。

1.1 應收賬款對企業(yè)財務風險的影響

企業(yè)應收賬款的增長，勢必需要先行墊付大量生產成本，加速企業(yè)現金流的消耗，大量流動資金沉淀在非生產環(huán)節(jié)，對企業(yè)的資金使用效率、再生產計劃、金融貸款、利潤分配產生不利影響，在財務管理中體現為在資金籌集、資金運用、資金積累的財務活動中產生籌資風險及資金回收風險。

1.2 應收賬款對企業(yè)經營風險的影響

因為我國的會計記賬基礎采用的是權責發(fā)生制，賒銷收入、利潤全部確認在當期損益表，但并沒有相應的實際現金流入與收入、利潤匹配，如果沒有相應的應收賬款管理機制進行控制，企業(yè)利潤實際上掩蓋了大量的死賬、壞賬。其實際為企業(yè)的大額應收賬款夸大了企業(yè)的賬面利潤，從而夸大了企業(yè)的經營成果以致增加了經營風險。

企業(yè)應收賬款管理不善導致提取大量的壞賬準備或核銷壞賬，一則造成后期企業(yè)利潤巨大波動；二則影響企業(yè)自身信用等級評價，進而影響金融機構對企業(yè)貸款、票據等業(yè)務支持；應收賬款回收不利可能將影響企業(yè)銀行貸款的償還，進而影響企業(yè)資金管理，并由此進入資金的惡性循環(huán)。

1.3 應收賬款對企業(yè)機會成本的影響

應收賬款在增加企業(yè)收入利潤的同時，也導致了沒有相應的現金流入匹配以銷售額為計稅基礎的流轉稅、所得稅的稅負支出，以及與利潤增長對應現金利潤分配支出。不合理的應收賬款增長拉長企業(yè)資金周轉周期，影響資金鏈的運作，在運營資金回收小于支出的情況下，企業(yè)為維持業(yè)務運營進行銀行貸款，貸款的利息支出一方面抵消了銷售規(guī)模增長產生的利潤；另一方面也增加了額外的現金流出。

2 目前企業(yè)在應收賬款管理方面存在的主要問題

2.1 應收賬款風險程度比較高

在我國企業(yè)，特別是工業(yè)企業(yè)資產中應收賬款占流動資產的比重較高，企業(yè)間存在大量三角甚至多角債務現象，中小企業(yè)中拖欠的應收賬款總額居高不下，上市公司流動性資金中應收賬款占比已經超過50%，已經遠超歐美發(fā)達國家20%的比例，而且逾期情況嚴重。截至2017年第三季度末，共有3472家上市公司前三個季度應收賬款總額合計4.4萬億元，而2016年底該金額為3.72萬元，增長18.3%，且綜合目前3472家上市公司2017年前三季度的凈利潤來看，共實現凈利潤2.77萬億元，遠低于上市公司的應收賬款余額。因此，目前企業(yè)應收賬款過高存在一個很大的風險，若應收賬款對方財務狀況較差或信用較差，就有可能從應收賬款變成呆、壞賬，從而影響企業(yè)的過往業(yè)績。

2.2 應收賬款風險管理意識不強

在當前激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)一方面通過使用商業(yè)信用進行賒銷提升市場競爭了；另一方面卻對賒銷管理缺乏科學的控制。事前沒有對客戶進行背景和信用狀況進行調查，事中沒有對應收賬款的一些關鍵指標進行管理分析，事后沒有對應收賬款回收的風險進行合理的評估。還有一些企業(yè)一味盲目地運用信用手段擴大銷售規(guī)模占領市場，甚至沒有對應的應收賬款管理機制和控制流程，把應收賬款的催收責任推給財務部門，造成管理空白點，使應收賬款余額居高不下，加劇企業(yè)的經營風險；即使一些企業(yè)將應收賬款的管理責任劃歸銷售部門，但在銷售業(yè)績激勵大于應收賬款增長帶來的風險時，銷售部門也會出現“逆向選擇”，給企業(yè)帶來更大的風險。

2.3 應收賬款管理缺乏有效的內部控制制度

部分企業(yè)內部控制制度不完善、內控流程執(zhí)行流于形式，企業(yè)管理者忽視企業(yè)內部監(jiān)管體系的完善。由于企業(yè)內控機制不健全，沒有制定合理的賒銷策略，銷售人員不按公司信用政策進行賒銷，銷售政策與存貨管理沒有聯動掛鉤、在超信用情況下對發(fā)貨進行放行，財務人員不能及時核算、反饋應收賬款情況，忽視應收賬款的對賬、催收環(huán)節(jié)，缺少有效合理的內部審計等管理環(huán)節(jié)的混亂缺失，增加了收款的難度，即使企業(yè)的營業(yè)業(yè)績因此獲得了提升，實際也是在損害企業(yè)的利益。

2.4 應收賬款管理中的內部激勵機制不恰當

企業(yè)片面重視銷售業(yè)績的提升，將銷售人員的薪酬考核簡單地與銷售任務完成情況關聯，沒有將大量賒銷形成的應收賬款催收納入銷售部門和銷售人員的績效考核，或者是把應收賬款的催收責任錯位劃歸財務部門，導致了銷售人員一味追求銷售業(yè)績而忽視了企業(yè)實際的現金收入，銷售業(yè)績沒有成為實際的現金流。因為激勵不當使得銷售人員忽視對應收賬款催收，沒有與客戶定期及時對賬，導致呆賬、壞賬的產生。

2.5 應收賬款管理缺乏有效的應對與催收機制

部分企業(yè)應收賬款產生后沒有建立賬齡分析、周轉率分析等管理監(jiān)控指標，不能及時了解應收賬款的變動情況，由于沒有對應收賬款建立起一套有力、迅速的催收方案，導致頻繁出現長期掛賬、應收賬款無法回收的問題。企業(yè)無法控制應收賬款的質量，無法對管理者警示應收賬款惡化的情況，不能采取合理、有力的收款措施進行應收賬款催收，企業(yè)資金將會進一步惡化。

3 改進企業(yè)應收賬款管理的對策建議

3.1 事前控制角度分析應收賬款管理改進措施

對應收賬款管理進行事前控制，可以有效地規(guī)避或者降低應收賬款的風險。（1）建立應收賬款管理制度和管理架構。針對企業(yè)業(yè)務特點建立有效的應收賬款管理制度及對應的管理崗位職責，從企業(yè)內部環(huán)境角度對應收賬款管理進行明確規(guī)范，有利于應收賬款管理的有效開展；（2）建立客戶信用檔案及授信方案，按客戶信用分級進行賒銷授信，有效控制應收賬款發(fā)生的范圍及水平，定期更新客戶信用信息并調整授信額度，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)將客戶授信管理與銷售訂單管理結合，有利于控制、降低應收賬款風險；（3）建立完善的合同管理制度，制定符合企業(yè)業(yè)務及實際管理需求的標準銷售合同，對不同信用等級客戶的付款方式、還款辦法、歸還期限、違約責任等作出明確的規(guī)定，建立合同分類審批流程，對新客戶、大額賒銷、超信用等類型的銷售合同重點管理。

3.2 事中控制角度分析應收賬款管理改進措施

對應收賬款進行事中控制，可以有效分析、及時應對應收賬款發(fā)生風險。（1）強化財會部門的監(jiān)督職能，建立切實可行的對賬機制，定期進行賬齡分析及應收賬款關鍵指標分析，并將分析結果反饋主管領導及銷售部門，敦促銷售部門關注應收賬款變化情況并采取相應對策；（2）建立應收賬款準備制度。企業(yè)應該遵循穩(wěn)健原則，財會部門應會同銷售部門對應收賬款的可回收性進行預先評估，建立壞賬準備制度，定期按照壞賬準備標準進行壞賬準備計提及確認壞賬損失，并建立壞賬核銷備查賬簿，對已做壞賬處理的應收賬款做到賬銷案存，定期跟蹤，盡可能收回已核銷壞賬，減少企業(yè)損失；（3）銷售部門應定期對賒銷客戶進行實地調查，反饋更新信用調查情況，及時調整賒銷策略及回款策略，防止不良賬款的產生。對已經發(fā)生壞賬風險的客戶應及時聯系法務部門請求法律支持，采取法律手段進行資產保全，適當加大催款力度，爭取盡可能收回賬款。

3.3 事后控制角度分析應收賬款管理改進措施

對應收賬款管理進行事后控制，可以避免應收賬款發(fā)生呆賬風險。（1）建立應收賬款催收政策，分析重點催收對象，銷售部門要注意應收賬款的動態(tài)跟蹤管理，確定合理的收賬程序，對信譽及財務狀況良好的債務人盡量采用溝通協(xié)商等常規(guī)方式進行清收，對已超過信用期且惡意拖欠的應收賬款必要時要聯合法務、財務等相關部門配合催收工作；（2）建立銷售回款績效獎勵與懲罰約束機制，催收賬款應責任到人，建立應收賬款的回收狀況與銷售業(yè)績聯動評定確定銷售人員獎勵金額，對發(fā)生逾期應收賬款或應收賬款回收不利的情況要以適合的方式予以責任人懲戒，對造成企業(yè)壞賬損失的部門和人員酌情按考核辦法扣減績效工資，真正做到應收賬款管理“責、權、利”落實到位；（3）采取多種催收方式，有效回收賬款，降低清收成本。銷售部門聯合財務部門，對有一定還款能力，但財務狀況暫時不能按時支付的客戶可以采用發(fā)出律師函、銀行匯票代替應收賬款、予以一定現金折扣收回賬款、以物抵債、予以短期延長授信期或分期償還等方式，在合理成本情況下收回賬款。對惡意拖欠或久拖不還的客戶，銷售部門聯合法務部門運用法律手段實施強制收回。

總之，由于企業(yè)賒銷手段的運用，必將使得企業(yè)面臨日漸增加應收賬款風險，因此應收賬款管理關系著企業(yè)的生存發(fā)展。企業(yè)管理者應該提高對應收賬款管理的重視程度，采取合理措施，加強應收賬款事前、事中、事后控制力度，防范企業(yè)財務風險，促進企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻

[1] 劉曉紅.工業(yè)企業(yè)應收賬款管理研究[J].華北科技學院院報，2014（7）.

[2] 馬強.加強企業(yè)應收賬款管理對策研究[J].經濟師，2014（2）.

[3] 李瑞青.企業(yè)應收賬款管理額問題及對策[J].時代金融，2014（10）.

[4] 董昕玥，周賽.淺談企業(yè)應收賬款管理中存在的問題及對策[J].企業(yè)管理，2015（2）.