楊芳

摘 要：在當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢緊張的前提下，我國企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)也日益復(fù)雜，內(nèi)部控制是當(dāng)前我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障，也是我國企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的必然要求。要在激烈的競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須對內(nèi)部控制制度加以重視和完善。本文通過分析內(nèi)部控制的重要意義，探討企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題，并且針對性地找出相關(guān)可行性的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 企業(yè)戰(zhàn)略 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（c）-084-02

1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

1.1.1 企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)各級管理層和全體員工共同實(shí)施，其目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，以確保企業(yè)會計(jì)信息和生產(chǎn)經(jīng)營管理的正確可靠。它通過利用企業(yè)內(nèi)部由于分工不同而產(chǎn)生的相互制約關(guān)系，借助控制方法和程序并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，形成較為完整的內(nèi)部制約體系。

1.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容包括不相容職務(wù)分離的組織機(jī)構(gòu)控制，例如出納與會計(jì)崗位要分開設(shè)置，資產(chǎn)使用申請人與購買人應(yīng)分開；授權(quán)審批控制；企業(yè)資產(chǎn)完整性的控制；確保會計(jì)核算準(zhǔn)確性控制；預(yù)算控制及風(fēng)險(xiǎn)控制等，具體要求如下。

（1）建立溝通制度，及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)對重要業(yè)務(wù)認(rèn)真梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的擔(dān)當(dāng)部門定期進(jìn)行訪談，詳細(xì)了解應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施和手段是否完備。例如企業(yè)的高價(jià)備品從倉庫領(lǐng)用后是否及時(shí)安裝到設(shè)備上，在這個(gè)過程中有沒有丟失和損壞，通過定期的訪談能夠確認(rèn)電氣設(shè)備部門對高價(jià)備品的管理是否存在漏洞，有沒有需要改進(jìn)的方面。

（2）建立反舞弊機(jī)制，貫徹重在預(yù)防的原則。設(shè)置舉報(bào)信箱和郵箱、專線、微信號等，明確接到舉報(bào)投訴的處理流程、辦理期限等要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)掌握信息的一種有效途徑。舉報(bào)投訴制度特別是舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)讓全體員工知曉，打消員工的后顧之憂。

（3）實(shí)施內(nèi)部監(jiān)查，在日常監(jiān)查的基礎(chǔ)上定期實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)查。每月做好存貨、現(xiàn)金、銀行存款的盤點(diǎn)確認(rèn)，每年進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，在做好這些日常監(jiān)查的基礎(chǔ)上也要定期實(shí)施原材料采購價(jià)格是否妥當(dāng)、企業(yè)經(jīng)費(fèi)中占比較大的進(jìn)出口代理費(fèi)價(jià)格是否妥當(dāng)、高價(jià)備品的使用是否及時(shí)等專項(xiàng)監(jiān)查。專項(xiàng)監(jiān)查應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)查有機(jī)結(jié)合，日常監(jiān)查是專項(xiàng)監(jiān)查的基礎(chǔ)，而專項(xiàng)監(jiān)查則是日常監(jiān)查的有效補(bǔ)充。

1.2 企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

1.2.1 加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)

隨著企業(yè)的日益壯大，企業(yè)的內(nèi)控制度也需要不斷完善，通過內(nèi)部控制工作的持續(xù)深入，企業(yè)能夠防微杜漸，確保經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)高效的管理目標(biāo)，同時(shí)隨著社會的不斷進(jìn)步，內(nèi)部控制能使企業(yè)更關(guān)注自身社會責(zé)任的體現(xiàn)。

1.2.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有助于企業(yè)降低成本

監(jiān)督確認(rèn)購買部門的比價(jià)采購工作的持續(xù)進(jìn)行，保證企業(yè)以最低的成本完成日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。確認(rèn)大型設(shè)備購入的審批手續(xù)是否完備，在詢價(jià)采購過程中是否存在舞弊行為，保證企業(yè)以最優(yōu)的價(jià)格進(jìn)行采購，最大程度降低企業(yè)的制造成本。

1.2.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有助于企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力

在萬千變化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，企業(yè)必須不斷地加強(qiáng)和完善各項(xiàng)制度，積極挖掘內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并采取有效措施進(jìn)行規(guī)避，才能在更大的風(fēng)險(xiǎn)來臨之前做好自身的準(zhǔn)備，有效提高企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2 企業(yè)目前在內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的主要問題

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制意識普遍不足

目前，大部分企業(yè)存在著內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識不強(qiáng)的問題。企業(yè)管理層不明白內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要意義。由于企業(yè)管理者的整體管理水平不高，員工的執(zhí)行力也較弱。從領(lǐng)導(dǎo)到員工沒有認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度對企業(yè)、對個(gè)人的重要性，因此，企業(yè)每一個(gè)應(yīng)該管理控制環(huán)節(jié)并沒有得到有效的管控，這樣惡性循環(huán)下去，企業(yè)必然會遭受不應(yīng)有的損失。

2.2 企業(yè)對內(nèi)部控制人員配備不到位

大多數(shù)企業(yè)因各種各樣的原因并沒有配置專門的內(nèi)部控制人員，通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員兼任。由于具體實(shí)施工作的財(cái)務(wù)部門本身也處在公司管理之下，管理上不可避免地會存在一定的局限性。這樣的設(shè)置難免會造成分工和職責(zé)不明確。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制的專業(yè)知識掌握不足，因此不能為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確、科學(xué)的對外投資分析，從而不能實(shí)現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造最大社會價(jià)值的目標(biāo)；企業(yè)的有關(guān)管理人員也不能根據(jù)公司的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)確定公司預(yù)算方法，并對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的分析；社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展及其所帶來的復(fù)雜性也愈發(fā)突出，可是，企業(yè)并沒有及時(shí)抓住機(jī)會來加強(qiáng)企業(yè)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者的管理素質(zhì)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體水平不協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而給企業(yè)發(fā)展帶來負(fù)面的影響。

2.3 企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度不完善

企業(yè)沒有建立、完善預(yù)算制度和內(nèi)部控制制度，這也使企業(yè)對自身運(yùn)營的總體情況缺少必要的監(jiān)督，也成了企業(yè)內(nèi)部控制最需要加強(qiáng)的地方。另外有部分企業(yè)組織機(jī)構(gòu)龐大，部門復(fù)雜，這不僅造成了企業(yè)內(nèi)控部門對它們的監(jiān)管能力不足，再有就是因組織反復(fù)調(diào)整也會造成內(nèi)部控制中管理控制前后缺乏統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)政策。主要表現(xiàn)在因?yàn)槭栌诠芾矶斐蓵?jì)信息記錄不夠準(zhǔn)確、缺乏真實(shí)性，賬目存在一定的錯(cuò)漏；固定費(fèi)用、管理費(fèi)用等支出缺少預(yù)算，計(jì)劃性差，數(shù)額大，經(jīng)營虧損較為突出；不能適時(shí)、有效地控制對外投資，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制在管理控制上沒有長效性等。

2.4 缺少事前和事中控制

企業(yè)內(nèi)部控制部門往往會缺少事前和事中控制，事前控制主要通過預(yù)算的實(shí)施來進(jìn)行管理，事中控制主要是通過日常的監(jiān)督、管控、財(cái)務(wù)分析來實(shí)施。平日工作中沒有扎實(shí)地做好管控工作，例如，每月月初的現(xiàn)金盤點(diǎn)沒有按時(shí)認(rèn)真地進(jìn)行，造成管理上的漏洞；出納崗位與會計(jì)崗位沒有分離，為企業(yè)埋下經(jīng)營隱患；應(yīng)該進(jìn)行的重要事項(xiàng)的專項(xiàng)檢查也不進(jìn)行，這樣就無法對企業(yè)經(jīng)營做好細(xì)致而具體的事中控制，無形中加大了企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 缺乏對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的深入分析

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析通常是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中不可或缺的關(guān)鍵一步，而多數(shù)企業(yè)往往容易忽視它。它集中反映在企業(yè)財(cái)務(wù)部門平日里進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的實(shí)際工作中，并沒有對企業(yè)每月的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行及時(shí)、有效、詳細(xì)的管理，而只是局限于對營業(yè)收入、成本費(fèi)用及目標(biāo)利潤幾個(gè)主要指標(biāo)進(jìn)行簡單的統(tǒng)計(jì)，而沒有把這些指標(biāo)精確、具體到每個(gè)季度、月份中并借助財(cái)務(wù)管理比率對歷年數(shù)據(jù)加以比較分析，而使企業(yè)在需要決策時(shí)找不到可以參照的依據(jù)，沒有通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總說明、對比分析等措施來評價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而成為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度真實(shí)有效的依據(jù)。從而造成企業(yè)錯(cuò)誤的決策，使企業(yè)不得不遭受無緣無故的損失。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策實(shí)施

3.1 提高企業(yè)管理人員內(nèi)部控制意識，建立完善監(jiān)督機(jī)制

首先，要建立和完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)的各部門之間要相互牽制相互監(jiān)督；其次，企業(yè)可有計(jì)劃的進(jìn)行內(nèi)部控制有關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，讓員工對企業(yè)的管理財(cái)務(wù)相關(guān)知識有一定的認(rèn)知，提高員工的財(cái)務(wù)管理知識水平，使員工在平時(shí)的企業(yè)管理上有意識地關(guān)注內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知；最后，通過相關(guān)的考核企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，評價(jià)執(zhí)行的效果如何。提高企業(yè)內(nèi)部控制意識，關(guān)鍵還是對人才的培育和管理，在良好的企業(yè)文化的影響下，將內(nèi)部控制貫徹到日常的經(jīng)營管理中，就一定能夠到達(dá)提高企業(yè)內(nèi)部控制意識的目的。

3.2 增加企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的專業(yè)人員，提高管理者的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

人才的培育在企業(yè)管理中一直是至關(guān)重要的，企業(yè)可以通過開展各種各樣的社內(nèi)講座，對公司內(nèi)員工講解財(cái)務(wù)管理相關(guān)、內(nèi)部控制專業(yè)知識，從而提高企業(yè)管理人員專業(yè)知識水平；還可以利用公司本身的有利條件組織母公司、關(guān)聯(lián)公司的專業(yè)人才進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，最大程度地提升管理人員內(nèi)部控制專業(yè)素養(yǎng)；另外也可以通過公開向社會直接招聘具有內(nèi)控從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并且取得了國家相關(guān)專業(yè)證書的專業(yè)人員，通過引進(jìn)外來人才，來給企業(yè)不斷增加新鮮的血液。

3.3 建立和完善內(nèi)部控制制度，落實(shí)內(nèi)部控制工作

首先，要加強(qiáng)和重視預(yù)算制度的建設(shè)。預(yù)算制度是使企業(yè)內(nèi)部控制部門能夠順利發(fā)揮監(jiān)督職能的關(guān)鍵所在。企業(yè)內(nèi)控部門通過財(cái)務(wù)控制和經(jīng)營控制，具體實(shí)施每月資金計(jì)劃的管理從而完成企業(yè)全年的資金使用預(yù)算，通過對企業(yè)資金使用情況的管理實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營情況的有效監(jiān)督；其次，要建立和完善內(nèi)部控制制度，其是內(nèi)部控制這一系統(tǒng)工程得以實(shí)現(xiàn)的保障，也是內(nèi)部控制工作持久統(tǒng)一進(jìn)行下去的堅(jiān)強(qiáng)后盾；最后，要在內(nèi)部控制制度的保障前提下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制部門的內(nèi)審職能。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)審的主要作用是針對企業(yè)當(dāng)前的資金使用情況和企業(yè)的運(yùn)行情況進(jìn)行有效的審查，以達(dá)到企業(yè)對自身現(xiàn)階段的經(jīng)營概況有一個(gè)基本的了解。所以企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)，可以有效地監(jiān)督企業(yè)運(yùn)行的現(xiàn)狀，從而為企業(yè)健康發(fā)展提供積極有利的指導(dǎo)建議。

3.4 建立事前和事中控制的體制，增強(qiáng)監(jiān)督管理職責(zé)

通過預(yù)算管理制度的有效執(zhí)行，企業(yè)各部門根據(jù)公司經(jīng)營方針和目標(biāo)編制中期預(yù)算，經(jīng)過管理層的嚴(yán)格審查后，報(bào)董事會批準(zhǔn)后予以實(shí)施。事前控制通過預(yù)算的良好建立得到保障。平時(shí)的預(yù)算管理不僅要按照月度進(jìn)行成本、費(fèi)用、目標(biāo)利潤的管理，而且還要對預(yù)算與實(shí)際的差異進(jìn)行細(xì)致的分析，同時(shí)對各項(xiàng)指標(biāo)的年度推進(jìn)率進(jìn)行管理，這樣就會在年中的任何時(shí)候都能充分掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，為企業(yè)的投資計(jì)劃提供強(qiáng)有力地支援。在日常的經(jīng)營活動中，采用“不相容崗位分離”，各司其職、相互制約、互相監(jiān)督。也是事中控制的有效策略，定期的日常和專項(xiàng)監(jiān)查也要按時(shí)、仔細(xì)地進(jìn)行，為展開事中控制而夯實(shí)基礎(chǔ)。

3.5 提升對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力，加強(qiáng)決策準(zhǔn)確性

一方面要通過資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、存貨周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)管理比率對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行細(xì)致的分析和評價(jià)，為企業(yè)決策作重要參考；另一方面，要積極結(jié)合其他企業(yè)優(yōu)秀管理者公開發(fā)表的業(yè)績報(bào)告、行業(yè)財(cái)經(jīng)新聞等各種資料進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略分析而形成自身特有的科學(xué)、合理、有效的財(cái)務(wù)綜合報(bào)告，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

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