趙丹妮

摘 要：在當(dāng)今金融行業(yè)快速發(fā)展且信息快速傳播的時代背景下，審計(jì)資料對于經(jīng)濟(jì)政策的改變具有較大影響，人們對于審計(jì)結(jié)果的有效性、關(guān)聯(lián)性的希望要求很高。審計(jì)人員的職責(zé)也在漸漸增強(qiáng)，而對應(yīng)的審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)同時加大，審計(jì)職責(zé)和審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)間相互關(guān)系以及應(yīng)對措施，同時也是現(xiàn)在的審計(jì)人員職業(yè)開始需要直面的話題?，F(xiàn)如今，會計(jì)核算虛假事件層出不窮，急需真實(shí)有效的審計(jì)報(bào)告為加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息提供更重要的保障，注冊會計(jì)師于審計(jì)工作中承擔(dān)的責(zé)任也漸漸變多，不過需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)也慢慢變大。在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)過程中，科學(xué)的掌握審計(jì)任務(wù)和審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，對于建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控制度以及加強(qiáng)審計(jì)工作有非常重要的作用。本文通過對具體的例子展開研究，最開始先論述了審計(jì)工作的含義，之后論述了審計(jì)任務(wù)和審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)兩者的關(guān)系，最后通過風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)的審計(jì)概念建立了依靠審計(jì)工作作用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控辦法。

關(guān)鍵詞：審計(jì)責(zé)任 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（b）-121-04

我國的注冊會計(jì)師政策在1980年12月重新恢復(fù)，而在這時我國的普通審計(jì)工作并沒有停滯而是不斷開始發(fā)展，注冊會計(jì)師行業(yè)是作為我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管策略中重要的一環(huán)。但是我國注冊會計(jì)師行業(yè)起點(diǎn)和進(jìn)展時間對比發(fā)達(dá)國家來說相對較短，所以其開展的政策和具體的管理制度還不健全，存在諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控上的問題，如審計(jì)有關(guān)的工作人員其職業(yè)水平不高，職業(yè)工作能力不足，工作素質(zhì)偏低等，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作不能達(dá)到公眾期望的品質(zhì)等。

審計(jì)工作的擴(kuò)展在保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)管理上具有極其重要的影響，若不強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控，就非常容易使得企業(yè)單位、社會公眾的權(quán)益受到損害，破壞市場經(jīng)濟(jì)的制度。所以，強(qiáng)化審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)向管控制度對于全部的審計(jì)職業(yè)、會計(jì)師事務(wù)所規(guī)范以及注冊會計(jì)師制度的平穩(wěn)進(jìn)展、自身權(quán)益和名譽(yù)有重要意義，這關(guān)系到到我國的市場經(jīng)濟(jì)的健全，極大程度促進(jìn)了管控全部的審計(jì)工作以及對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的持續(xù)的反面問題。經(jīng)過對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中出現(xiàn)的不足以及反面問題原因進(jìn)行分析，分析出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素以及管控辦法，這將對于我國的會計(jì)師事務(wù)所，以及注冊會計(jì)師等從事會計(jì)工作的人員，提高職業(yè)認(rèn)知和管控職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有極其重要的作用。

1 審計(jì)責(zé)任的概念分析

1.1 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

1.1.1 審計(jì)責(zé)任

審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)規(guī)章，通過指定審計(jì)規(guī)程開展審計(jì)工作后，給予審計(jì)結(jié)果的報(bào)告，需對審計(jì)報(bào)告的有效性以及公正性承擔(dān)自己的對應(yīng)責(zé)任。審計(jì)的責(zé)任指的是職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，職業(yè)責(zé)任通常促進(jìn)了法律責(zé)任的出現(xiàn)，而法律責(zé)任所造成的強(qiáng)制性措施也必將有利于審計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)責(zé)任以及強(qiáng)化職業(yè)準(zhǔn)則。

1.1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)的財(cái)報(bào)出現(xiàn)核對失誤以及上報(bào)缺漏等問題時，進(jìn)行審計(jì)的人員審核之后闡述了不合理、不公平的審計(jì)結(jié)論的狀況。因?yàn)槌闃訉徲?jì)方式的利用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然進(jìn)行管控，卻不能去除。

我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)的財(cái)報(bào)出現(xiàn)核對失誤以及上報(bào)缺漏等問題時，進(jìn)行審計(jì)的人員審核后闡述了不合理、不公平的審計(jì)結(jié)論的狀況。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般出現(xiàn)在審計(jì)工作開展時，我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)工作人員不能完整估算審計(jì)工作的開展，然后出具了不合理的審計(jì)報(bào)告單。在廣義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要就是說，使得被審計(jì)的單位和個人受到了相應(yīng)的損害，如因?yàn)閷徲?jì)工作人員自己審計(jì)能力的缺乏使得審計(jì)出現(xiàn)失誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員由于因?yàn)楸粚徲?jì)單位內(nèi)部因?yàn)橘Y金鏈斷裂甚至出現(xiàn)破產(chǎn)而導(dǎo)致的公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等。

1.2 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)期望的差距分析

審計(jì)工作和社會寄予審計(jì)工作的總體希望值之間的不銜接是一個長期存在的現(xiàn)象，大部分的公眾在資本市場加入后，對其面向?qū)徲?jì)工作時的希望過高。社會公眾一般認(rèn)為審計(jì)報(bào)告具是一定的效力，不應(yīng)該有一些錯誤的信息存在。在通常的審計(jì)工作開展中，許多因素使得審計(jì)人員也不能確保核算后的審計(jì)報(bào)表沒有錯誤。我國注冊會計(jì)師的自我審計(jì)規(guī)章就提出：審計(jì)人員的出具報(bào)告不能被認(rèn)定是審計(jì)過程的繼續(xù)開展以及對審計(jì)工作允諾和確認(rèn)。

1.3 審計(jì)責(zé)任界定的復(fù)雜性分析

現(xiàn)代審計(jì)是對被審計(jì)客體內(nèi)控情況抽樣審計(jì)基礎(chǔ)上的審計(jì)程序，審計(jì)人員通過樣本審查來推斷總體特征，然后執(zhí)行審計(jì)程序?qū)?jì)報(bào)告出具審計(jì)意見。

現(xiàn)代審計(jì)指基于被審計(jì)單位內(nèi)控狀況抽樣審計(jì)基礎(chǔ)上的審計(jì)程序，相關(guān)審計(jì)人員通過樣本審計(jì)以此逐漸推斷其總體特性，而后由執(zhí)行審計(jì)程序?qū)υ摃?jì)報(bào)告提出相關(guān)意見。因此沒有被抽檢出的會計(jì)信息，完全有出現(xiàn)錯誤以及虛假信息的可能，也就不能確保審計(jì)報(bào)告的完全正確無誤。但是審計(jì)責(zé)任的評估表現(xiàn)在審計(jì)人員有沒有堅(jiān)持認(rèn)真的工作態(tài)度。因?yàn)閷徲?jì)工作的繁雜，在現(xiàn)實(shí)的工作開展時也沒有很嚴(yán)格的準(zhǔn)則來認(rèn)定審計(jì)人員沒有堅(jiān)持認(rèn)真的工作態(tài)度。因此需要實(shí)際的審計(jì)問題，就實(shí)際來解決。

1.4 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

審計(jì)工作和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大體上具有非常緊密的關(guān)系，審計(jì)人員需要面對的義務(wù)越高，其開展過程中出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)里的四大部分都有可能出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如：審計(jì)工作的獨(dú)立性變大，審計(jì)工作顯露出的問題就可能越明確，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對就低；審計(jì)流程越合理，審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對會大大被降低；審計(jì)工作人員的工作謹(jǐn)慎度變高，審計(jì)品質(zhì)就較好，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變低；審計(jì)規(guī)范法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)出具不當(dāng)審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的法律責(zé)任就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)地就越高。如果審計(jì)人員不能完善的執(zhí)行公眾對于審計(jì)工作的期望，其給出的審計(jì)報(bào)告就會帶給其使用者形成了損耗，這時審計(jì)報(bào)告的使用者一定會對審計(jì)人員開展追責(zé)，這時就出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際狀況如下分析。

目前的審計(jì)工作都是在我國市場經(jīng)濟(jì)有關(guān)法律下開展的審計(jì)工作，所以對應(yīng)的審計(jì)也需要負(fù)起相應(yīng)的法律責(zé)任。因此審計(jì)人員出現(xiàn)因?yàn)殄e誤、工作不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)瘸鼍吡瞬缓侠淼膶徲?jì)信息，侵害了被審計(jì)者的權(quán)益，這樣被審計(jì)者就能根據(jù)我國的有關(guān)法規(guī)對審計(jì)人員開展法律追責(zé)，這也指的就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中出現(xiàn)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

目前市場經(jīng)濟(jì)有很多的不確定因素出現(xiàn)，各個企業(yè)之間的交流也愈加多種多樣，所以其審計(jì)內(nèi)容也就慢慢變多，而出現(xiàn)的突然性審計(jì)事物也慢慢增加，這樣同時給予財(cái)產(chǎn)運(yùn)作的便利也慢慢增多，這時通過抽樣審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的比率減低。這些問題都使得審計(jì)過程出現(xiàn)諸多的難題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果對比于實(shí)際狀況相差較大，審計(jì)人員這時對于審計(jì)結(jié)果需要承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也就越大了，這樣也同樣的加大了審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

市場經(jīng)濟(jì)的日趨成熟開始讓資本市場得到了快速發(fā)展，這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)學(xué)業(yè)內(nèi)更加注重企業(yè)的財(cái)務(wù)情況的分析。因此，審計(jì)工作越來越被當(dāng)作一件非常重要的工作來考慮，社會公眾也愈加重視企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息的真實(shí)性，所以期望通過審計(jì)信息得到確切信息的公眾也慢慢變多?，F(xiàn)代審計(jì)也慢慢變?yōu)楝F(xiàn)代金融企業(yè)非常重要的一部分，在金融市場上的各大財(cái)團(tuán)都會花費(fèi)一定資金雇傭?qū)I(yè)審計(jì)公司和人員對其企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，借此來認(rèn)定自己財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，同時保障財(cái)務(wù)金融風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榧偃缭诮鹑谑袌鲇捎诒粚徲?jì)而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)損失，社會公眾以及其他的有關(guān)利益體必將通過法律和其他途徑對其追責(zé)。

審計(jì)開展時，被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)外部運(yùn)營狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控制度、科技力量以及管理制度、管理人員的職業(yè)素養(yǎng)層等因素都將增加被審計(jì)單位的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，然后導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)是作為建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型首要參考的條件，同時作為現(xiàn)代審計(jì)，首先要對被審計(jì)單位開展內(nèi)外部經(jīng)營狀況的全面核算。

2 某會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中出現(xiàn)的問題

2.1 我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)體制逐漸統(tǒng)一化發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的過程中所需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈加增多，那么在會計(jì)審計(jì)工作中需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。各地區(qū)頻發(fā)的賬務(wù)造假，透漏資金審核過程違規(guī)操作故意隱瞞，故意造假偽造賬目與伙同管理人員犯案。不論是對被審核的主體，還是參與審核的客體也好，參與負(fù)責(zé)的會計(jì)組織及其相關(guān)的公司都會受到此類風(fēng)波的影響。所以，依據(jù)當(dāng)前的環(huán)境，從事會計(jì)工作的個體人員甚至是涉及會計(jì)行業(yè)的機(jī)構(gòu)都需要注意自身審計(jì)過程的嚴(yán)格性，尤其是在避免被此類風(fēng)波波及，有必要對自己的審計(jì)過程做記錄留底存檔，以保證自己審計(jì)的透明性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是全體審計(jì)人員需要關(guān)注的問題，提高自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識，是增強(qiáng)事務(wù)所乃至整個行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力最直接最有效的方式。目前國內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)評估制度尚不完善，故導(dǎo)致審計(jì)失敗、造假賬、賄賂包庇管理人員的現(xiàn)象屢見不鮮，面對如此多管理上存在的漏洞和陋習(xí)，這就需要國家和會計(jì)協(xié)會出面制定確立相應(yīng)的法律法規(guī)，并交由國家機(jī)關(guān)和協(xié)會監(jiān)督管理。對此，無論是作為審計(jì)方的會計(jì)師協(xié)會也好，還是作為被審計(jì)的上市公司都應(yīng)該注意自己行為操作的規(guī)范性，避免自己內(nèi)部出現(xiàn)紕漏，加強(qiáng)自身對資源的合理運(yùn)用，增加使用資源的高效性，達(dá)到使人滿意的結(jié)果，從而有效地避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，對如何加強(qiáng)事務(wù)所對風(fēng)險(xiǎn)管理的方法研究，有利于提高對抗風(fēng)險(xiǎn)的效率，總結(jié)出適應(yīng)自己的一套風(fēng)險(xiǎn)管理方法方案，其研發(fā)經(jīng)驗(yàn)與成果也可以有效地造福以后會計(jì)行業(yè)的發(fā)展，是行業(yè)整體提升風(fēng)險(xiǎn)對抗能力的最有效的方法，是目前流行的審計(jì)理論得到創(chuàng)新的途徑。通過對以上的討論，筆者選擇將會計(jì)審計(jì)工作中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制問題作為研究主題，尤其是通過對我國目前會計(jì)審計(jì)行業(yè)先行的審計(jì)制度進(jìn)行剖析評價，從而針對其不足之處提出相應(yīng)的整改意見，為我國會計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制問題的研究上做出一點(diǎn)微不足道的貢獻(xiàn)。

2.2 某會計(jì)師事務(wù)所概況

2.2.1 某會計(jì)師事務(wù)所簡介

某會計(jì)師事務(wù)所是一所涉及各方面審計(jì)工作的特殊形式的會計(jì)聯(lián)合組織，在2013年4月合并兩家會計(jì)會所成立的。總部位于北京，各分部及辦公室分布在全國各地，事務(wù)所從業(yè)人員眾多，具有非常強(qiáng)的專業(yè)性技術(shù)。是我國最早被設(shè)立A加H審計(jì)資格的機(jī)構(gòu)、最早一批完成普通機(jī)構(gòu)向國家名族品牌改造的企業(yè)，是美國會計(jì)行業(yè)協(xié)會認(rèn)證加盟機(jī)構(gòu)。

某會計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)眾多。其中，綜合管理辦公室主抓監(jiān)督管理問題，幫助從屬機(jī)構(gòu)處理審計(jì)相關(guān)問題，對合伙人制度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理、對員工個人職業(yè)道德建設(shè)、對員工個人技術(shù)進(jìn)行測評。

2.2.2 某會計(jì)師事務(wù)所事件回顧

2017年6月初，中國證監(jiān)會下發(fā)通知對2013年度財(cái)務(wù)審核報(bào)表中出現(xiàn)的審計(jì)造假問題，審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的虛報(bào)誤報(bào)問題。對其沒收金額總計(jì)39萬元，并處罰款約78萬元；對分別負(fù)責(zé)管理的兩位經(jīng)理進(jìn)行行政處罰，并處罰款5萬元。中國證監(jiān)會明確表示，某會計(jì)事務(wù)所的弄虛作假行為對市場經(jīng)濟(jì)甚至是社會風(fēng)氣帶來了不良影響。

2016年6月中下旬，金融交易委員會下發(fā)通告，對某會計(jì)事務(wù)所及其相關(guān)附屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)厲痛斥，并解除與之為期一年的合作關(guān)系。

2016年7月末，浙江某科技有限公司還未上市滿一年，就因2014年的年度會計(jì)審計(jì)報(bào)表涉及偽造接到證監(jiān)會的處罰通知。同年某會計(jì)師事務(wù)所也收到來自其的警告。

2016年末，某會計(jì)師事務(wù)所收到了2016年內(nèi)第3次來自證監(jiān)會的處罰通知。證監(jiān)會深圳證監(jiān)局警告其兩位會計(jì)行使審計(jì)的過程中的包庇偽造。這是證監(jiān)會首次對掛牌公司不履行相應(yīng)責(zé)任義務(wù)以及非正當(dāng)資金來往作為行政處罰。

2.3 某會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題

在全球經(jīng)濟(jì)的影響下，我國對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控越來越頻繁，與此同時國內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)波動也越來越難以琢磨，整體環(huán)境走向也越來越難以預(yù)測，而且審計(jì)的對象也發(fā)展到各行各業(yè)，審計(jì)對象的多樣性給審計(jì)工作帶來了全新的要求，從以往單純的資金債務(wù)方面的審查擴(kuò)展到采購、物價、內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)評估信用調(diào)查等，審計(jì)范圍的不斷增大使審計(jì)工作又會出現(xiàn)全新的不可預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)這種經(jīng)濟(jì)浪潮下的發(fā)展，某會計(jì)事務(wù)所采取擴(kuò)大規(guī)模，擴(kuò)大審計(jì)范圍革新以往的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。但是內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動必定會帶來一系列新的問題，如下是筆者歸納總結(jié)的主要部分。

2.3.1 組織形式現(xiàn)存的問題

某會計(jì)師事務(wù)所雖然通過合并的方式吸收吸納了大量人力物力，從整體上看像是增強(qiáng)了事物所整體的能力，但隨著人員的擴(kuò)張，相互之間的配合不明確，導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部并沒有高效處理審計(jì)工作的能力，并不能合理調(diào)控總部與分支部門的協(xié)調(diào)工作，總部與分部并沒有高度的一致，這使得對接工作經(jīng)常出現(xiàn)失誤，總部與分部之間對風(fēng)險(xiǎn)控制的標(biāo)準(zhǔn)不同、審計(jì)工作人員的理念也存在很大差異，這就使得總分部之間只在表面上存在對接業(yè)務(wù)的溝通，實(shí)則相互獨(dú)立成系，很難有在工作上密切的交接指導(dǎo)。而且在以上三宗案例發(fā)生的同時，某會計(jì)師事務(wù)所中合伙人處于責(zé)任分擔(dān)管理的爭執(zhí)中，使得監(jiān)管總體審計(jì)的能力較弱，使得審計(jì)工作失敗的幾率更大。

2.3.2 內(nèi)部質(zhì)量控制問題

某會計(jì)師事務(wù)所其內(nèi)部的管理制度并不適應(yīng)公司的發(fā)展，第一，項(xiàng)目部門的負(fù)責(zé)經(jīng)理并沒有很強(qiáng)自我責(zé)任意識，也沒有對審計(jì)客戶負(fù)責(zé)的理念，敷衍欺騙掩蓋事實(shí)真相。對企業(yè)的運(yùn)營能力的認(rèn)知不夠?qū)I(yè)全面，缺乏審計(jì)企業(yè)資金流動的經(jīng)驗(yàn)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)能力、在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后不能第一時間處理風(fēng)險(xiǎn)，沒有采取有效減少損失的措施，很難勝任審計(jì)這個職業(yè)。而且，某會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中，一味追求低成本、高收益，使用不符合規(guī)定的審計(jì)方法，結(jié)合相關(guān)部門歷年來對事物所的處罰看事物所在審計(jì)行為工程中長期有不良甚至是違規(guī)行為發(fā)生，對其信譽(yù)度帶來了很大的負(fù)面影響。第二，行業(yè)中一些審計(jì)結(jié)構(gòu)常常忽視法律法規(guī)，跨領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)工作，而且其目標(biāo)也是以做漂亮帳為準(zhǔn)搞表面工作，對風(fēng)險(xiǎn)控制的工作投入不夠。

2.3.3 缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

目前由于會計(jì)入職條件的廣泛，很多注冊會計(jì)師自我意識和素質(zhì)并不高，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)方向預(yù)測、合理評估、如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后處理等方面沒有深刻見解，注冊會計(jì)師常不注重理論知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)合，不會將其運(yùn)用在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測評估工作中，不能掌握新的理念幫助客戶有效的預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，而且忽視相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測的規(guī)定，不認(rèn)真落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測的規(guī)定，甚至是消極態(tài)度應(yīng)付差事。

2.3.4 資金、技術(shù)、人才流失

自2010年來，因股東糾紛后，人力物力有嚴(yán)重的缺失，而且來自國家行政部門的多次處罰使得事務(wù)所的資金流動陷入窘境，各項(xiàng)預(yù)算因資金不足被迫取消錯失了發(fā)展機(jī)會，更何況企業(yè)內(nèi)部重組，也帶來了企業(yè)內(nèi)部成熟的技術(shù)員工的離職，新進(jìn)員工沒有老員工熟練的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，使某會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的專業(yè)性和高效性受到嚴(yán)重的影響。

3 基于審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

3.1 強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

3.1.1 貫徹有限責(zé)任合伙制明確審計(jì)責(zé)任

有限責(zé)任合伙制度可為償付人代償部分的債務(wù)，但當(dāng)出現(xiàn)合伙人償還的金額不足以補(bǔ)全債務(wù)時，合伙人沒有義務(wù)使用個人私有財(cái)產(chǎn)繼續(xù)補(bǔ)償，換句話說合伙人只能償付部分債務(wù)，法律不能向合伙人追繳債務(wù)。合伙人公司下的審計(jì)人員不承擔(dān)收處罰公司審計(jì)人員的過錯和懲處，也就是說受處罰的公司并不連帶其合伙人。所以該法規(guī)保護(hù)了合伙人的切實(shí)利益，減低了企業(yè)因受其合伙公司的連帶而出現(xiàn)的資金虧損，確?？蛻衾娌皇芮址福w提高合伙人的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。

3.1.2 實(shí)施審計(jì)責(zé)任掛鉤的收入分配制度

事物所在資金收入支出的分配上要建立嚴(yán)密的管理制度，尤其針對違規(guī)違法項(xiàng)目涉及的金額與總計(jì)金額匹配，既要認(rèn)清項(xiàng)目完成帶來的利益，也要明確違規(guī)違法操作帶來的損失，同時提高員工的整體風(fēng)險(xiǎn)防范意識，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.2 積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過系統(tǒng)的規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)計(jì)方式，對非常重大的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生進(jìn)行預(yù)判。由于存在審計(jì)數(shù)據(jù)的錯報(bào)甚至故意誤報(bào)等影響風(fēng)險(xiǎn)評估的因素，使得工作難度非常之大。對此需要合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)，保持高度緊張的精神，不要放過錯誤數(shù)據(jù)保證審計(jì)工作不被錯誤數(shù)據(jù)干擾，對于不合理數(shù)據(jù)要采取懷疑態(tài)度反復(fù)審核，針對實(shí)際處理的項(xiàng)目選擇合適的解決方案，在組成審計(jì)小組是要合理分配人才資源，在大量選用年輕工作能力強(qiáng)的員工的同時，要加入一到兩個經(jīng)驗(yàn)更為豐富的老員工，把控項(xiàng)目的準(zhǔn)確安全實(shí)施；在制定程序和選定方案時，要注意保密性，不能被其他部門管理人員得知。在確定審計(jì)方法切實(shí)可行后，加大對審計(jì)工作力度的投入，督促審計(jì)人員提高發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的精確性，不能放過一個可疑點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式規(guī)避了以往因制度管理疏忽，尤其是管理層主觀因素的影響，它要求行使審計(jì)工作的人員要保持客觀精確，對可疑之處緊抓不放。不僅要求嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部管理制度，還需要對企業(yè)管理人員的素養(yǎng)意識道德水平，自我職業(yè)價值的認(rèn)識等方面進(jìn)行考察，將對風(fēng)險(xiǎn)分析的敏感性保持整個審計(jì)環(huán)節(jié)，拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)操作人員的知識面，將企業(yè)資金運(yùn)營情況，企業(yè)所處的市場環(huán)境納入審計(jì)考核范圍內(nèi)，發(fā)現(xiàn)潛藏在周圍的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生點(diǎn)，將其對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估體現(xiàn)在審計(jì)的全方面，不輕易忽視每一個細(xì)節(jié)。要主抓重點(diǎn)抓大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的方向，有的放矢，制定合理的審計(jì)預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)一體化的審計(jì)系統(tǒng).。

制度導(dǎo)向模式還要求審計(jì)的員工與主管人員，在對于自己負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目有較高的責(zé)任心和積極性，將審計(jì)預(yù)測出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)歸納到審計(jì)結(jié)構(gòu)本身。而且也要求審計(jì)單位的管理層與審計(jì)員做到誠實(shí)可信，數(shù)據(jù)沒有紕漏，這與實(shí)際審計(jì)過程中的環(huán)境嚴(yán)重不符合：尤其是20世紀(jì)后半葉，管理人員徇私舞弊幾乎成為社會常態(tài)，通過大量的數(shù)據(jù)表明，企業(yè)內(nèi)控制度在行使上存在局限性，即使已有科學(xué)的管理規(guī)則，但遇上執(zhí)行能力的匱乏或者消極態(tài)度執(zhí)行也無濟(jì)于事。因此，在審計(jì)工程中對于重要內(nèi)容的審計(jì)，需要單獨(dú)為其設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，使其免受認(rèn)為因素過多的影響，如表1所示。

3.3 積極使用外部資源控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.3.1 應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度來抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國相關(guān)法律也規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)建立相應(yīng)規(guī)避減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的基金系統(tǒng)，這種方法可有效減少在風(fēng)險(xiǎn)來襲時對資金的損失。而且建立該基金也是對事務(wù)所自身發(fā)生審計(jì)問題的保護(hù)，如按照比例從年盈利總額中提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資金，既可增強(qiáng)事務(wù)所對抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，也避免了事務(wù)所陷入資金短缺的窘境。

3.3.2 應(yīng)用審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)機(jī)制分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

事務(wù)所也可選擇通過投保的方式，將審計(jì)中可能出現(xiàn)的損失分散到保險(xiǎn)公司，選擇利用社會均攤的形式減輕損失，甚至在西方國家注冊會計(jì)師需要交納強(qiáng)制性的職業(yè)保險(xiǎn)。

4 結(jié)語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決每個人的責(zé)任意識，在市場環(huán)境越來越復(fù)雜化的今天，責(zé)任已意識經(jīng)貫徹到審計(jì)工作中的諸多領(lǐng)域。增強(qiáng)自己對責(zé)任的認(rèn)識有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，并可以在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生中保護(hù)企業(yè)，對于增強(qiáng)企業(yè)在市場中的核心競爭能力是非常有利的。

總之，在目前市場環(huán)境下，責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的綁定越來越緊密。尤其是影響審計(jì)的外在因素眾多，稍有不慎就會導(dǎo)致審計(jì)失敗。這對于審計(jì)人員來說是致命的打擊，切實(shí)落實(shí)每個人在審計(jì)工作中的責(zé)任意識，對于審計(jì)工作的完成有著重要意義。

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