王淺語

【摘 要】隨著科技和時代的進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營和管理活動都迎來了全新的發(fā)展契機(jī)。內(nèi)部控制信息披露從直觀上顯示了企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量和狀態(tài)，從側(cè)面反映了企業(yè)當(dāng)下的運(yùn)行狀態(tài)和未來的發(fā)展?fàn)顩r。關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的問題探討，意義深遠(yuǎn)，值得國家、企業(yè)和所有投資者持續(xù)關(guān)注。河南省地處我國國土中心地帶，是我國重要的經(jīng)濟(jì)和交通樞紐，精準(zhǔn)分析河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀，可幫助河南省上市公司認(rèn)識自身問題，進(jìn)而推動周邊地區(qū)制度的完善。文章在對相關(guān)專業(yè)文獻(xiàn)閱讀研究的基礎(chǔ)上，對河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量問題進(jìn)行分析，并針對問題提出建議。

【關(guān)鍵詞】河南省；內(nèi)部控制；信息披露

【中圖分類號】F275；F832.51【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）03-0260-02

1 相關(guān)概念界定

1.1 內(nèi)部控制

在不同時期學(xué)者的眼中，內(nèi)部控制的概念有著不同的表述。使用最為廣泛的是1992年COSO內(nèi)部控制框架，它對內(nèi)部控制進(jìn)行了相對完美的定義。報告指出內(nèi)部控制是為公司管理層、董事會和其他人員提供評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)的一種規(guī)則。它是用來幫助公司提高效率，降低公司所面臨的資產(chǎn)損失風(fēng)險，保障公司財務(wù)報告的真實(shí)可靠和保證公司是按照法律法規(guī)運(yùn)營的。

1.2 內(nèi)部控制信息披露

上市公司將其根據(jù)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)對公司內(nèi)部控制體系的完整性、合理性、有效性進(jìn)行自我評價后形成內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行公布，再將注冊會計師對該報告的審核意見連同公司內(nèi)部控制制度體系等有助于投資者決策的相關(guān)內(nèi)部控制信息一同披露。

1.3 內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量

我國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司信息披露管理辦法》中規(guī)定上市公司發(fā)布的信息披露文件應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。根據(jù)這一規(guī)定，我國大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，信息披露質(zhì)量應(yīng)按照以上要求作為評價標(biāo)準(zhǔn)，通過披露內(nèi)容的及時性、真實(shí)性、完整性、相關(guān)性來評價。

2 河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量問題分析——以河南省上市公司為例

2.1 樣本選取和數(shù)據(jù)選擇

本文以2016年河南省滬深兩市的上市公司年報和內(nèi)部控制自我評價報告及內(nèi)部控制審計報告中披露的內(nèi)控信息作為研究對象。截至2016年12月31日，河南省在滬市和深市共有75家上市公司。由于我國對金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)信息披露的依據(jù)不同，本文研究一般上市公司，將樣本中的1家金融機(jī)構(gòu)剔除，所以最終本文所得到的有效樣本數(shù)量為74家公司。

2.2 質(zhì)量問題分析

2.2.1 信息披露的完整性

我們按照表1的標(biāo)準(zhǔn)對研究樣本進(jìn)行分類篩選，得到的結(jié)果見表2。

從表2可以看出，樣本公司信息披露的完整性整體水平較好，完全披露的公司所占比例為79.73%，達(dá)一半以上。但仍有公司未能披露內(nèi)部控制審計或鑒證報告。在有相關(guān)規(guī)定的情況下仍有3家公司僅發(fā)布了內(nèi)部控制自我評價報告。這說明樣本公司中有部分公司對內(nèi)控審計報告的重要性認(rèn)識不足，且部分公司并沒有按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。

2.2.2 信息披露的相關(guān)性

信息披露相關(guān)性指標(biāo)包括公司特性、行業(yè)特性、經(jīng)營環(huán)境、營業(yè)模式、財務(wù)信息、內(nèi)部控制信息、董事會特征、公司理念。

我們按照表3的標(biāo)準(zhǔn)對研究樣本進(jìn)行分類篩選，得到的結(jié)果見表4。

公司特征、行業(yè)特性、經(jīng)營環(huán)境等信息的披露對于上市公司的信息使用者有很大的參考價值，這些具有企業(yè)特色的信息的披露能使信息使用者更好地了解企業(yè)的情況，使信息使用者正確地對企業(yè)財務(wù)狀況、行業(yè)內(nèi)發(fā)展?fàn)顩r做出精確的分析。相關(guān)性較高的企業(yè)數(shù)量僅有16家，占總樣本數(shù)的21.62%，而相關(guān)性一般或較低的占總樣本數(shù)的68.92%和9.46%。由此可知，河南省大部分內(nèi)部控制信息披露仍停留在被動披露的狀態(tài)，自愿披露的動力不足，對內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識不到位。

2.2.3 信息披露的及時性

按照當(dāng)下對內(nèi)部控制信息披露的要求，上市公司需同時披露內(nèi)部控制自我評價報告與年報，同時證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》中要求將其在生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理及信息披露內(nèi)控制度的情況在公司年度報告的公司治理結(jié)構(gòu)部分披露。因此，所有河南省的企業(yè)都應(yīng)按照該規(guī)定在年報中對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，而且必須具有一定的及時性。但是在日常公司的管理經(jīng)營中，很少有公司能及時主動地披露其內(nèi)部控制信息。

2.2.4 信息披露的真實(shí)性

2016年，河南省并未出現(xiàn)內(nèi)控信息披露的丑聞，但這也不能有效地證明所有上市公司的信息披露都是真實(shí)有效的。樣本公司中，多數(shù)公司在年報中對重大缺陷都不進(jìn)行披露，事實(shí)上公司制度并非完美無缺。為了保證信息披露的真實(shí)性，需要監(jiān)管部門負(fù)起責(zé)任，及時監(jiān)察。內(nèi)控審計報告就是對內(nèi)控自評報告進(jìn)行審計，除此之外，還有很多內(nèi)容可以進(jìn)行審計以證明其真實(shí)性。

3 完善河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

基于前文對2016年樣本公司內(nèi)部控制信息披露情況的分析，為改善河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露情況，本文提出以下建議。

3.1 加強(qiáng)公司對信息披露的認(rèn)識

鑒于前文中樣本公司有未發(fā)布內(nèi)部控制審計報告和董事會意見的情況出現(xiàn)，且有部分企業(yè)不愿將相關(guān)的信息披露出來。建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)督促公司內(nèi)部認(rèn)真探討完善本公司內(nèi)控體系能給其帶來的發(fā)展機(jī)遇。對于信息披露制度完善的企業(yè)，給予一定的優(yōu)待政策，以此調(diào)動公司信息披露的積極性。

3.2 完善信息披露的制度

根據(jù)樣本公司信息披露的情況可以發(fā)現(xiàn)，不同行業(yè)有不同的經(jīng)營模式，不同行業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價時應(yīng)有所側(cè)重，表現(xiàn)出企業(yè)特性。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快根據(jù)行業(yè)特性，建立不同的公司內(nèi)部控制評價體系。在缺陷和評價方面的要求應(yīng)更為具體，使上市公司可以根據(jù)相應(yīng)制度更合理地對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露。

3.3 完善相關(guān)法律法規(guī)

河南省上市公司內(nèi)控信息披露制度的完善需要多方共同努力，其中信息披露后的監(jiān)管工作就是重要的一方面。目前，我國對于違反內(nèi)部控制制度的行為沒有明確的法律規(guī)定。因此，我們應(yīng)該加強(qiáng)行政監(jiān)管部門的監(jiān)察力度，參照規(guī)定對內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行嚴(yán)格管理，提高信息披露質(zhì)量。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)適時地運(yùn)用法律對違反相關(guān)披露規(guī)定或?qū)ν馓峁┨摷傩畔⒌男袨樽龀黾s束，并根據(jù)其情節(jié)做出不同的懲處措施，使其承擔(dān)不同的責(zé)任。懲罰措施越嚴(yán)厲，越能使上市公司意識到違反規(guī)定的嚴(yán)重性。

4 結(jié)論

本文根據(jù)選取了河南省74家上市公司的年報、內(nèi)部控制自評報告等為研究樣本，對河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量和問題予以分析，并提出了改善河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露情況的建議。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]楊玉鳳，王火欣.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與代理成本相關(guān)性研究——基于滬市2007年上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].審計研究，2010（1）：82-88.

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