王文壯

摘 要：健全完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必要條件。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)不僅能夠優(yōu)化內(nèi)部各環(huán)節(jié)對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的落實(shí)，還能積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展。但是目前從我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制效果來(lái)看，其與西方國(guó)家的企業(yè)相比，無(wú)論是在管理意識(shí)，制度構(gòu)建，還是信息系統(tǒng)支持以及人才培養(yǎng)方面均存在一定的問(wèn)題。針對(duì)此，本文從內(nèi)部控制建設(shè)的基本內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合問(wèn)題探究企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對(duì)策，以期對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制建設(shè) 問(wèn)題 相關(guān)對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）07（c）-148-02

內(nèi)部控制是企業(yè)為了更加有效地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度規(guī)范，是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的一部分。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一套科學(xué)完善、行之有效的內(nèi)部控制體系，不僅能夠推動(dòng)企業(yè)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的有效性，為各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)提供準(zhǔn)確、可靠的資料，還能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供戰(zhàn)略決策依據(jù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部資源的統(tǒng)籌安排，提高經(jīng)營(yíng)效率，能夠?yàn)槠髽I(yè)更好地遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)提供動(dòng)力以及監(jiān)督環(huán)境。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度逐漸提高，但是相較于西方國(guó)家，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面畢竟起步較晚，無(wú)論是在理論研究層面還是實(shí)踐探索層面均不盡完善，而由于內(nèi)部控制建設(shè)失效的問(wèn)題導(dǎo)致的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告頻頻造假，證券公司違規(guī)操作，投資風(fēng)險(xiǎn)增加等經(jīng)營(yíng)缺陷也屢屢發(fā)生。針對(duì)此，如何建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境完善的必然選擇。

1 企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.1 內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足

認(rèn)識(shí)是實(shí)踐的指導(dǎo)，在企業(yè)控制建設(shè)中，思想認(rèn)識(shí)的不足，理論體系的不完善使得內(nèi)部控制建設(shè)缺乏體系，造成了內(nèi)部控制規(guī)范與制度缺乏可行性。從管理層的角度講，由于文化素養(yǎng)、專業(yè)能力、管理經(jīng)驗(yàn)不足等問(wèn)題使得其對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏深入分析，更多的是將企業(yè)的內(nèi)部控制等同于財(cái)務(wù)管理，忽視企業(yè)整體發(fā)展要求；從各部門管理人員來(lái)看，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的缺失，影響了其參與內(nèi)部建設(shè)的積極性，使得一些企業(yè)的內(nèi)控管理只存在于形式上，而控制軟弱無(wú)力。

1.2 全面預(yù)算管理體系尚未形成

全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的核心環(huán)節(jié)，全面的預(yù)算內(nèi)容主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算等，對(duì)企業(yè)的發(fā)展而言，預(yù)算不僅利用貨幣形式實(shí)現(xiàn)了對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃，更是形成了強(qiáng)制性的管理規(guī)范，為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供了依據(jù)。但是目前企業(yè)在構(gòu)建預(yù)算管理體系的過(guò)程中，依舊存在諸多的問(wèn)題，例如預(yù)算制度不健全、預(yù)算的編制缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制缺乏力度、預(yù)算評(píng)價(jià)體系不完善等。這些問(wèn)題使得企業(yè)預(yù)算覆蓋面不完善，預(yù)算超支性問(wèn)題較為突出，造成了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的失效。

1.3 企業(yè)信息化管理水平不高

在信息時(shí)代，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)而言，信息技術(shù)不僅是工具，更是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必須要面臨的環(huán)境，在信息技術(shù)不斷應(yīng)用于企業(yè)管理的背景下，其在組織結(jié)構(gòu)、管理模式與管理流程建設(shè)方面的效果逐漸凸顯。但是從企業(yè)自身的發(fā)展需要來(lái)看，其中存在的問(wèn)題也不容忽視，例如企業(yè)管理層對(duì)信息化建設(shè)的重視程度不夠，將信息體系建設(shè)片面地等同于計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的引入，缺乏應(yīng)對(duì)信息化管理環(huán)境的能力；信息系統(tǒng)難以滿足內(nèi)部控制要求，企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的信息共享效率不高，甚至存在信息孤島的問(wèn)題；信息安全問(wèn)題依舊突出，影響了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的形成。

1.4 專業(yè)內(nèi)控管理人才缺失

人是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)中最為關(guān)鍵，最為靈活的因素，從目前我國(guó)企業(yè)的整體發(fā)展來(lái)看，高素質(zhì)人才的匱乏使得內(nèi)控措施從制定、執(zhí)行到反饋評(píng)價(jià)過(guò)程中面臨著重重困難。例如企業(yè)的管理者自身缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)的理念和技術(shù)，在管理中缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)考量，將內(nèi)部控制體系建設(shè)在短期利益上；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的缺乏，使得其依舊延續(xù)核算會(huì)計(jì)的模式，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的探索和適應(yīng)，甚至由于職業(yè)道德方面的缺陷，出現(xiàn)了篡改憑證、做假賬、編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告等違法行為，這不僅為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策帶來(lái)負(fù)面影響，更惡化了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

2 企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對(duì)策

2.1 轉(zhuǎn)變內(nèi)控理念，完善內(nèi)控管理機(jī)制

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐需要系統(tǒng)的理論支持。因此，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求以及自身發(fā)展需要，提高對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)，并結(jié)合科學(xué)的理論為內(nèi)部控制機(jī)制的建立提供系統(tǒng)指導(dǎo)。在新的發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)理念的轉(zhuǎn)變主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)層面：第一，從被動(dòng)控制到主動(dòng)控制的轉(zhuǎn)變，即企業(yè)不再是為了應(yīng)付市場(chǎng)監(jiān)督而設(shè)計(jì)內(nèi)部控制措施，而是處于自身發(fā)展需要，處于對(duì)生產(chǎn)效率與經(jīng)營(yíng)效果的追求主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，這樣才能逐步形成全員控制體系；第二，實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)控制向管理控制的思想轉(zhuǎn)變，即明確企業(yè)的管理控制目標(biāo)，從戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo)出發(fā)，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程各市場(chǎng)要素的產(chǎn)出效率進(jìn)行分析，并加強(qiáng)成本與利潤(rùn)管理分析，進(jìn)而根據(jù)管理會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和作業(yè)活動(dòng)作出決策；第三，從封閉控制到開(kāi)放控制的轉(zhuǎn)變，在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制基本理論具有一定的普適性，但是企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)探索具體的內(nèi)控管理方法，相較于傳統(tǒng)的單純考量市場(chǎng)資源配置的相對(duì)封閉的內(nèi)控環(huán)境，管理者應(yīng)保持開(kāi)放的態(tài)度，對(duì)社會(huì)準(zhǔn)則、文化、生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)體制、法律、規(guī)章制度、匯率、國(guó)際資本市場(chǎng)等外部因素進(jìn)行分析，以體現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的全面性。

2.2 加強(qiáng)預(yù)算管理，完善預(yù)算管理體系

根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)要求，其在完善全過(guò)程預(yù)算管理體系的過(guò)程中，第一要樹(shù)立全局觀念，即將預(yù)算管理與企業(yè)的整體發(fā)展相結(jié)合，確定預(yù)算管理目標(biāo)的整體目標(biāo)，并利用專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)推動(dòng)各環(huán)節(jié)參與到預(yù)算中來(lái)，以指導(dǎo)全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)；第二，設(shè)置明確的預(yù)算管理目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容以及未來(lái)發(fā)展規(guī)劃設(shè)計(jì)預(yù)算定額，并根據(jù)銷售收入、費(fèi)用支出、成本管理、預(yù)期利潤(rùn)、資金占用額等信息完善預(yù)算目標(biāo)，并根據(jù)業(yè)務(wù)量的增減設(shè)置一定的彈性空間，進(jìn)而為預(yù)算編制提供更加系統(tǒng)完善的信息；第三，建立預(yù)算管理和運(yùn)營(yíng)組織，確保預(yù)算執(zhí)行工作的順利開(kāi)展，企業(yè)尤其是集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制需要建立預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、各部門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，也形成預(yù)算執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)，確保各部門能夠在管理與運(yùn)營(yíng)組織的領(lǐng)導(dǎo)下完成預(yù)算目標(biāo)，完善預(yù)算審批環(huán)節(jié)，彌補(bǔ)預(yù)算管理漏洞，體現(xiàn)預(yù)算的權(quán)威性，提高預(yù)算執(zhí)行效果；第四，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，利用預(yù)算控制臺(tái)賬和預(yù)算責(zé)任會(huì)計(jì)賬等手段，對(duì)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查與檢測(cè)，對(duì)于預(yù)算超支的問(wèn)題要嚴(yán)格檢查，避免營(yíng)私舞弊行為；第五，完善預(yù)算評(píng)估體系，結(jié)合預(yù)算管理整體目標(biāo)以及具體目標(biāo)對(duì)預(yù)算過(guò)程進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，形成全過(guò)程預(yù)算管理數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供條件。

2.3 完善信息體系，提高信息溝通效率

在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，管理首先要提高對(duì)信息化建設(shè)的重視，結(jié)合預(yù)算管理增加對(duì)信息化管理體系的投入，在企業(yè)文化中增加信息化建設(shè)內(nèi)容，并形成相關(guān)管理制度，利用系統(tǒng)規(guī)范提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。其次，建立以ERP系統(tǒng)為核心的財(cái)務(wù)信息體系，確保為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供全面完整的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，以支持管理層通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)檢測(cè)、數(shù)據(jù)共享、動(dòng)態(tài)分析等建立事前、事中、事后控制體系。再次，完善信息化內(nèi)部控制流程，推動(dòng)各部門之間的信息溝通與交流，提高信息利用效率。在實(shí)踐中企業(yè)一方面要加大信息系統(tǒng)的覆蓋范圍，根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)模建立信息管理平臺(tái)，并利用互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外信息的整合；另一方面利用信息系統(tǒng)固化內(nèi)部控制流程，實(shí)現(xiàn)各部門、各層級(jí)之間的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、信息傳遞，保證信息傳遞速度和質(zhì)量，推動(dòng)信息共享的實(shí)現(xiàn)，并在利用信息的過(guò)程中形成內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)則與流程。最后，加強(qiáng)信息的安全管理，信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)在為企業(yè)管理帶來(lái)方便的同時(shí)，也增加了信息管理風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)因此應(yīng)建立安全管理體系，利用訪問(wèn)控制、數(shù)據(jù)資源控制、系統(tǒng)軟硬件控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制等手段完善信息系統(tǒng)，提高日常運(yùn)作效率，確保內(nèi)部控制過(guò)程的安全有效。

2.4 建立人才培養(yǎng)與儲(chǔ)備體系，完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人才已成為企業(yè)最寶貴的資源，也是企業(yè)取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本要求。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)從某種層面上來(lái)講，就是通過(guò)對(duì)人才素質(zhì)的轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)對(duì)新的管理模式的探索。在內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)在職人才的培養(yǎng)，建立人才儲(chǔ)備力量，是企業(yè)延續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展周期，確保人才供給的必然選擇。從人才類型來(lái)看，企業(yè)應(yīng)該從管理人才、技術(shù)人才、操作人才這三個(gè)方面出發(fā)，優(yōu)化人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)，提高管理人才的綜合素質(zhì)，以確保其能夠從企業(yè)的整體著眼，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程的設(shè)計(jì)與優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌安排；提高對(duì)技術(shù)人員的專業(yè)技能培養(yǎng)，以推動(dòng)企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷完善；注重對(duì)操作人員執(zhí)行能力的培養(yǎng)，確保內(nèi)部控制方案的落實(shí)。從人才培養(yǎng)內(nèi)容來(lái)看，一方面做好專業(yè)技能培養(yǎng)，熟悉業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)識(shí)別所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，分析各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的可能后果，評(píng)估企業(yè)的承受能力，進(jìn)而提出可行的應(yīng)對(duì)措施；另一方面加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，利用監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制完善企業(yè)人力資源管理模式，提高內(nèi)部人員履行自身職責(zé)，約束自身行為的能力，并同時(shí)根據(jù)人才評(píng)價(jià)反饋信息激發(fā)人員參與管理的強(qiáng)烈的責(zé)任心，利用企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境激發(fā)其責(zé)任意識(shí)和創(chuàng)新精神。從人才培養(yǎng)的方法來(lái)看，企業(yè)應(yīng)將橫向發(fā)展與縱向培養(yǎng)相結(jié)合，結(jié)合具體的崗位發(fā)展為后備人才提供親身實(shí)踐的機(jī)會(huì)，以鍛煉其實(shí)踐能力，激勵(lì)人才參與內(nèi)部控制建設(shè)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨嚴(yán)峻，而企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，就應(yīng)該從自身的發(fā)展建設(shè)出發(fā)，積極構(gòu)建一套完善的且具有良好的可行價(jià)值的內(nèi)部控制體系，從而協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各市場(chǎng)要素，防范并化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)水平。當(dāng)然，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，問(wèn)題的研究是體系不斷完善的前提，企業(yè)應(yīng)該必須結(jié)合當(dāng)前自身在內(nèi)部控制建設(shè)方面的缺陷，從思想建設(shè)、制度設(shè)計(jì)、信息體系、管理層以及員工素質(zhì)等角度出發(fā)，全面分析問(wèn)題出現(xiàn)的原因，對(duì)癥下藥，找到符合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略需求的內(nèi)部控制建設(shè)方案，從而推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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