劉小寅

[摘要]本文指出審計(jì)對(duì)象選取的方法有風(fēng)險(xiǎn)特征法、業(yè)務(wù)比重法、隨機(jī)抽樣法三種，并分別說(shuō)明通過(guò)三種方法在具體審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用，提高了審計(jì)精準(zhǔn)度，取得了較好效果。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)對(duì)象 風(fēng)險(xiǎn)特征法 業(yè)務(wù)比重法 隨機(jī)抽樣法 實(shí)踐

一、審計(jì)對(duì)象的含義

審計(jì)對(duì)象又稱審計(jì)客體，即參與審計(jì)活動(dòng)關(guān)系并享有審計(jì)權(quán)力和承擔(dān)審計(jì)義務(wù)的主體所作用的對(duì)象。包括兩層含義，其一是外延上的審計(jì)實(shí)體，即被審計(jì)單位，其二是內(nèi)涵的審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)內(nèi)容在范圍上的限定。

二、審計(jì)對(duì)象選取的重要性

審計(jì)對(duì)象的選取貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中，從項(xiàng)目立項(xiàng)、審前調(diào)研、方案制定等前期階段，到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、補(bǔ)充取證等后期階段，審計(jì)對(duì)象的選取都是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目工作中的核心內(nèi)容。通過(guò)運(yùn)用合理、有效的方法選取合適的審計(jì)對(duì)象，揭示典型問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，可極大提高審計(jì)效率；通過(guò)分析精準(zhǔn)選取審計(jì)對(duì)象，可最大程度降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)優(yōu)選審計(jì)對(duì)象，可推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮職能，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、審計(jì)對(duì)象選取的方法

（一）風(fēng)險(xiǎn)特征法

首先梳理審計(jì)對(duì)象可能存在的風(fēng)險(xiǎn)種類，將各審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)分析排序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)設(shè)置一定的分值，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的則得分高，并以其得分高低作為選擇審計(jì)對(duì)象的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)特征法可盡最大可能將高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域納入審計(jì)對(duì)象，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）業(yè)務(wù)比重法

首先區(qū)分不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，然后分析各審計(jì)對(duì)象所占業(yè)務(wù)比重，對(duì)占比大的審計(jì)對(duì)象重點(diǎn)審計(jì)，同時(shí)兼顧占比小的，或者也可選擇不同占比中各一定數(shù)量的審計(jì)對(duì)象。此外，若涉及多個(gè)業(yè)務(wù)性質(zhì)，則可設(shè)定相關(guān)權(quán)重，以最后加權(quán)比重來(lái)決定審計(jì)對(duì)象。業(yè)務(wù)比重法可有效解決審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的業(yè)務(wù)種類多、數(shù)量大、覆蓋面廣的問(wèn)題。

（三）隨機(jī)抽樣法

該方法是從眾多審計(jì)對(duì)象中隨機(jī)抽取一個(gè)或若干個(gè)來(lái)實(shí)施審計(jì)檢查，如單位、月份、合同、訂單等。其優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)便，但缺陷也比較明顯，由于審計(jì)對(duì)象存在差異，一些存在重大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)象有可能被忽略從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重偏離實(shí)際情況。

四、審計(jì)對(duì)象選取方法的具體實(shí)踐

2016年，筆者開(kāi)展了公司的自建營(yíng)業(yè)廳管理專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，在選擇審計(jì)對(duì)象時(shí)，充分運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)特征法、業(yè)務(wù)比重法、隨機(jī)抽樣法等方法，提高了審計(jì)的精準(zhǔn)度，項(xiàng)目取得較好效果。

（一）項(xiàng)目背景

自建營(yíng)業(yè)廳是通信運(yùn)營(yíng)商客戶業(yè)務(wù)辦理、公司對(duì)外宣傳的重要載體，公司在營(yíng)業(yè)廳選址、裝修、運(yùn)營(yíng)方面發(fā)生的費(fèi)用較高，營(yíng)業(yè)人員占公司總?cè)藬?shù)比重較大，營(yíng)業(yè)廳每天的資金和有價(jià)物品進(jìn)出量大、頻繁，存在較高的資金和資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)。

近年來(lái)，公司在營(yíng)業(yè)廳方面實(shí)施了量化薪酬、集中化管理、自建自管他營(yíng)、引商入柜等改革措施，激發(fā)了營(yíng)業(yè)廳的發(fā)展活力，但也帶來(lái)一些新的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)受到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、電子渠道的沖擊，對(duì)實(shí)體營(yíng)業(yè)廳帶來(lái)一定影響。

（二） 審計(jì)對(duì)象選取方法的運(yùn)用

1.風(fēng)險(xiǎn)特征法。一是確定風(fēng)險(xiǎn)特征。營(yíng)業(yè)廳人員未經(jīng)授權(quán)對(duì)外辦理高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，一旦發(fā)生客戶投訴，會(huì)對(duì)公司聲譽(yù)造成很大影響，故審計(jì)組將“未經(jīng)批準(zhǔn)辦理高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)量”視為重要的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)公司《營(yíng)業(yè)廳業(yè)務(wù)外包及加盟運(yùn)營(yíng)管理指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，“密碼重置”“密碼解鎖”“基本賬務(wù)關(guān)系維護(hù)”“家庭統(tǒng)一支付賬務(wù)變更”“過(guò)戶”“賬戶資料變更”等6項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)不在合作廳和加盟廳開(kāi)放，被視為重要的風(fēng)險(xiǎn)。二是選取審計(jì)對(duì)象。公司在全省11個(gè)地市均設(shè)立分公司，分析審計(jì)期間的營(yíng)業(yè)廳業(yè)務(wù)辦理明細(xì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)a、e分公司的合作廳和加盟廳辦理上述高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)較大，分別為42.52萬(wàn)筆、21.19萬(wàn)筆，故根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征法，初步選取A、B兩個(gè)分公司作為審計(jì)對(duì)象。

2.業(yè)務(wù)比重法。根據(jù)審前調(diào)研和分析，選定了營(yíng)業(yè)廳總數(shù)、營(yíng)業(yè)廳增量、營(yíng)業(yè)員人數(shù)、廳均業(yè)務(wù)量等11個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)容作為被審計(jì)單位選取的維度，分別計(jì)算出11個(gè)地市分公司的各項(xiàng)數(shù)值，然后進(jìn)行1-11位的排名，根據(jù)重要性和風(fēng)險(xiǎn)性原則設(shè)置分項(xiàng)權(quán)重，并計(jì)算分項(xiàng)得分，如：得分=（11-排名）*權(quán)重，如表1所示。由于地市分公司規(guī)模不一，故根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模大小，劃分為A、B、C組，分別計(jì)算出總排名、組內(nèi)排名，如表2所示。根據(jù)審計(jì)地市業(yè)務(wù)比重模型測(cè)算，A類地市公司中比重得分最高的為a地市分公司；B、C類地市中e、g分公司的比重得分排名較高。因此，建議選取審計(jì)實(shí)施地市為a及e或g中的一個(gè)，共2個(gè)地市公司。

3.隨機(jī)抽樣法。例如，在a分公司開(kāi)展審計(jì)時(shí)，需抽取5個(gè)營(yíng)業(yè)廳進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，經(jīng)分析，a公司各營(yíng)業(yè)廳未表現(xiàn)出特殊性，故隨機(jī)從各縣區(qū)公司中抽取營(yíng)業(yè)廳名單，并實(shí)行突擊檢查。

（三）項(xiàng)目成果

由于審計(jì)對(duì)象選取合適、代表性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，審計(jì)項(xiàng)目梳理公司營(yíng)業(yè)廳管理全量流程，分析營(yíng)業(yè)廳發(fā)展的制約因素，發(fā)現(xiàn)了分公司擅自修改合作廳酬金計(jì)算規(guī)則為合作商多發(fā)酬金、政企營(yíng)銷終端參與終端銷售酬金結(jié)算、營(yíng)銷場(chǎng)地利用率不高等問(wèn)題，對(duì)推進(jìn)公司實(shí)體渠道集中化和營(yíng)業(yè)廳轉(zhuǎn)型發(fā)揮了較大的作用。

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