廉睿昕 王焱 王洪濤

摘 要：財(cái)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部控制管理體系中發(fā)揮著重要作用。本文簡要概述了企業(yè)內(nèi)部控制管理的組成要素，分析了白酒行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，針對(duì)上述問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)舉措，進(jìn)一步論述了財(cái)務(wù)控制管理的常見問題及相應(yīng)措施，從財(cái)務(wù)角度提出了財(cái)務(wù)控制管理在企業(yè)內(nèi)部控制管理中的優(yōu)化作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 作用 財(cái)務(wù) 管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）08（b）-096-02

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，白酒行業(yè)面臨著越發(fā)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這給企業(yè)的發(fā)展帶來機(jī)遇的同時(shí)，也使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。作為白酒生產(chǎn)型企業(yè)，其財(cái)務(wù)控制管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要組成部分。財(cái)務(wù)部門的資金費(fèi)用涵蓋企業(yè)管理層、全體員工，涉及到企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的每個(gè)方面。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制管理與財(cái)務(wù)控制管理是維系企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要基石。

1 企業(yè)內(nèi)部控制管理的組成要素

企業(yè)內(nèi)部控制管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理管理層及各職能部門共同參與、承擔(dān)各自相應(yīng)的職責(zé)。首先，良好的控制環(huán)境有利于企業(yè)內(nèi)部控制管理的實(shí)施?？刂骗h(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部控制管理各種影響因素的總稱。對(duì)于白酒生產(chǎn)型企業(yè)，主要考察管理層、財(cái)務(wù)員工、銷售員工等對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)、態(tài)度及執(zhí)行能力。其次，有序的控制程序是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理的重要環(huán)節(jié)。它是白酒生產(chǎn)型企業(yè)制定具體管理流程，包括財(cái)務(wù)員工資金的審批權(quán)限、人事部門員工工作責(zé)任認(rèn)定、不同級(jí)別管理層員工的權(quán)利范圍等，從而實(shí)現(xiàn)相應(yīng)目標(biāo)的具體手段。最后，有效的信息溝通與監(jiān)督評(píng)估是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理的重要保障。其中，良好的財(cái)務(wù)控制管理有利于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效、及時(shí)、健全的運(yùn)行。企業(yè)開展內(nèi)部控制管理，要求財(cái)務(wù)管理部門不能僅局限于自身的財(cái)務(wù)工作，而應(yīng)能服務(wù)于企業(yè)運(yùn)行的全過程，能在企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵決策時(shí)扮演好關(guān)鍵助手和參謀角色。

2 白酒行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題

2.1 制度建設(shè)不合理

對(duì)于很多白酒生產(chǎn)型企業(yè)，經(jīng)過一定的發(fā)展，大多以多行業(yè)的集團(tuán)公司形式組成。比如，安徽金種子集團(tuán)有限公司是兼有白酒、房地產(chǎn)、制藥、制革等產(chǎn)業(yè)的上市公司。這些下屬子公司往往隨著企業(yè)的發(fā)展逐步成立，在企業(yè)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)方面往往缺失，導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部管理混亂、浪費(fèi)嚴(yán)重、人浮于事，使企業(yè)運(yùn)行效率低下、成本高漲。

2.2 程序執(zhí)行流于形式

企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理都很重視，但許多領(lǐng)導(dǎo)往往只重視利潤的提高，在實(shí)踐中走偏，逐步流于形式，達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。隨著科技的進(jìn)步，生產(chǎn)流程在逐步智能化、自動(dòng)化，這對(duì)員工的專業(yè)素質(zhì)和工作意識(shí)要求越來越高。但是，現(xiàn)實(shí)中很多白酒生產(chǎn)型企業(yè)員工整體文化水平層次較低，不能很好執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理流程。

2.3 信息不暢，監(jiān)督不力

以安徽金種子集團(tuán)有限公司為例，集團(tuán)內(nèi)部分公司之間結(jié)構(gòu)分散，集團(tuán)公司橫跨多行業(yè)，往往信息流通不暢，層層傳遞造成時(shí)間滯后、易出差錯(cuò)。雖然集團(tuán)公司有內(nèi)部審計(jì)部門，但是往往投入少、重視不夠，多數(shù)員工對(duì)審計(jì)工作支持不足。沒有有效的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)很難有序開展，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

3 白酒行業(yè)實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理的舉措

企業(yè)內(nèi)部控制管理的建設(shè)完善是一個(gè)動(dòng)態(tài)體系，是來自全體員工對(duì)企業(yè)文化、經(jīng)營理念的認(rèn)同、理解基礎(chǔ)之上。對(duì)于白酒行業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題，可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)。第一，建立適應(yīng)白酒行業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系。不同的白酒企業(yè)有著不同的發(fā)展歷史、組織結(jié)構(gòu)、追求目標(biāo)，在部門構(gòu)架、權(quán)利分配、協(xié)調(diào)制衡等方面要明確、規(guī)范，在生產(chǎn)實(shí)踐中具有高效操作性。第二，加強(qiáng)企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)重視，提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)。一位優(yōu)秀的元帥會(huì)帶領(lǐng)士兵取得一個(gè)又一個(gè)勝利。只有企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)高度認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性，才能優(yōu)化管理體系使之高效運(yùn)行。高素質(zhì)人才是企業(yè)持續(xù)長久發(fā)展的源動(dòng)力。企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)可以挑選一些員工進(jìn)行培訓(xùn)，以督導(dǎo)全體員工，從而有效發(fā)揮管理體系的作用。第三，完善信息化建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)督。越發(fā)激烈的行業(yè)競爭，快捷、準(zhǔn)確、通暢的信息化管理越來越重要。集團(tuán)公司應(yīng)能迅速將信息傳達(dá)至內(nèi)部分公司，也能很順利地從分公司獲得其相關(guān)各種信息，以更好把握集團(tuán)公司的整體發(fā)展。集團(tuán)公司有著眾多分公司，內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部控制管理的建設(shè)、實(shí)施過程中發(fā)揮著重要作用。

4 財(cái)務(wù)控制管理的常見問題及相應(yīng)措施

4.1 財(cái)務(wù)控制管理的常見問題

（1）財(cái)務(wù)控制管理制度缺乏系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)控制管理往往在制度內(nèi)容制定方面零散，沒有科學(xué)系統(tǒng)性。財(cái)務(wù)控制管理常見現(xiàn)象是不重視全程管理，往往事后發(fā)現(xiàn)糾正，較少做到事前按照制度嚴(yán)格執(zhí)行。財(cái)務(wù)控制管理常見問題是財(cái)務(wù)控制與企業(yè)控制環(huán)境脫節(jié)，造成成本上升，效率低下，阻礙企業(yè)的良好運(yùn)行。

（2）財(cái)務(wù)控制管理制度得不到重視。由于部分企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)控制管理認(rèn)識(shí)片面，不夠重視，往往造成對(duì)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位。同時(shí)一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作，使正常的流程、監(jiān)督機(jī)制落于空處。

（3）財(cái)務(wù)控制管理制度監(jiān)督管理體系不力。一些企業(yè)財(cái)務(wù)控制管理監(jiān)督缺乏公開，具體過程往往缺失，只有結(jié)果，造成員工對(duì)企業(yè)歸屬感不強(qiáng)。企業(yè)的預(yù)算管理要公開，同時(shí)流程要有相應(yīng)的監(jiān)督檢查，然而，很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作不夠重視。

4.2 財(cái)務(wù)控制管理的一些措施

財(cái)務(wù)控制管理作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要組成部分，不是簡單的資金賬目和員工工資等，而是通過其良好的運(yùn)行達(dá)到發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中出現(xiàn)的問題，并能及時(shí)高效地解決。

（1）完善財(cái)務(wù)控制管理制度。白酒生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制管理和財(cái)務(wù)控制管理體系。科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，滿足不相容職務(wù)分離控制。如，授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查互相之間要不交叉且能互相牽制、監(jiān)督。完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，包括依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備相應(yīng)專業(yè)人員、進(jìn)行專業(yè)人員的合理分工等。優(yōu)化預(yù)算控制，預(yù)算涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，可以通過各分公司預(yù)算情況并輔以權(quán)、責(zé)、利，達(dá)到預(yù)算控制的制定、執(zhí)行、監(jiān)控與調(diào)整的目的。

（2）重視企業(yè)內(nèi)部控制管理。針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有重大影響的層面，如內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督等，應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則。要加強(qiáng)企業(yè)管理層的財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，帶頭遵守制度規(guī)定，將控制管理工作落到實(shí)處。

（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)，完善監(jiān)督體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金運(yùn)作的過程管理，定期進(jìn)行資金安全檢查，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支、程序和審批權(quán)限。不定時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)專項(xiàng)監(jiān)督能對(duì)財(cái)務(wù)控制管理進(jìn)行有效性自我評(píng)價(jià)，將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)送達(dá)管理層。

5 財(cái)務(wù)控制管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理的優(yōu)化作用

5.1 財(cái)務(wù)控制管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制管理涵蓋生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營、審查和管理的綜合體系，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)總體目標(biāo)的體現(xiàn)。而財(cái)務(wù)控制管理通過預(yù)算對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行有效的控制管理，通過完整準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供合理匹配的資金支持。通過采取適當(dāng)?shù)拇胧鐚?duì)公司貨幣資金的支出、收入、結(jié)余及各種物資的采購、保管、領(lǐng)用和銷售等進(jìn)行財(cái)務(wù)控制管理，以防止損壞、濫用、貪污等情況的發(fā)生，確保企業(yè)內(nèi)部控制管理的順利實(shí)施。若采購計(jì)劃安排不合理、供應(yīng)商選擇不當(dāng)及采購驗(yàn)收不規(guī)范等可能帶來庫存積壓、質(zhì)次價(jià)高等不良后果。

5.2 財(cái)務(wù)控制管理為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供準(zhǔn)確可靠的資金信息

財(cái)務(wù)活動(dòng)是以資金的運(yùn)轉(zhuǎn)為中心開展的，對(duì)這些貨幣資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)控制管理，有利于規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的全過程。面對(duì)快速發(fā)展、瞬息萬變的市場，高效的財(cái)務(wù)控制管理是確保企業(yè)正確決策的重要保障。良好的企業(yè)內(nèi)部控制管理是保證財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠的重要手段。籌資決策不當(dāng)、投資決策失誤、資金調(diào)度不合理及資金活動(dòng)管控不嚴(yán)等可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。所以企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的運(yùn)行中需要職責(zé)分明、嚴(yán)格遵守制度流程，從而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的總目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

5.3 財(cái)務(wù)控制管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理起到監(jiān)督作用

通過財(cái)務(wù)控制管理可以對(duì)企業(yè)的資金信息進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的監(jiān)督，為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)筑了牢固的屏障。在財(cái)務(wù)工作實(shí)際中，財(cái)務(wù)控制管理與企業(yè)內(nèi)部控制管理相互作用影響。如企業(yè)制定生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，然而通過財(cái)務(wù)控制分析發(fā)現(xiàn)預(yù)算支出超額，整個(gè)過程流程復(fù)雜、效率低下，從而及時(shí)進(jìn)行合理調(diào)整。通過財(cái)務(wù)準(zhǔn)確可靠的資金信息，為企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)，從而促進(jìn)、保障企業(yè)整個(gè)運(yùn)營管理的順利進(jìn)行。

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①基金項(xiàng)目：阜陽市政府-阜陽師范學(xué)院橫向合作科研項(xiàng)目（XDHX2016019）資助。