黃澤洪

摘 要：信息觀和計量觀是我國財務(wù)報告的兩種基本形式，因為證券市場的無效性信息觀不能滿足投資者的需要，使得以公允價值為基礎(chǔ)的計量觀發(fā)揮了越來越重要的作用，并在我國的新會計準則中占據(jù)主導(dǎo)地位。本文主要介紹了計量觀的概念以及其在新會計準則中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：信息觀 計量觀 公允價值 新會計準則

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（c）-134-02

1 信息觀

信息觀，作為一種從20世紀60年代末期興起的計量方法，它在會計理論中的地位可謂是舉足輕重。它非常重要，以之為核心，會計理論圍繞歷史成本，著重關(guān)注盈余信息。一直以來，大量的財務(wù)報表使用者對信息觀的作用表示了認同。但是隨著理論的不斷檢驗更新以及深入研究，越來越多的理論和事實證明，證券市場并非是完全有效的。

信息觀之所以會失效，主要是由以下幾個方面造成的：（1）環(huán)境變化。在如今這個知識迅猛爆發(fā)，科技日新月異的時代，知識作為企業(yè)財富增加的重要來源，企業(yè)的無形資產(chǎn)如各種專利權(quán)、商標權(quán)所占的比重越來越大，增長的很快，所以我們不能簡單以歷史成本進行計量，否則其可靠性將大打折扣；而伴隨著我國資本市場的日益蓬勃壯大，公司也更多地采用金融工具來進行投資、融資、避險，這其中以股票作為例子，其價格在證券市場中的頻繁波動，使得以公允價值為基礎(chǔ)的計量方法，成為正確反映企業(yè)資產(chǎn)波動的有力武器；與此同時，IT技術(shù)的發(fā)展和市場的日益完善使得以公允價值的計量方式成為可以實現(xiàn)的目標。簡便易得的公允價值增強了信息的時效性，便于使用并及時作出有效的決策。（2）信息觀自身的不足。1988年托輪、柯林斯和赫德里沃在儲備確認會計信息含量的實證研究中發(fā)現(xiàn)，在某段時期的RRA對于市場也具有一定的說明能力。市場對非盈利信息會有所反映，公告后的其他現(xiàn)象也暗示了投資者在正確認識財務(wù)報告信息的工作上需要多加支持，以此來彌補其缺點[1]。

2 計量觀

計量觀，是指在保持合理和可靠兩個性質(zhì)的基礎(chǔ)上，工作人員引入公允價值的概念到財務(wù)報表中。我國新發(fā)布的準則中有大量的例證，在已頒布的具體會計準則中有6項直接涉及到公允價值，簡單涉及者也已經(jīng)達到了相當?shù)谋壤?。但是由于可靠性問題的存在，計量觀將永遠不會擴展到財務(wù)報表的所有項目[2]。

使用以公允價值為基礎(chǔ)的計量觀具有以下幾個方面的優(yōu)點。

（1）滿足金融發(fā)展創(chuàng)新的要求。很多以合約方式發(fā)展而來的金融工具并沒有貨幣形態(tài)以及實物形態(tài)，它們在交易事實上沒有發(fā)生，固有的歷史成本計量沒有辦法來衡量。而這時候，公允價值卻能較好的解決這個問題，因為它不是基于一個業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生，而是建立在對其市場價值的共識判斷基礎(chǔ)之上。

（2）有助于資本保全。公司對于生產(chǎn)過程中消耗的產(chǎn)能必須再買回來，以維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)。如果利用之前的方法，得出的金額在通貨膨脹的時候，會失去準確性，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。如果使用公允價值，則所耗費的產(chǎn)能通通都按照現(xiàn)行市價來衡量，這是更加準確的方法，計量得出的金額即使在通貨膨脹時也可以買到原來同等的產(chǎn)能，從而實現(xiàn)實物資本保全的目標。這是更加真實有用的方法，增加了會計的相關(guān)性和準確性。

（3）使收益真實、全面。公允價值恰恰就是要同時使得資產(chǎn)的計量和負債的計量在財務(wù)報表中顯示，還要計量其價值變動所造成的利得和損失。這樣才能精確的展露公司得到的現(xiàn)金流，更精準的反映企業(yè)經(jīng)營和償債能力。

（4）更加符合配比原則。在使用公允價值作為基礎(chǔ)的計量觀下，對于非貨幣性資產(chǎn)，其計量的一個很重要的目的是計算受益，這其中，企業(yè)的收入按市價計，成本、費用按歷史成本計，收益的價格差加上勞動者在日常工作中創(chuàng)造的純利潤共同組成，但是根據(jù)現(xiàn)有的利潤分配制度，如果不對這兩個東西加以區(qū)分，就會產(chǎn)生誤差。采用公允價值計量，這種現(xiàn)象就可以得到很好的解決[3]。

3 公允價值

公允價值，顧名思義就是指交易雙方認可的前提條件下，一項資產(chǎn)可以被買賣（或一項負債可以被清償）的成交價。這種價格又被稱為脫手價格（exit price），脫手價格是企業(yè)繼續(xù)持有資產(chǎn)、負債的機會成本（opportunity cost），即把資產(chǎn)或負債用于其他方面的最大收益。在理想情況下，公允價值等于在良好運作的市場中資產(chǎn)買賣或者債務(wù)清償?shù)膬r格，然而，現(xiàn)實中市場是不完全的，對很多資產(chǎn)和負債來說，良好運轉(zhuǎn)的市場是不存在的，考慮到這個問題，公允價值的確定可以分為三個層次：第一，資產(chǎn)和負債存在一個合理的公開的市場價格；第二，資產(chǎn)和負債雖然不存在公開的市場價格，但是可以從與之類似的事務(wù)市場價中推算得出；第三，資產(chǎn)和負債既不存在公開的市場價格，也不能推算出，那么就采用持有資產(chǎn)或者負債的市場參與方愿意轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或者負債的價格[4]。

公允價值強調(diào)了重要和實質(zhì)性，它把會計計量依據(jù)為實際的交易，加入不確定性。它在金融工具中具有較好的相關(guān)性，而且是衍生工具唯一相關(guān)的東西，彌補了歷史成本的缺點。它并非僅強調(diào)相關(guān)性，而忽視了可靠性，即資產(chǎn)定義中“可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”不意味著所有的資產(chǎn)都要用估計未來經(jīng)濟流入確認、計量，而拋棄了歷史成本，主要遵循會計信息的質(zhì)量特征“效益大于成本原則”[5]。

4 應(yīng)用舉例

4.1 交易性金融資產(chǎn)和金融負債

公司為了最大化閑置資金的使用效率，以賺取差價為目標從二級市場買入的金融工具如股票、基金、債券等。這些金融工具是以公允價值計算，對于它們的計量應(yīng)當合理反映當前市場上投資者對于其認可的市場價，并且其變動也是直接計入當期損益的并且反映在 財務(wù)報表當中。在這個過程當中，如果企業(yè)能夠較好地把握行情，其經(jīng)營業(yè)績就會隨著公允價變動的增加而增加。

4.2 投資性房地產(chǎn)

它是指能夠單獨計量，公司為了得到通過租賃獲得的現(xiàn)金流，抑或者說為了資本的變多而持有的非自用型的房地產(chǎn)，比如已出租的建筑物、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。伴隨這我國經(jīng)濟的發(fā)展，這類資產(chǎn)的配置在企業(yè)中可謂是越來越多。與此同時，在新準則的規(guī)定當中，企業(yè)投資性房地產(chǎn)可采用兩種方式進行計量。其中如果滿足以下兩個條件便能使用公允價值計量：第一，它有活躍的交易市場；第二，公司能夠從交易市場上取得同類或類似的市場價格及其他相關(guān)信息。

4.3 其他計量觀實例

在新準則里，一些使用了公允價值或部分使用公允價值的會計要素及報表項目還包括：（1）收入類，如銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、固定資產(chǎn)清理收入等。他們都是按照購銷雙方達成的現(xiàn)行市價，即公允價值進行計量的；（2）存貨，它按照成本與市價熟低法計價，結(jié)合了會計穩(wěn)健性，部分使用了公允價值會計；（3）負債，由于貨幣時間價值的存在，通常負債需要經(jīng)過某一時間段才能償還，其所應(yīng)當支付的金額大于發(fā)生時的實際金額，所以負債一般通過未來需要償還的金額按某一比例折現(xiàn)，以保障債權(quán)人的利益；（4）無形資產(chǎn)，比如商譽、專有技術(shù)等其估價實質(zhì)采用的是現(xiàn)值來衡量，目的是體現(xiàn)公允價值[6]。

5 結(jié)語

總的來說，信息觀是側(cè)重于歷史成本概念的，而計量觀則側(cè)重于公允價值概念。兩者各有利弊，但隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，計量觀的重要性日益凸顯，由信息觀向計量觀轉(zhuǎn)變的趨勢也很明朗。但是，我們不能否認某種觀點而完全采納另一種觀點，兩者應(yīng)當是互為補充，互相豐富的角色。相信隨著會計理論的發(fā)展，更加適合經(jīng)濟發(fā)展需要的計量觀念也會日益完善，我們拭目以待。

參考文獻

[1] 劉揚.運用信息觀和計量觀對新會計準則的評價[J].現(xiàn)代商業(yè)， 2008（29）.

[2] 戴書勤.關(guān)于會計信息觀和計量觀的研究[J].商業(yè)文化（學術(shù)版），2007（9）.

[3] 唐邵玲.論決策有用的會計計量觀[J].湖南醫(yī)科大學學報（社會科學版），2004（4）.

[4] 蔣新美.會計信息觀和計量觀在我國新會計準則的體現(xiàn)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（27）.

[5] 于楠楠.論信息觀向計量觀的轉(zhuǎn)變[J].山東審計，2003（11）.

[6] 孫菊生，周建波.會計信息在證券市場中的作用——信息觀、計價模型觀和計量觀[J].當代財經(jīng)，2003（4）.