王立峰

【摘 要】鐵路現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定中，高價(jià)互換配件作為一種特殊的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。文章基于成本控制，針對高價(jià)互換配件管理中存在的問題進(jìn)行深入探討，提出加強(qiáng)高價(jià)互換配件管理的具體措施，希望能給鐵路企業(yè)降低運(yùn)營成本、提高生產(chǎn)效能、加強(qiáng)設(shè)備管理提供參考建議。

【關(guān)鍵詞】鐵路；高價(jià)互換配件；成本控制

【中圖分類號】U269 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）04-0263-02

高價(jià)互換配件是指為與鐵路相關(guān)企業(yè)持有的大型設(shè)備日常維修儲備，單位價(jià)值在5 000元及以上，使用期限超過1年，可以反復(fù)修理后使用的部件或大型設(shè)備互換配件。高價(jià)互換配件和普通配件不同，它具有3個(gè)特點(diǎn)：可以反復(fù)修理并投入使用；單位價(jià)值比較高，作為特殊固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；使用期限比較長。

1 鐵路高價(jià)互換配件管理工作的必要性

高價(jià)互換配件作為鐵路相關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)的重要組成部分，在其總資產(chǎn)中占有很大比重，高價(jià)互換配件日常管理水平也會對鐵路企業(yè)的成本控制和生產(chǎn)效能產(chǎn)生極大影響。

高價(jià)互換配件管理在鐵路大型養(yǎng)路機(jī)械運(yùn)用中具有非常重要的意義，為確保鐵路線路設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)及運(yùn)行質(zhì)量，同時(shí)降低鐵路大型養(yǎng)路機(jī)械使用單位的成本，需要加強(qiáng)對高價(jià)互換配件的控制管理。大型養(yǎng)路機(jī)械的運(yùn)用已經(jīng)成為鐵路線路維護(hù)保養(yǎng)的主要方式，因此它運(yùn)用的好壞對整個(gè)鐵路行業(yè)的運(yùn)營質(zhì)量和成本控制都至關(guān)重要。而做好高價(jià)互換配件管理工作，能夠有效降低大型養(yǎng)路機(jī)械中的人力、物力及財(cái)力的投入，從而提升企業(yè)的整體安全和經(jīng)濟(jì)效益。

2 鐵路高價(jià)互換配件管理中存在的問題

2.1 固定資產(chǎn)會計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)

高價(jià)互換配件不完全符合固定資產(chǎn)的概念，一般認(rèn)為固定資產(chǎn)是在為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理過程中而持有的，作為一種比較獨(dú)立的勞動工具或手段，通過人對其作用可以實(shí)現(xiàn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入。但是高價(jià)互換配件的持有目的是為了在修理大型機(jī)械過程中，能夠及時(shí)更換已經(jīng)損壞的配件。這就意味著發(fā)生的高價(jià)互換配件不屬于資本化支出，是費(fèi)用化支出的一種，應(yīng)該列入企業(yè)的成本費(fèi)用。因此，高價(jià)互換配件從本質(zhì)上來說，是一種配件而不能作為一種工具或手段，更多的具有消耗品特征。

2.2 財(cái)務(wù)計(jì)量屬性不合理

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，高價(jià)互換配件作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不管是處于使用狀態(tài)還是庫存狀態(tài)都需要折舊處理。但實(shí)際上對于種類繁多的庫存高價(jià)配件，有的部分從外形上來看沒有絲毫損壞，從技術(shù)層面上看也沒有過時(shí)，還可以繼續(xù)使用。但是經(jīng)過折舊5年之后，屬于提足折舊的固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值為零。這種情況下會給企業(yè)帶來如下影響：如果這種類型的高價(jià)互換配件繼續(xù)使用，不僅會給企業(yè)帶來賬實(shí)不符的后果，而且企業(yè)的成本費(fèi)用分?jǐn)偱c收益不一致，違背了可比性原則。從權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分析，企業(yè)把折舊費(fèi)用計(jì)入成本的期間，并不是受益期，受益期內(nèi)反而沒有核算相關(guān)成本。因此，把高價(jià)互換配件作為固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，并且折舊費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本的處理方法對于企業(yè)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)并不是十分準(zhǔn)確。如果提足折舊之后不能或者不需要使用，直接進(jìn)行報(bào)廢處理，即使把采購相關(guān)成本攤?cè)氪胬m(xù)期間，符合當(dāng)前會計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則，也給企業(yè)帶來很大損失。高價(jià)互換配件作為流動資產(chǎn)進(jìn)行管理，一定程度上能避免這種浪費(fèi)，可以按照企業(yè)的實(shí)際需要制訂采購計(jì)劃，盡量減少實(shí)際不需要的庫存數(shù)量。

2.3 實(shí)物盤點(diǎn)過程困難較大

由于鐵路高價(jià)互換配件在大型養(yǎng)路機(jī)械上使用，流動性很大，有庫存狀態(tài)，有使用狀態(tài)，還有自主維修狀態(tài)及返廠修理，因此作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理有一定困難，現(xiàn)實(shí)情況是實(shí)物盤點(diǎn)流于形式。在一些勞務(wù)量較大、作業(yè)分工比較細(xì)的生產(chǎn)現(xiàn)場，鐵路高價(jià)互換配件的數(shù)量信息常常無法及時(shí)更新，不能正確反映高價(jià)互換配件實(shí)物狀態(tài)的變化。高價(jià)互換配件的編號管理、檔案管理沒有專門的管理系統(tǒng)。存在配件名稱、型號及編號混亂的情況，無法方便、準(zhǔn)確地做到入庫情況、裝車時(shí)間及狀態(tài)、損壞下線情況、修理情況、修畢保管情況、重新裝車情況、報(bào)廢鑒定情況、報(bào)廢等全壽命、全過程管理。

2.4 高價(jià)互換配件目錄不夠合理

現(xiàn)有的高價(jià)互換配件目錄不能很好地適應(yīng)實(shí)際生產(chǎn)需求，比如部分高價(jià)值的常需配件未列入目錄，導(dǎo)致每年實(shí)際采購中只能儲備目錄中的高價(jià)配件，久而久之庫存中出現(xiàn)使用周期長、用量少的部件大量閑置折舊，而急需配件只能列入當(dāng)年的生產(chǎn)成本采購，不僅影響到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且會增加企業(yè)的生產(chǎn)成本。

3 改進(jìn)高價(jià)互換配件管理的具體措施

3.1 鐵路高價(jià)互換配件應(yīng)作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算

從上述問題看，把鐵路高價(jià)互換配件從固定資產(chǎn)改為流動資產(chǎn)核算更為合適。一是可以真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。高價(jià)互換配件作為流動資產(chǎn)管理后，對企業(yè)的總資產(chǎn)構(gòu)成作必要調(diào)整，可以降低企業(yè)固定資產(chǎn)所占比例，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)流動性，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度。二是有利于成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)和高價(jià)互換配件實(shí)際使用保持一致。只有投入使用的高價(jià)互換配件成本需要計(jì)入企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用中，而庫存的高價(jià)互換配件在當(dāng)期沒有給企業(yè)帶來收益，出于成本效益的原則考慮，不應(yīng)該進(jìn)行折舊并且計(jì)入當(dāng)期企業(yè)生產(chǎn)成本。如果按照流動資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)準(zhǔn)則核算，對于庫存的高價(jià)互換配件在期末時(shí)應(yīng)該根據(jù)市場價(jià)值重新計(jì)量，如果發(fā)現(xiàn)低于市場價(jià)值，及時(shí)提取資產(chǎn)減值損失，能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)狀況。對于價(jià)值較高的配件，可以采取分期攤銷的方式計(jì)入企業(yè)經(jīng)營成本。

3.2 加強(qiáng)高價(jià)互換配件的數(shù)量管理

針對鐵路高價(jià)互換配件流動性強(qiáng)的特點(diǎn)，對其實(shí)物的日常管理應(yīng)該建立統(tǒng)一的高價(jià)互換配件管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)高價(jià)互換配件的信息化、集成化、自動化管理。實(shí)際管理中可以嘗試引入條碼技術(shù)，對每臺（件）高價(jià)互換配件進(jìn)行編號并建立技術(shù)檔案，在鐵路高價(jià)互換配件采購?fù)瓿扇霂鞎r(shí)，應(yīng)根據(jù)它所屬的型號、規(guī)格、生產(chǎn)廠家、出廠日期等編制唯一條碼，并將帶有該信息的標(biāo)簽粘在對應(yīng)的高價(jià)互換配件上，并運(yùn)用到所有管理環(huán)節(jié)中。通過提前編制的條碼信息，跟蹤該配件的入庫情況、裝車時(shí)間及狀態(tài)、損壞下線情況、修理情況、修畢保管情況、重新裝車情況、報(bào)廢鑒定情況、報(bào)廢等全壽命周期的重要信息。具體方法如下：當(dāng)高價(jià)互換配件的存在狀態(tài)發(fā)生變化后，利用數(shù)據(jù)收集器即時(shí)進(jìn)行掃描、記錄，同時(shí)將即時(shí)采集到的數(shù)據(jù)上傳到管理系統(tǒng)，系統(tǒng)會自動更新相關(guān)數(shù)據(jù)。當(dāng)鐵路高價(jià)互換配件被領(lǐng)用出庫時(shí)，系統(tǒng)能夠自動生成出庫票據(jù)；月末能夠根據(jù)相關(guān)票據(jù)隨時(shí)盤點(diǎn)庫存高價(jià)互換配件。

3.3 適當(dāng)調(diào)整鐵路高價(jià)互換配件目錄

中國鐵路總公司公布的大機(jī)高價(jià)互換配件目錄不夠完善細(xì)致，基本上以大類劃分。其中，有些大類在實(shí)際生產(chǎn)過程中屬于較低價(jià)值、消耗較快的配件（如液壓泵、液壓馬達(dá)）；又有些高價(jià)值的類別未納入目錄（如ALC和TGCS計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等）。造成在高價(jià)采購計(jì)劃提報(bào)時(shí)會有“想買的無法買，不想要的繼續(xù)報(bào)”的情況，因此在設(shè)置目錄時(shí)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要明確分類，不能一概而論。

3.4 控制鐵路高價(jià)互換配件采購成本和使用成本

高價(jià)互換配件的實(shí)際成本包括采購成本和使用成本，要想達(dá)到降低成本、提高投資效益的目的，必須從兩個(gè)方面著手。首先，在高價(jià)互換配件購置前要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證和成本效益分析，要求企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營能力的需要，結(jié)合自身檢修能力，合理規(guī)劃、核算鐵路高價(jià)互換配件的采購數(shù)量，避免因盲目投資造成資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)，降低采購成本；其次，在使用過程中要培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)工人，盡量降低損壞率，避免不必要的維修費(fèi)用。

4 結(jié)語

不管是從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方面，還是資金的利用效率方面，將鐵路高價(jià)互換配件的財(cái)務(wù)屬性作為流動資產(chǎn)進(jìn)行管理都是最合適的。對于一些價(jià)值波動較大的配件，可以引入公允價(jià)值計(jì)量，這樣能更準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，與鐵路高價(jià)互換配件有關(guān)的資金流、實(shí)物流也能更清晰地反映在相關(guān)報(bào)表上。以上舉措有利于加強(qiáng)相關(guān)資產(chǎn)的管理，使資產(chǎn)的使用效率大大提高，從而達(dá)到控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中國鐵路總公司.中國鐵路總公司關(guān)于印發(fā)《中國鐵路總公司固定資產(chǎn)管理辦法》的通知（鐵總財(cái)〔2015〕45號）[Z].2015.

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[4]孫素潔.淺議鐵路貨車車輛高價(jià)互換配件管理及核算中存在的問題[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013（8）：45-47.

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[責(zé)任編輯：高海明]