胡卜文

摘 要：為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，準(zhǔn)確判斷出現(xiàn)的新情況、新問題，更好履行企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，本文對企業(yè)審計(jì)容錯與糾錯價(jià)值與機(jī)制的建構(gòu)進(jìn)行了探討，旨在既要依法從嚴(yán)執(zhí)紀(jì)問責(zé)，又要保護(hù)開拓創(chuàng)新者、勇于擔(dān)當(dāng)者，并為國家制定容錯防錯糾錯企業(yè)審計(jì)政策提供可能的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì) 容錯糾錯防錯 機(jī)制框架

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（a）-127-02

企業(yè)審計(jì)作為國家審計(jì)的重要組成部部分，是國家規(guī)范企業(yè)行為的重要依據(jù)，其核心是檢驗(yàn)企業(yè)賬務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動是否合規(guī)。企業(yè)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，客觀上有兩種方式的存在，即零容忍與可容錯防錯糾錯方式。對企業(yè)審計(jì)問題采取零容忍方式，效果上的確能有效發(fā)揮震懾企業(yè)違法行為作用。但是，也會帶來一些負(fù)面作用，即企業(yè)為防止被追責(zé)，寧愿墨守成規(guī)，也絕不輕易進(jìn)行制度改革與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新。因此，企業(yè)審計(jì)應(yīng)以何種價(jià)值理念構(gòu)建起科學(xué)合理的容錯防錯糾錯機(jī)制，不僅影響著企業(yè)審計(jì)的實(shí)效，也深刻影響著企業(yè)的創(chuàng)新改革與發(fā)展，甚至也影響到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的期許與展望。

1 企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制理論依據(jù)

李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出，要健全激勵機(jī)制和容錯糾錯機(jī)制，給改革創(chuàng)新者撐腰鼓勁，讓廣大干部愿干事、敢干事、能干成事。當(dāng)前企業(yè)審計(jì)的主要問題不是問題本身，而是解決問題的思路。面對企業(yè)審計(jì)的三大問題，即如何有效化解企業(yè)畏難化險(xiǎn)情緒、如何有效輔助企業(yè)提質(zhì)增效、如何有效降低企業(yè)糾錯成本。解決的正確思路是，首先，應(yīng)確立建設(shè)性和保障性而不是批判性企業(yè)審計(jì)指導(dǎo)思想。指導(dǎo)思想的邏輯起點(diǎn)，在于大力促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新改革與發(fā)展，而非其他。其次，以激勵企業(yè)創(chuàng)新改革與發(fā)展為根本，以法律法規(guī)為依據(jù)，采取定性界定和負(fù)面清單相結(jié)合的方式界定好企業(yè)審計(jì)中容錯防錯糾錯的邊界。再次，要科學(xué)制定出促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新改革與發(fā)展的企業(yè)審計(jì)指南。企業(yè)創(chuàng)新改革與發(fā)展所面臨的內(nèi)外環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)，與其他組織相比，會面臨更多的失誤與風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)。因此，需要有針對性地編制企業(yè)審計(jì)指南。企業(yè)審計(jì)指南應(yīng)重點(diǎn)明確企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯的認(rèn)定范圍、程序、審查要點(diǎn)和糾錯路徑、辦法等內(nèi)容。最后，要研究企業(yè)審計(jì)本身的風(fēng)險(xiǎn)，明確企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的路徑，為審計(jì)人員防范企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)。在合規(guī)性審計(jì)的同時(shí)，也能夠更好地服務(wù)企業(yè)。

2 企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制框架

企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制屬于體系性概念，本文擬從理念、邊界、程序和防范四個(gè)方面入手，建立企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制體系。首先，確立正確的企業(yè)審計(jì)理念。全力推進(jìn)企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制建立，加速企業(yè)財(cái)稅務(wù)收支方式的改革和放寬經(jīng)營自主權(quán)，為企業(yè)審計(jì)創(chuàng)造容錯防錯糾錯的新環(huán)境。同時(shí)，也必須清楚地認(rèn)識到，傳統(tǒng)規(guī)范出清的企業(yè)審計(jì)方式，試圖通過高規(guī)范、嚴(yán)要求來解決企業(yè)決策管理經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)與問題，把這個(gè)當(dāng)成主要矛盾來抓，是避重就輕、舍本逐末之舉，人類社會的創(chuàng)新改革與發(fā)展從來就不是在高壓環(huán)境下誕生的。其次，確立企業(yè)審計(jì)容錯邊界。堅(jiān)持把企業(yè)在推進(jìn)改革與創(chuàng)新中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來、把國家尚無明確限制的探索性實(shí)驗(yàn)中的失誤和錯誤同國家明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來、把為推動發(fā)展的無意過失同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來，以此確定合理邊界，絕不以企業(yè)主觀惡意違法違規(guī)的行為來填充企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯的邊界。容錯不是縱錯，而是為了促進(jìn)企業(yè)更好的創(chuàng)新改革與發(fā)展。再次，規(guī)范企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯程序。當(dāng)企業(yè)在決策管理運(yùn)營中出現(xiàn)容錯防錯糾錯事務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)以申訴方式向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)或主管部門提出有效申訴，審計(jì)機(jī)構(gòu)或主管部門必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)公開回復(fù)解決思路與方案。最后，建立企業(yè)審計(jì)防范舉措。企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯防范舉措需要根植于心，始于企業(yè)的創(chuàng)新改革與發(fā)展的邏輯。審計(jì)機(jī)構(gòu)與主管部門要建立起企業(yè)審計(jì)前置與全覆蓋的工作機(jī)制，并且通過專業(yè)化審計(jì)水平的提升，力促企業(yè)加強(qiáng)過程管理，并通過專家委員會專業(yè)論證、企業(yè)科學(xué)民主決策、審計(jì)機(jī)構(gòu)與主管部門審計(jì)監(jiān)管、社會第三方公開監(jiān)督等方式，能夠讓企業(yè)在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)自身問題所在，并及時(shí)糾偏行為，降低企業(yè)審計(jì)糾錯的成本。

3 企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制主體建議

在綜合考慮企業(yè)審計(jì)的邏輯背景、指導(dǎo)原則、社會貢獻(xiàn)、難易程度、成本代價(jià)等方面因素，對企業(yè)審計(jì)中的各主體提出以下建議。

對企業(yè)而言，應(yīng)加強(qiáng)對自身業(yè)務(wù)流程、決策事項(xiàng)、管理事務(wù)、政策制度等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的梳理與把握，提高識別企業(yè)審計(jì)問題的能力。企業(yè)在日常決策管理經(jīng)營工作中，要堅(jiān)持把錯誤問題與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析同步開展，確立多維度決策管理運(yùn)營系統(tǒng)，善于抓住企業(yè)決策與管理中的戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管理等節(jié)點(diǎn)性重點(diǎn)事項(xiàng)，著力提高企業(yè)決策管理中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、失誤應(yīng)對和糾錯水平，從而發(fā)揮企業(yè)審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)全面創(chuàng)新、深化改革、提質(zhì)增效等方面的建設(shè)性作用。

對企業(yè)者而言，應(yīng)主動提升政治站位與業(yè)務(wù)素質(zhì)，清晰自身在國家、社會、企業(yè)利益間的平衡作用，公心當(dāng)頭，杜絕私利，防止冒進(jìn)。充分發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)管理的優(yōu)勢，科學(xué)民主決策，大膽專業(yè)求證，嚴(yán)謹(jǐn)企業(yè)決策管理經(jīng)營規(guī)范，大力嘗試將減少決策失誤制度與容錯防糾錯機(jī)制協(xié)同應(yīng)用的機(jī)制體系，突出機(jī)制的預(yù)警提示性與風(fēng)險(xiǎn)保障性，并努力探索建立管理高效、運(yùn)轉(zhuǎn)有序的企業(yè)者行為體系。

對審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，堅(jiān)持合法依規(guī)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，堅(jiān)持提質(zhì)增效。審計(jì)機(jī)構(gòu)在依法審計(jì)的同時(shí)，要確立起支持企業(yè)全面創(chuàng)新改革與發(fā)展的根本理念，企業(yè)審計(jì)要根植于企業(yè)，要緊扣企業(yè)的工作質(zhì)量與產(chǎn)出效益。企業(yè)審計(jì)要以容錯防錯糾錯為中心目標(biāo)，堅(jiān)持審計(jì)關(guān)口前移，以問題為導(dǎo)向，要善于抓住影響和制約企業(yè)發(fā)展的重大問題開展審計(jì)，切實(shí)服務(wù)企業(yè)的全面創(chuàng)新改革與發(fā)展。

對政府主管部門而言，管理監(jiān)督與服務(wù)要同時(shí)發(fā)揮“防錯誤”“糾錯誤”與“防錯誤”并舉的功用。為保障容錯防錯糾錯企業(yè)的權(quán)益，相關(guān)企業(yè)或個(gè)人受到問責(zé)追責(zé)時(shí)，對符合容錯防錯情形的，應(yīng)當(dāng)主動開展調(diào)查核實(shí)，廣泛收集相關(guān)證據(jù)材料，充分聽取有關(guān)企業(yè)或個(gè)人的申訴意見，形成調(diào)查報(bào)告。對于不符合容錯防錯情形的，受理機(jī)關(guān)或部門應(yīng)當(dāng)給予解釋答復(fù)。核實(shí)結(jié)束后，受理機(jī)關(guān)或部門應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，以紀(jì)律規(guī)定和法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，作出容錯防錯認(rèn)定結(jié)論并反饋給申請企業(yè)或本人。屬于免責(zé)的，應(yīng)當(dāng)在一定范圍內(nèi)公開，以保障權(quán)益人的權(quán)益。

4 提升企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制效果的舉措

建構(gòu)企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制需要自下而上的大眾認(rèn)知，也需要自上而下的政策支持，更需要精準(zhǔn)化的設(shè)計(jì)與實(shí)踐。

企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制方法建構(gòu)。傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)重在以企業(yè)財(cái)、物運(yùn)營與管理的規(guī)范性為標(biāo)的，重在以企業(yè)的“財(cái)物”的數(shù)量變化及是否合規(guī)為企業(yè)審計(jì)方法開展的，這種“見物輕人”的審計(jì)方法，客觀上忽略了對企業(yè)資產(chǎn)管理與運(yùn)營人的重視，而人對企業(yè)審計(jì)標(biāo)的資產(chǎn)的影響不僅體現(xiàn)在管理與運(yùn)用是否規(guī)范，也深刻影響著企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值與效益，甚至?xí)匦陆?gòu)資產(chǎn)的價(jià)值與規(guī)范。因此，企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制方法的建構(gòu)務(wù)必要從關(guān)注人及其行為起始，要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)決策管理運(yùn)營人的行為目標(biāo)、行為動機(jī)、行為過程及行為結(jié)果。要精準(zhǔn)判別企業(yè)決策管理經(jīng)營中的新情況新問題，綜合分析問題發(fā)生的背景原因、動機(jī)目的、政策依據(jù)、情節(jié)輕重和性質(zhì)后果等方面的因素，認(rèn)真甄別、準(zhǔn)確研判，不再以簡單的企業(yè)“財(cái)物”作評判，而要以企業(yè)人與財(cái)物相結(jié)合的方式作為企業(yè)審計(jì)的邏輯方法，防止見物不見人以偏概全的企業(yè)審計(jì)方法對企業(yè)創(chuàng)新改革的消極影響與損害，為企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制方法構(gòu)建提供非常有效的切入點(diǎn)。

企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制邊界的確定。對企業(yè)決策管理經(jīng)營中勇于創(chuàng)新、勇于承擔(dān)社會責(zé)任、無法避免非常規(guī)事務(wù)的特殊情況下，應(yīng)確定合理的容錯防錯糾錯機(jī)制邊界。對于企業(yè)決策管理經(jīng)營人出現(xiàn)工作失誤和偏差，但行為人經(jīng)過了民主決策程序，沒有為個(gè)人、他人或組織謀取私利，出現(xiàn)工作失誤而引發(fā)的消極影響與經(jīng)濟(jì)損失；在推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新改革中，因缺乏現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)，在積極的工作探索中出現(xiàn)一些失誤或未達(dá)到既定的工作目標(biāo)而引發(fā)的消極影響與經(jīng)濟(jì)損失；在沒有明顯違背國家的法律、法規(guī)與現(xiàn)行政策的情況下，在創(chuàng)造改革性工作開展中，出現(xiàn)的工作失誤或造成的消極影響與經(jīng)濟(jì)損失；在推動國家或區(qū)域重大經(jīng)營項(xiàng)目和重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)工作中，因大膽履職、勇于推進(jìn)工作而出現(xiàn)失誤而引發(fā)的消極影響與經(jīng)濟(jì)損失等，均應(yīng)該作為企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制的邊界，在邊界范圍內(nèi)的行為在企業(yè)審計(jì)中是可以容錯防錯糾錯的，企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制邊界既是警示線亦是保障線更是警戒線。

企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制保障的建構(gòu)。企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制的建立與實(shí)施需要政策的支持，政府在其中扮演角色重要。可以說，企業(yè)審計(jì)是一個(gè)硬幣的兩面，利弊各現(xiàn)，是“零容忍”還是“可容錯”？是讓企業(yè)在靜守中求生存還是開拓中求發(fā)展？是擺在企業(yè)審計(jì)面前的一個(gè)不可回避的話題。政府應(yīng)是企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制建構(gòu)的保障者，應(yīng)主動設(shè)計(jì)與建立企業(yè)審計(jì)激勵機(jī)制和容錯防錯糾錯機(jī)制，應(yīng)給改革創(chuàng)新者撐腰鼓勁，讓廣大企業(yè)愿創(chuàng)新、敢創(chuàng)新、能創(chuàng)新。對于企業(yè)在創(chuàng)新改革發(fā)展過程中的失誤及損失，要有寬容心，容許企業(yè)存在“探索性失誤”，讓企業(yè)真正卸下思想包袱，敢想、敢做、敢擔(dān)當(dāng)，更要做企業(yè)嚴(yán)以用權(quán)，科學(xué)、民主決策，不斷提升執(zhí)政能力和水平的引路人與保障人。

5 結(jié)語

恩格斯說：“偉大的階級，正如偉大的民族一樣，無論從哪方面學(xué)習(xí)都不如從自己所犯錯誤的后果中學(xué)習(xí)來得快?！币虼?，對于已經(jīng)發(fā)生的錯誤，應(yīng)從中汲取教訓(xùn)，找出從錯誤走向正確、從失敗走向成功的路徑，努力使以往的錯誤變得更有價(jià)值。真心實(shí)意地鼓勵企業(yè)改革、激勵企業(yè)創(chuàng)新，不因企業(yè)創(chuàng)新改革與發(fā)展的一般性失誤影響評價(jià)企業(yè)，不因先行先試的無意過失改變對企業(yè)的客觀評價(jià)，應(yīng)旗幟鮮明地為受到誤判錯判的企業(yè)澄清是非，才是企業(yè)審計(jì)容錯防錯糾錯機(jī)制構(gòu)建目的的根本所在。

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