張曉慧

[摘 要]隨著世界融合趨勢的不斷邁進，企業(yè)之間的頻繁合作以及與各國間經(jīng)濟碰撞都對我國企業(yè)治理、企業(yè)風險管理以及內(nèi)部控制等多個領(lǐng)域提出了挑戰(zhàn)。這些問題作為企業(yè)內(nèi)部的審計問題，使企業(yè)在全球化的語境下面臨著前所未有的關(guān)注。企業(yè)審計問題直接關(guān)系到企業(yè)、國家、國際金融秩序的穩(wěn)定，對其研究的拓展，具有重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者從全球化語境和企業(yè)審計的概念入手，并在此基礎(chǔ)上進一步分析全球化語境下的我國企業(yè)審計的現(xiàn)狀，最終將研究的落腳點定位在全球化語境下企業(yè)審計英語范式的具體構(gòu)建。希望文章的研究可以有效規(guī)范審計市場結(jié)構(gòu)及提升企業(yè)審計質(zhì)量，促進我國企業(yè)內(nèi)部審計在全球資本自由流動與配置中找準新定位，全力推進我國企業(yè)審計工作再上新臺階。

[關(guān)鍵詞]全球化語境；企業(yè)審計；英語范式構(gòu)建

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.136

1 全球化語境與企業(yè)審計概念界定

1.1 全球化語境

隨著20世紀90年代全球經(jīng)濟的發(fā)展，我國的經(jīng)濟、生活以及文化領(lǐng)域等多個方面，都發(fā)生了翻天覆地的變化。很多我國原有的規(guī)則與行為規(guī)范都產(chǎn)生了潛移默化的變化。此時的各類研究就不能僅僅建立在單一的研究視角，應(yīng)該將其放置到更為深遠的背景之下進行討論。實際上全球化語境，原本是文學領(lǐng)域的定義，其最早出現(xiàn)在20世紀90年代，伴隨著文學理論的發(fā)展而出現(xiàn)。以文學理論的討論為前提，放置到了一個更高的環(huán)境，即將其放置到了全球化的語境之中進行討論。

所以本文將研究對象——企業(yè)審計，放置到了全球化的語境之下進行討論，主要目的是將其放置到國際的大環(huán)境之中，分析我國企業(yè)審計的英語范式構(gòu)建，進一步分析其現(xiàn)狀與構(gòu)建途徑。

1.2 企業(yè)審計

企業(yè)審計作為審計領(lǐng)域的一個重要方面，其審計組織與審計人員以及注冊會計師審計都是具有相對的獨立性。我國在企業(yè)審計之中，以國際審計準則為標準，注重對于自身準則體系的構(gòu)建，對于企業(yè)的審計質(zhì)量進行全面控制，對于審計涉及的規(guī)范進行約束，同時對于審計的法律責任進行劃分。實際上，企業(yè)審計是對于公司內(nèi)部管理進行的統(tǒng)一的監(jiān)督。在企業(yè)之中，其想要進行有效的內(nèi)部管理，保障公司增加價值，同時有效提高經(jīng)營效果與相關(guān)效率，就必然要實施統(tǒng)一的獨立個體，實行客觀的自我監(jiān)督，保持自我控制，以及規(guī)范服務(wù)咨詢活動，保證經(jīng)營規(guī)范。

2 全球化語境下的企業(yè)審計的現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)的審計是基于我國《審計法》的相關(guān)規(guī)定以及審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。自2000年開始，在注重企業(yè)審計的前提下，也開始注重對企業(yè)審計人員進行相關(guān)要求。我國企業(yè)內(nèi)部審計的流程依據(jù)體系由企業(yè)審計人員基本審計準則、企業(yè)審計準則以及企業(yè)內(nèi)部審計指南三部分構(gòu)成。其中，企業(yè)審計準則是企業(yè)審計的總體綱領(lǐng)，也是企業(yè)審計的主要依據(jù)，同時還是企業(yè)制定內(nèi)部審計指南以及審計人員審計準則的指導。反之，企業(yè)審計準則以及企業(yè)內(nèi)部審計指南反作用于審計人員基本審計準則，是企業(yè)審計人員進行審計的執(zhí)行標準。隨著企業(yè)審計越來越受到企業(yè)重視，企業(yè)審計對審計人員的要求也越來越高，不僅要具有強烈責任心，同時也要公平、公正客觀地進行企業(yè)審計，完成企業(yè)審計的素質(zhì)。從目前我國企業(yè)審計的情況來看，我國企業(yè)審計的現(xiàn)狀呈現(xiàn)出以下幾點。

2.1 審計人員過于集中政府部門

目前我國相關(guān)企業(yè)審計人員多以政府部門以及事業(yè)單位為主，企業(yè)在審計人員占比方面還相對較小。這主要是由于我國在企業(yè)審計過程中堅持以政府為主導。我國的企業(yè)審計，是在根據(jù)國家發(fā)展態(tài)勢以及經(jīng)濟體制條件下，為進一步強化對企業(yè)的監(jiān)督，并且運用行政手段建立一個健全并且具有良好約束作用的機制。我國企業(yè)審計同西方國家有著很大差別，西方國家企業(yè)審計通常是為了企業(yè)的未來發(fā)展以及競爭需要。在西方發(fā)達國家企業(yè)的審計多是由企業(yè)內(nèi)部人員自己擔任，企業(yè)內(nèi)部設(shè)有專門的內(nèi)部審計制度。自1983年以后，我國以法律的形式強化國家部門以及企業(yè)的審核規(guī)范。目前，我國企業(yè)可根據(jù)自身實際情況選擇相適應(yīng)的企業(yè)審計制度，但是目前我國大部分企業(yè)并沒有建立內(nèi)部審計制度，企業(yè)在進行審計時，幾乎全部企業(yè)需要國家的審計部門對企業(yè)進行審計，并且大多是在被動的情況下進行，由于企業(yè)審計大多由審計機構(gòu)完成，這就形成了審計人員多集中在政府部門以及事業(yè)單位中的現(xiàn)狀。

2.2 企業(yè)審計方向及功能單一

從目前我國審計的總體來看，我國審計的類型大多集中在財務(wù)導向的內(nèi)部審計，但是在我國企業(yè)的審計中，業(yè)務(wù)導向的審計要在一定程度上高于財務(wù)導向的審計。目前，發(fā)達國家的企業(yè)審計所涉及的領(lǐng)域非常之大，如對企業(yè)未來發(fā)展以及經(jīng)營決策進行審計、對企業(yè)的經(jīng)營效益進行審計、對企業(yè)投資行為效益進行審計以及對人力資源管理進行審計等。通過對企業(yè)的財務(wù)進行科學的、合法的、有效的審查，促進企業(yè)的發(fā)展。而我國企業(yè)審計更多注重在法務(wù)方面，更多地體現(xiàn)出一種法律執(zhí)行，從而通過企業(yè)審查的合理性以及科學性為企業(yè)監(jiān)督提供服務(wù)。

2003年我國審計署公布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，明確提出對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，并在2014年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（征求意見稿）中進一步進行明確：“企業(yè)審計是對企業(yè)進行監(jiān)督以及評價企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的合法行為?！蓖ㄟ^這種定義可以清晰地看出企業(yè)審計富有一定的政府色彩。而在我國企業(yè)內(nèi)部審計準則中將企業(yè)審計定義為：“企業(yè)審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！彪m然兩者對企業(yè)審計有著不同的界定，并且后者進一步擴寬了企業(yè)審計的范圍，但是企業(yè)審計依然注重監(jiān)督功能。在這種條件下，企業(yè)相關(guān)管理人員往往將企業(yè)審計看作是對自身的一種監(jiān)管，從而將企業(yè)審計放置在對立的位置，不重視企業(yè)審計在企業(yè)發(fā)展中的作用，這也是我國企業(yè)審計并沒有達到一定高度的原因。

2.3 審計意見被采納較低

在企業(yè)的審計成果方面，我國大部分企業(yè)同國家政府以及事業(yè)單位已經(jīng)配有的審計人員狀況不同，企業(yè)審計成本相對較高。但同樣企業(yè)審計在審計過程中的查處損失以及增收等也是對企業(yè)工作成果的肯定，而損失與增收在企業(yè)發(fā)展中有著很大作用。目前在我國企業(yè)審計中，通常對于審計部門提出的相關(guān)建議，企業(yè)的接納與改善相對較少。首先，企業(yè)同政府以及其他部門在審計上有著很大差別，企業(yè)更加注重通過審計來達到查處損失，以及提升收入等強化企業(yè)效益的提升，但是審計過程中，提出的對策被接納程度較低。查處損失以及提升收益更多是將財務(wù)導向以及業(yè)務(wù)導向進行企業(yè)審計下的成果。而審計意見通常具有相對較廣的范圍，其中包括如何降低企業(yè)的經(jīng)濟損失以及提升效益等方面，通常企業(yè)在審計過程中已經(jīng)直接產(chǎn)生這類結(jié)果，而并非只有通過建議措施進行改善。其次，企業(yè)內(nèi)部審計的地位與政府以及事業(yè)單位不同。政府以及事業(yè)單位的審計具有一定的官僚色彩，因此相關(guān)審計提議通常容易被采納應(yīng)用，而企業(yè)審計只是作為一種職能，企業(yè)審計的作用在一定程度上是受企業(yè)的結(jié)構(gòu)以及領(lǐng)導的重視影響，從而對審計建議的采納有著直接的影響。

3 全球化語境下企業(yè)審計英語范式構(gòu)建

對于我國的企業(yè)內(nèi)部審計而言，最早是出現(xiàn)在2011年，這標志著我國企業(yè)內(nèi)部審計的形成。在2011年國家要求企業(yè)單獨出具內(nèi)部控制審計報告，與之相比的就是，大部分的企業(yè)在這方面并沒有實現(xiàn)國家的標準，就更不要說增長了。在這種背景之下，再加上全球化背景的影響，作為新時代的企業(yè)怎樣才能在激烈的市場競爭中，建立自身的審計英語范式，這是企業(yè)急需要解決的問題，同時也是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展與進步大的關(guān)鍵。因此，本文著重分析企業(yè)構(gòu)建全球化語境下審計英語范式的具體步驟，對企業(yè)的內(nèi)部審計制度的建立與完善具有重要意義。

3.1 全球化語境下企業(yè)審計應(yīng)出具英語審計報告

我國標準的內(nèi)部控制審計報告，應(yīng)該依據(jù)美國PCAOB為標準，結(jié)合我國現(xiàn)行的審計進行規(guī)定，同時采用簡短的審計報告的相關(guān)格式，包含以下幾點內(nèi)容。

第一部分：標題，這一部分大的主要內(nèi)容就是將審計報告的內(nèi)容清楚明了地呈現(xiàn)在大家面前，做到精練、標準、明確；第二部分：收件人，這一部分主要是對收件人做確認，也就是將審計報告的歸向進行確認，做到準確無誤；第三部分：引言，這一部分作為審計報告的開頭，是對審計報告的總要概括，同時也提煉了審計報告的相關(guān)事宜，也就是對審計報告的主要內(nèi)容的綜述，要做到簡明扼要；第四部分：企業(yè)對內(nèi)部控制的責任段，這一部分也就是將企業(yè)對內(nèi)部控制的責任進行明確規(guī)定，做到細致，條例清晰；第五部分：注冊會計師的責任段；第六部分：內(nèi)部控制固有局限性的說明段；第七部分：財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段；第八部分：非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；第九部分：注冊會計師的簽名和蓋章，對于這一點，不僅使審計報告具備公信力與說服力，同時注冊會計師的簽名與蓋章也起到了公證與證明的作用；第十部分：會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，這一部分也就是將審計報告的單位、地點進行標示，同時要加蓋各個相關(guān)公司的公章，使審計報告具備法律效力，具有合法性，同時也起到約束性；第十一部分：報告日期，這部分也就是將審計報道的時間進行明確。

3.2 全球化語境下企業(yè)審計英語審計報告的類型

在全球化的語境之下，企業(yè)審計應(yīng)該進行類型的確立，調(diào)查顯示其具有四種類型，即標準無保留、無保留加強調(diào)事項段、否定意見、無法表示意見。

第一，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國應(yīng)該出具標準的審計報告類型應(yīng)該為標準的無保留意見的審計報告。在公司的重大方面應(yīng)該進行安全的內(nèi)部控制，利用審計流程，對于審計過程進行限制。

第二，企業(yè)之中的注冊會計師，將企業(yè)之中的內(nèi)部財務(wù)報告進行相關(guān)條件的審核，同時整合視角的內(nèi)部控制審計工作。注冊會計師應(yīng)該在審計工作底稿之中進行清楚的記錄，最終明確記錄其過程與相關(guān)的結(jié)果。

在審計內(nèi)部控制之中，進行資料的整合，突出審計之中的重點部分，進行得當?shù)姆焙喬幚?，最終得到明確的結(jié)論；對于英語審計報告應(yīng)該要具備的格式，筆者對其思考如下：首先要具備齊全的模式與要素，在模式規(guī)范上，應(yīng)該做到全面規(guī)范；報告中所涉及的標識應(yīng)該尋求一致性；進一步保持審計報告的清晰度。在此基礎(chǔ)上，才能夠保持審計報告的科學與規(guī)范。在全球化的語境下，對于企業(yè)審計英語范式的構(gòu)建，應(yīng)該對其中的各個要素進行記錄整理，審核結(jié)果要素，保持結(jié)論的客觀。

3.3 全球化語境下企業(yè)審計應(yīng)依據(jù)英語范式程序

針對全球化語境下，應(yīng)該全面的保持企業(yè)審計中的相關(guān)程序的科學與客觀，同時也應(yīng)該注重企業(yè)審計報告之中的控制缺陷。筆者將針對性地對于其英語范式程序進行梳理：

第一，英語范式中的溝通相關(guān)事項，利用書面的形式與經(jīng)歷層面以及審計委員會等內(nèi)容進行識別，明確缺陷控制。在范式的構(gòu)建之中，內(nèi)部控制機構(gòu)與審計委員會認為監(jiān)督無效的時候，注冊會計師應(yīng)該利用書面形式，直接與董事會進行有效的溝通，利用溝通完善企業(yè)審計控制。溝通應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等文件的規(guī)定來執(zhí)行。

第二，英語范式中要考慮期后事項的影響，應(yīng)該在審計的基準日及時報告期內(nèi)控制的相關(guān)變化問題，同時針對期后事項注重書面的聲明，并且考慮報告的影響，處理工作的有效進行。實現(xiàn)期后公布的內(nèi)部審計報告準確與生動，貸款審查報告等工作。

第三，英語范式中要做好記錄審計工作。對于審計工作的要點部分來說：首先應(yīng)該重視制訂審計計劃；其次注重審計程序的實施；再次保證審計證據(jù)的獲??；最后做好審計結(jié)論的記錄工作。此外，做好審計工作的底稿保存，做好恰當準確的記錄工作，認定審計報道的各項基礎(chǔ)要素。在審計工作的結(jié)尾階段，要充分考慮到管理層聲明書、共同工作等問題的影響，保證復核與整理工作的有效進行。

4 結(jié) 論

本文以全球化語境下企業(yè)審計英語范式構(gòu)建為研究對象，從概念界定入手，分別分析了全球化語境、企業(yè)審計兩個基本概念；在理論夯實的基礎(chǔ)上，對于全球化語境下的企業(yè)審計的現(xiàn)狀進行分析，以全球化語境為背景，筆者分別分析了以下幾點：對我國審計的現(xiàn)狀進行分析，審計人員過于集中于政府部門，企業(yè)審計功能單一，審計意見被采納較低；最終將研究的落腳點定位為了全球化語境下企業(yè)審計英語范式的構(gòu)建，研究主要包含以下三個方面：全球化語境下企業(yè)審計應(yīng)出具英語審計報告、全球化語境下企業(yè)審計英語審計報告的類型、全球化語境下企業(yè)審計應(yīng)依據(jù)英語范式程序。

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