陶永遠(yuǎn)

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也日趨復(fù)雜，各種不確定因素的出現(xiàn)使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部管理水平的高低以及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，受到了各企業(yè)的極大關(guān)注。盡管近些年行業(yè)內(nèi)部對(duì)于企業(yè)審計(jì)工作愈加重視，并在實(shí)際工作中取得了一定的成績(jī)，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍存在一定的差距，因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究勢(shì)在必行。本文對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了具體闡述，并有針對(duì)性的提出了防范措施，希望能為各企業(yè)管理提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范方案

一、引言

企業(yè)管理環(huán)境伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，變得越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也在這樣的背景下也不斷增多。各企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，快速實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理中的審計(jì)工作給予了更多的重視和關(guān)注。于企業(yè)而言，審計(jì)工作既能對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理作出有效評(píng)價(jià)，又能準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，對(duì)于企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性主要是指，在現(xiàn)代審計(jì)中普遍采用的是抽樣審計(jì)法，但審計(jì)人員所抽取的樣本盡管能夠基本反映出總體特征，但難免會(huì)存在一些誤差，這種存在誤差的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能以人的意志為轉(zhuǎn)移。

2.可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，在審計(jì)過(guò)程中不可避免的出現(xiàn)誤差，但審計(jì)人員完全可以通過(guò)精細(xì)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)任的工作，最大限度的減少這種誤差，并且通過(guò)相應(yīng)改進(jìn)措施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的損失。

3.兼具利害。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡管會(huì)給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，但它并非只有弊端，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，它的存在是不可避免的，這也給審計(jì)職業(yè)賦予了存在的價(jià)值。

4.隱蔽性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)暗藏在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，不存在精確性，審計(jì)人員必須通過(guò)豐富的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性。

5.偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是審計(jì)人員在工作中故意造成的，而是客觀存在的，同時(shí)受到審計(jì)人員主觀判斷的影響，因此具有偶然性。

6.普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非只存在于某一特定過(guò)程或者環(huán)節(jié)，任何一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都具備存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1.缺乏健全的法律法規(guī)。我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為，一般責(zé)令其承擔(dān)改正、罰款、沒(méi)收違法所得等行政責(zé)任，或者違法行為嚴(yán)重、造成巨大損失的承擔(dān)相應(yīng)刑事責(zé)任，但并沒(méi)有規(guī)定其要承擔(dān)的民事責(zé)任。除此之外，現(xiàn)行法律法規(guī)中關(guān)于審計(jì)行業(yè)的部分條款缺乏明確性，存在一些抽象的、模糊的內(nèi)容。

2.審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容主要通過(guò)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)資料核查，計(jì)劃、預(yù)算、決策是否可行等內(nèi)容，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合規(guī)，以便實(shí)現(xiàn)自我完善和自我約束。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)也在不斷壯大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也擴(kuò)大到租賃、并購(gòu)、重組等業(yè)務(wù)，這就使得審計(jì)范圍也隨之增大。審計(jì)工作除傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)包括的內(nèi)容，還增加了對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的分析，這無(wú)疑給審計(jì)人員帶來(lái)了更大的工作壓力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增多。

3.審計(jì)方法單一。由于抽樣審計(jì)方法可以簡(jiǎn)單快速的處理大量復(fù)雜審計(jì)對(duì)象，而被現(xiàn)代企業(yè)廣泛應(yīng)用，但實(shí)際上，抽樣審計(jì)方法不可避免的會(huì)出現(xiàn)誤差。通常來(lái)講，企業(yè)審計(jì)人員會(huì)抽取風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，這無(wú)疑限制了所抽取樣本的數(shù)量，同時(shí)影響著最終審計(jì)效果。

4.審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，以及審計(jì)范圍的逐漸擴(kuò)大，無(wú)疑給審計(jì)人員提出了更為嚴(yán)苛的要求，審計(jì)人員必須同時(shí)具備過(guò)硬的專業(yè)能力以及職業(yè)道德，才能更好的完成審計(jì)工作，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中，一些審計(jì)人員并不具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和足夠的分析能力，甚至一些沒(méi)有任職資格的人員通過(guò)人情關(guān)系上崗就職；還有部分審計(jì)人員為了個(gè)人利益，在審計(jì)工作中搞貓膩，不按要求嚴(yán)格履行職責(zé)，這兩點(diǎn)因素都在很大程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

1.保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，這一點(diǎn)可以借鑒西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有著嚴(yán)格的組織架構(gòu)，分別是董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，這些機(jī)構(gòu)與決策者直接對(duì)接，可以進(jìn)行審計(jì)信息的直接上報(bào)，以便決策者及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果，并作出決策。只有保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能有效提升工作效率，規(guī)避消極因素帶來(lái)的負(fù)面影響，保證審計(jì)信息的全面性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要定期評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以一個(gè)月一次，也可以一季度一次，并通過(guò)評(píng)估結(jié)果，制定出符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的審計(jì)辦法。深入分析、審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益等，一旦在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即予以深入調(diào)查和分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的科學(xué)評(píng)估。通常來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常將重點(diǎn)放在規(guī)模較大的項(xiàng)目或風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目上，因此，審計(jì)人員必須制定有效的審計(jì)方案，綜合考慮各要素信息，包括審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間等，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員專業(yè)能力和職業(yè)道德，是企業(yè)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵手段。首先，企業(yè)在招聘審計(jì)人員時(shí)，必須進(jìn)行專業(yè)知識(shí)測(cè)試，成績(jī)優(yōu)異方可錄用。對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員，要不定期組織考核，考核結(jié)果與薪酬掛鉤，確保所有審計(jì)員工的專業(yè)技能過(guò)硬。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，保證明確自身職責(zé)，熟知相關(guān)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)方法，并鼓勵(lì)審計(jì)人員到其他企業(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)。再次，將審計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)分類，根據(jù)審計(jì)人員的特長(zhǎng)分配工作，保證人盡其才，最大限度的發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，盡管企業(yè)不可能做到完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但可以在充分了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在原因的基礎(chǔ)上，建立健全審計(jì)制度、強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及提高審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)，以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損失的目的。

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