劉凡

摘 要：當(dāng)前中央銀行會計集中核算的發(fā)展特點對核算業(yè)務(wù)監(jiān)管工作提出了新的挑戰(zhàn)，本文通過梳理會計集中核算的新特點及監(jiān)督方式的不適應(yīng)性，探討監(jiān)督方式架構(gòu)改革，提出會計核算監(jiān)督方式轉(zhuǎn)型的建議。

關(guān)鍵詞：會計核算 監(jiān)督模式 轉(zhuǎn)型建議

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（b）-122-02

隨著金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的快速發(fā)展，支付業(yè)務(wù)的日新月異，人民銀行會計核算規(guī)范導(dǎo)向的業(yè)務(wù)復(fù)審模式和現(xiàn)代化支付業(yè)務(wù)逐漸不匹配，監(jiān)督對前臺業(yè)務(wù)流程改進的關(guān)聯(lián)度不強，風(fēng)險預(yù)警功能弱化、監(jiān)督效率偏低等問題日漸顯現(xiàn)。人民銀行應(yīng)吸納現(xiàn)代化商業(yè)銀行監(jiān)督理念，改進監(jiān)督方式，探索建立適合中央銀行風(fēng)險控制的會計核算監(jiān)督新模式。

1 人民銀行會計集中核算的新特點及監(jiān)督方式的不適應(yīng)性

中央銀行會計集中核算系統(tǒng)（ACS）上線運行，標(biāo)志著以集中核算方式處理會計業(yè)務(wù)的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進入新的發(fā)展階段，中央銀行的會計核算呈現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、自動化和協(xié)同性的發(fā)展態(tài)勢，會計核算風(fēng)險也隨之變得更加新型、復(fù)雜、多樣和隱蔽，這給會計核算監(jiān)督帶來一定程度上的不適應(yīng)性。

（1）會計核算的網(wǎng)絡(luò)化。ACS的網(wǎng)絡(luò)化突破了各項會計數(shù)據(jù)的部門限制，基本解決了會計數(shù)據(jù)分散采集、逐級匯總、按部門歸集的數(shù)據(jù)割據(jù)狀態(tài)。ACS的核算數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由總行層面統(tǒng)一存儲與管理，實現(xiàn)了人民銀行會計核算信息的縱向集中及橫向整合。

（2）會計核算的自動化。ACS能夠?qū)崿F(xiàn)將同城票據(jù)交換軋差凈額導(dǎo)入并自動記賬，綜合前置系統(tǒng)能夠?qū)⒔鹑跈C構(gòu)準(zhǔn)備金和財政性存款交存業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)自動過渡到ACS核心數(shù)據(jù)庫中，實現(xiàn)了會計處理的流程標(biāo)準(zhǔn)化，減少了人工干預(yù)。

（3）會計核算的協(xié)同性。ACS采用“分散受理、集中處理”的業(yè)務(wù)流程，各級營業(yè)網(wǎng)點只負責(zé)憑證等基礎(chǔ)信息掃描，通過ACS系統(tǒng)提交全國業(yè)務(wù)處理中心，會計核算賬務(wù)由全國業(yè)務(wù)處理中心負責(zé)記載，實現(xiàn)了會計核算的跨區(qū)域的全國一本賬。業(yè)務(wù)處理不僅取決于系統(tǒng)運行效率，還取決于各個層級的業(yè)務(wù)協(xié)作效率。如果各個層級之間對業(yè)務(wù)制度理解和執(zhí)行不一致、信息溝通不暢、業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，都會導(dǎo)致影響ACS業(yè)務(wù)處理。

會計核算處理的網(wǎng)絡(luò)化、自動化和協(xié)調(diào)性的特點，這就意味著會計處理流程將趨于標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，大部分操作性風(fēng)險得到了系統(tǒng)控制，營業(yè)網(wǎng)點的風(fēng)險性質(zhì)較以往更加單一，內(nèi)部控制風(fēng)險和系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險表現(xiàn)會比較突出。在目前監(jiān)督環(huán)境下，監(jiān)督人員防控這種局面下風(fēng)險將帶來一定的困難。

一是從監(jiān)督崗位設(shè)置角度看，監(jiān)督威懾力較弱。部分商業(yè)銀行已實現(xiàn)了核算業(yè)務(wù)省級集中監(jiān)督，人民銀行會計核算監(jiān)督采取分散監(jiān)督，而且監(jiān)督人員與核算人員同屬一個部門，監(jiān)督人員的威懾力和獨立性較差。會計核算監(jiān)督人員如果沒有強制手段監(jiān)督就會削弱約束力，核算監(jiān)督就會軟弱無力。

二是從風(fēng)險控制環(huán)節(jié)看，監(jiān)督對業(yè)務(wù)風(fēng)險阻斷能力弱?，F(xiàn)行的會計核算業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)能夠接收部分業(yè)務(wù)的風(fēng)險提示信息，提醒監(jiān)督人員重點監(jiān)督，但是沒有賦予監(jiān)督人員中斷前臺業(yè)務(wù)的權(quán)限，仍然停留在非現(xiàn)場監(jiān)督階段，降低了事后監(jiān)督工作效率與監(jiān)督質(zhì)量。

三是從業(yè)務(wù)流程自動化層面看，計算機自動化監(jiān)督深度不夠。目前營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務(wù)種類相對單一，主要是發(fā)行基金出入庫、財政性存款繳存、存款準(zhǔn)備金交存、票據(jù)交換、再貼現(xiàn)和再貸款業(yè)務(wù)等，相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)向ACS自動推送數(shù)據(jù)，實現(xiàn)部分核算業(yè)務(wù)流程自動化。但是業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)仍停留在人工比對階段，沒有采用較為成熟的系統(tǒng)化監(jiān)督方法。監(jiān)督人員未將自動化記賬流水清單或憑證掃描后形成電子信息庫，充分利用識別技術(shù)自動對電子信息庫的憑證要素進行檢索，與會計集中核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫進行自動比對，實現(xiàn)憑證自動化監(jiān)督。

四是從風(fēng)險識別角度看，監(jiān)督資源協(xié)同效應(yīng)未充分發(fā)揮。監(jiān)督人員對核算部門送達的紙質(zhì)資料和系統(tǒng)傳輸?shù)碾娮淤Y料，逐筆進行監(jiān)督審驗，不區(qū)分核算業(yè)務(wù)的風(fēng)險級別和重要性程度，平均用力、全面監(jiān)督，這種監(jiān)督方式不利于實現(xiàn)風(fēng)險聚焦和業(yè)務(wù)監(jiān)督的精細化。如營業(yè)網(wǎng)點校驗前臺影像數(shù)據(jù)傳輸?shù)臏?zhǔn)確性、前臺崗位制約等內(nèi)控方面的有效性監(jiān)督，并沒有風(fēng)險程度合理安排監(jiān)督力量和監(jiān)督資源，確定實施重點或一般性監(jiān)督，因此存在監(jiān)督資源排布不均衡的情況。

2 數(shù)據(jù)集中核算環(huán)境下監(jiān)督方式的架構(gòu)

根據(jù)中央銀行核算數(shù)據(jù)集中模式下的風(fēng)險特征，會計核算監(jiān)督方式由當(dāng)前的“全面復(fù)核型”過渡到“風(fēng)險導(dǎo)向型”，即監(jiān)督手段以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題為導(dǎo)向、監(jiān)督方式以信息化、實時化為特點的新型監(jiān)督模式。

（1）監(jiān)督崗位跨區(qū)域化。

為提高監(jiān)督威懾和效能，ACS監(jiān)督子系統(tǒng)應(yīng)拓展異地監(jiān)督職能，賦予跨區(qū)域的部門執(zhí)行業(yè)務(wù)監(jiān)督職能，將監(jiān)督功能模塊化。例如，分行層面可以將A中心支行由計算機監(jiān)督的業(yè)務(wù)賦予B中心支行執(zhí)行，而A中心支行并不知曉該部分業(yè)務(wù)是由哪個行來執(zhí)行的。根據(jù)業(yè)務(wù)量情況，B中心支行也可以對C和D等中心支行業(yè)務(wù)進行監(jiān)督。B中心支行發(fā)現(xiàn)A中心支行業(yè)務(wù)差錯后，差錯信息通過業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)進行傳輸，分行可以瀏覽查看，并且可以實時跟蹤差錯整改的全過程。分行可以不定期輪換中心支行之間交叉監(jiān)督，并定期監(jiān)控并考核異地監(jiān)督執(zhí)行情況。

（2）實時監(jiān)督阻斷化。

ACS作為直接參與者，一點直連接入第二代支付系統(tǒng)、一點完成清算。在現(xiàn)行業(yè)務(wù)處理機制下，不管是ACS內(nèi)部資金匯劃還是不同金融機構(gòu)間資金匯劃都做到了實時處理、實時到賬，因而對風(fēng)險控制的時效性要求將非常高。因此，應(yīng)將重點業(yè)務(wù)和超過一定金額的資金匯劃業(yè)務(wù)納入實時監(jiān)督范圍。一是增設(shè)阻斷業(yè)務(wù)進程權(quán)限。修改ACS相關(guān)程序，將實時監(jiān)督嵌入業(yè)務(wù)處理過程中，即被監(jiān)督營業(yè)網(wǎng)點操作員受理的特定會計核算業(yè)務(wù)在經(jīng)網(wǎng)點主管審核后，審核監(jiān)督無誤后推送至業(yè)務(wù)處理中心進行切片錄入，切片信息經(jīng)ACS還原后將賬務(wù)信息及營業(yè)網(wǎng)點掃描圖片一并推送至業(yè)務(wù)監(jiān)督中心進行實時監(jiān)督，監(jiān)督完成后ACS再自動入賬處理。二是阻斷進程應(yīng)設(shè)置時限。為提高資金匯劃實效性，實施監(jiān)督阻斷業(yè)務(wù)進程不能時間太長，應(yīng)該設(shè)置合理的時間要求，在規(guī)定時間內(nèi)監(jiān)督人員未作處理的，應(yīng)視同已監(jiān)督同意業(yè)務(wù)流程繼續(xù)。三是緊急業(yè)務(wù)實施例外管理。如清算窗口期緊急資金補足頭寸、救災(zāi)資金緊急調(diào)撥等業(yè)務(wù)，可以不納入實時監(jiān)督范圍內(nèi)。實施監(jiān)督阻斷前臺業(yè)務(wù)進程，可以真正做到將監(jiān)督關(guān)口前移至?xí)嫼怂銟I(yè)務(wù)處理過程中，而不是事后對會計核算結(jié)果進行復(fù)審和校驗，以充分發(fā)揮實時監(jiān)督效能，有效防范資金安全風(fēng)險。

（3）人工監(jiān)督重點化。

手工監(jiān)督是傳統(tǒng)的監(jiān)督方式，其優(yōu)勢體現(xiàn)于憑證真實性審核、發(fā)揮監(jiān)督人員職業(yè)判斷能力等方面，對于防范因內(nèi)控失效或管理不嚴(yán)導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險、會計人員業(yè)務(wù)能力欠缺或謹(jǐn)慎穩(wěn)健不足導(dǎo)致的操作風(fēng)險有較好的防范效果。但是人工監(jiān)督不一定是全面監(jiān)督，而應(yīng)當(dāng)是重點監(jiān)督，以防資金風(fēng)險為目的。一是電子信息監(jiān)督取代紙質(zhì)憑證監(jiān)督。合理有效利用憑證影像信息和電子檔案數(shù)據(jù)庫信息，對各類會計核算業(yè)務(wù)進行電子化監(jiān)督，逐步取消監(jiān)督人員對會計資料的清點、整理、裝訂等工作，所有紙質(zhì)會計檔案以塑封的方式進行保管，同步實現(xiàn)監(jiān)督無紙化和檔案管理電子化。二是抽查復(fù)審重點監(jiān)督代替人工全面監(jiān)督。針對各種核算業(yè)務(wù)特點，對資金進出口等可能存在的風(fēng)險部位加以明確界定，對重點時間、重點業(yè)務(wù)、重點崗位明確重點監(jiān)控目標(biāo)，制定重要交易、重點賬戶、大額交易、重點環(huán)節(jié)、操作員信息疑點等識別標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)督系統(tǒng)按照預(yù)先建立的風(fēng)險模型，遵循統(tǒng)一設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件篩選出部分業(yè)務(wù)，提供給監(jiān)督人員，由其在規(guī)定時限內(nèi)加以確認。監(jiān)督人員對系統(tǒng)篩選的業(yè)務(wù)負責(zé)，并在監(jiān)督系統(tǒng)中作出監(jiān)督痕跡。

（4）計算機監(jiān)督自動化。

計算機監(jiān)督可以借助系統(tǒng)預(yù)設(shè)規(guī)則，批量校驗、排查違反系統(tǒng)規(guī)則的原始憑證錯誤、人工操作錯誤等問題，具有監(jiān)督自動化、批量化、實時化，監(jiān)督時滯較短的獨特優(yōu)勢。一是實現(xiàn)合規(guī)性監(jiān)督自動化。借鑒我國商業(yè)銀行的監(jiān)督模式，將每一類業(yè)務(wù)憑證的日期、憑證金額、賬號戶名等被監(jiān)督要素（包括印鑒核對）在監(jiān)督系統(tǒng)中設(shè)定相應(yīng)的參數(shù)、建立電子印模，監(jiān)督系統(tǒng)采集到核算系統(tǒng)產(chǎn)生的電子影像信息及賬務(wù)處理信息后進行自動勾對、自動電子驗印，對不合規(guī)的業(yè)務(wù)進行提示，再由人工進行判斷。二是按預(yù)先設(shè)定值篩選實現(xiàn)風(fēng)險監(jiān)督。對柜臺發(fā)起業(yè)務(wù)中影像和交易流水、交易驅(qū)動業(yè)務(wù)實施自動監(jiān)測，同時對信息服務(wù)業(yè)務(wù)進行按條件篩選，將有關(guān)信息提供給事后監(jiān)督人員進行重點監(jiān)督評斷。

（5）風(fēng)險預(yù)警可操作化。

通過對日常會計核算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)定量分析，結(jié)合監(jiān)督人員的定性分析，及時發(fā)布預(yù)警監(jiān)測信息，提高風(fēng)險反映速度，體現(xiàn)和強化監(jiān)督的風(fēng)險控制作用。一是建立會計核算監(jiān)督資源的核算風(fēng)險預(yù)警模塊。根據(jù)會計核算監(jiān)督成果等資源，按照實用性、系統(tǒng)性、全面性、便于操作和評價分析原則，依托監(jiān)督子系統(tǒng)增設(shè)風(fēng)險預(yù)警模塊。二是設(shè)定科學(xué)合理風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。風(fēng)險預(yù)警內(nèi)容應(yīng)包括：監(jiān)督子系統(tǒng)一段時間內(nèi)記載的屢犯的會計核算差錯；因重要會計業(yè)務(wù)制度或業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)部分功能缺陷導(dǎo)致的潛在業(yè)務(wù)風(fēng)險；具體業(yè)務(wù)處理的會計事項雖沒有違規(guī)但明顯無法滿足監(jiān)督控制需要，存在隱性風(fēng)險等。三是發(fā)出風(fēng)險預(yù)警信號。風(fēng)險預(yù)警信號可以是對某一重要時點的某一類業(yè)務(wù)進行風(fēng)險提示，如貸款到期日、準(zhǔn)備金調(diào)整日等，也可以是對某一類業(yè)務(wù)差錯的風(fēng)險提示等，風(fēng)險預(yù)警信息可以是上級行發(fā)出，可以是行使監(jiān)督職能的單位向被監(jiān)督單位發(fā)出的。風(fēng)險預(yù)警信息根據(jù)閱知范圍也是一對一，也可以是一對多。

3 會計核算監(jiān)督方式轉(zhuǎn)型的建議

人民銀行會計核算監(jiān)督改革無論采取何種模式，做好改革前的制定頂層設(shè)計是關(guān)鍵所在，可以使某些具有前瞻性監(jiān)督方式先行先試，鼓勵大膽創(chuàng)新，防范未知風(fēng)險于未然。

3.1 科學(xué)的職能定位是發(fā)揮監(jiān)督職能的重要保證

人民銀行會計核算監(jiān)督職能得以充分發(fā)揮，科學(xué)準(zhǔn)確的職能定位是前提。人民銀行會計核算監(jiān)督方式應(yīng)以風(fēng)險控制為出發(fā)點，明確監(jiān)督人員的職責(zé)與權(quán)限，賦予監(jiān)督人員考核評價的權(quán)利，在監(jiān)督人員獨立性上多做文章，以促進規(guī)范營業(yè)網(wǎng)點會計行為，規(guī)避資金風(fēng)險。

3.2 健全的制度體系是有效監(jiān)督的基礎(chǔ)

監(jiān)督職能的有效性是由健全的制度體系作為支撐的。人民銀行會計核算監(jiān)督制度與核算業(yè)務(wù)制度應(yīng)做到同設(shè)計同發(fā)布同修訂，新業(yè)務(wù)新品創(chuàng)新必須做到制度先行，避免新業(yè)務(wù)“先行先試”所產(chǎn)生的風(fēng)險控制隱患或漏洞。

3.3 加強科技力量是提升監(jiān)督質(zhì)效能的方向

人民銀行會計核算監(jiān)督方式改革必須緊跟核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)步伐，因業(yè)務(wù)系統(tǒng)創(chuàng)新加快而監(jiān)督控制手段滯后，監(jiān)督時效性滿足不了防范資金風(fēng)險的需要，監(jiān)督效能就是遞減的。網(wǎng)絡(luò)和硬件設(shè)備是監(jiān)督業(yè)務(wù)運行的載體，只有網(wǎng)絡(luò)暢通、設(shè)備正常，會計核算工作監(jiān)督工作才能順利開展，ACS對網(wǎng)絡(luò)及電子設(shè)備的要求越高，核算監(jiān)督的科技投入就越多，風(fēng)險防范能力也就會更加有力。

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