劉瑞松

[摘要]本文在分析煤炭企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出改進(jìn)煤炭企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的方法，以期促進(jìn)內(nèi)控體系的健全和完善并在煤炭企業(yè)中形成長效機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè) 內(nèi)部控制 體系 風(fēng)險(xiǎn)管理 方法

由于行業(yè)自身特色，煤炭企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境

越來越復(fù)雜。隨著市場因素影響的不斷加劇，企業(yè)管理者逐漸意識(shí)到應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系是煤炭企業(yè)謀求良好發(fā)展的必然趨勢，也是外部監(jiān)管的硬性要求。

一、煤炭企業(yè)內(nèi)控體系現(xiàn)狀

（一）尚未形成自上而下的內(nèi)控氛圍

一方面，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，理解和認(rèn)識(shí)上有偏差，把內(nèi)部控制理解為各種規(guī)章制度的匯總，存在重制度、輕執(zhí)行的情況，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展效益對(duì)立起來，內(nèi)控體系未能有效完善。另一方面，企業(yè)員工缺少培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)部控制不了解，認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部審計(jì)部門的事，把內(nèi)部控制看作是“手冊(cè)、文件和工作規(guī)范”。

（二）組織架構(gòu)及人員配備不健全，缺乏對(duì)控制的監(jiān)督

煤炭企業(yè)通常設(shè)立紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部，紀(jì)檢和審計(jì)合署辦公，由1-2人負(fù)責(zé)內(nèi)控審計(jì)，且大多數(shù)時(shí)間用于紀(jì)檢辦案，負(fù)責(zé)內(nèi)控監(jiān)督及評(píng)價(jià)的時(shí)間很少。有的企業(yè)即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于其在公司中的地位較低，發(fā)揮不了內(nèi)控體系建設(shè)及監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用。

（三）沒有因地制宜進(jìn)行內(nèi)控機(jī)制建設(shè)

部分煤炭企業(yè)沒有根據(jù)自身特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)控規(guī)范，而是照搬集團(tuán)總部下發(fā)的內(nèi)控手冊(cè)，不管是否可行，造成管理混亂及效率低下，甚至使基層負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)的員工對(duì)內(nèi)控規(guī)范的適用性及重要性產(chǎn)生懷疑，難以得到全體員工的認(rèn)同。如某集團(tuán)公司內(nèi)控手冊(cè)的“物資與采購”流程中“庫存分析”控制點(diǎn)規(guī)定：“要定期對(duì)存貨數(shù)量、質(zhì)量及品種結(jié)構(gòu)等進(jìn)行分析評(píng)估，形成評(píng)估報(bào)告，并向相關(guān)部門匯報(bào)。對(duì)重要存貨設(shè)置庫存警戒線，并規(guī)定最低/最高庫存數(shù)量?！比欢?，集團(tuán)下屬某些企業(yè)庫存規(guī)模常年較小，庫存品類單一，從管理效率的角度，對(duì)庫存進(jìn)行分析、設(shè)置警戒線的做法顯得有點(diǎn)多余。如果不作分析，教條地要求，那么企業(yè)員工將對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生一定抵觸情緒。

（四）內(nèi)控信息溝通不暢

目前煤炭企業(yè)既缺少各部門間的橫向溝通，又缺少總部與子分公司之間的縱向協(xié)調(diào)。一方面，各部門之間溝通效率不高，信息“部門化”，業(yè)務(wù)流程在橫向溝通中存在不及時(shí)的情況，流程中的關(guān)鍵點(diǎn)沒有起到橋梁作用，反而成為阻礙內(nèi)控規(guī)范順利執(zhí)行的影響因素。另一方面，子分公司與總部的內(nèi)控溝通也存在不準(zhǔn)確、不及時(shí)的情況，如子分公司為保護(hù)自身利益，報(bào)喜不報(bào)憂，將本單位內(nèi)控方面的不利信息進(jìn)行過濾，導(dǎo)致內(nèi)部規(guī)范在實(shí)際中未被執(zhí)行的情況不能有效反饋至總部層面，內(nèi)控缺陷得不到及時(shí)糾正，從而使內(nèi)控體系形同虛設(shè)。

（五）內(nèi)控規(guī)范執(zhí)行力度不夠

企業(yè)在建立內(nèi)控體系的過程中，普遍將重點(diǎn)放在公司規(guī)章制度及相關(guān)流程規(guī)范的編寫中，忽略了培訓(xùn)宣貫、監(jiān)督審核、評(píng)價(jià)反饋以及后續(xù)的調(diào)節(jié)修正等重要組成部分。員工對(duì)內(nèi)控的理解停留在“流程圖”階段，沒有想過如何將內(nèi)控融入工作中。甚至部分員工在拿到內(nèi)控手冊(cè)之后也不認(rèn)真學(xué)習(xí)，之前如何操作依舊照搬，因?yàn)椴淮嬖谶`規(guī)操作的評(píng)價(jià)和問責(zé)機(jī)制，使得內(nèi)控目標(biāo)如“水中月、鏡中花”。同時(shí)，執(zhí)行力的高低也與控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的科學(xué)性與可操作性密不可分。如合同起草審批，控制標(biāo)準(zhǔn)要求合同正式文本需經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批通過后方可簽署，但實(shí)際經(jīng)常出現(xiàn)合同簽署滯后于執(zhí)行的情況。

二、完善內(nèi)控體系的有效措施

（一）培育良好的煤炭企業(yè)內(nèi)控文化

內(nèi)控文化包括企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值觀、政策、程序及行為方式等方面，是企業(yè)文化的重要組成部分。構(gòu)建良好的煤炭企業(yè)內(nèi)控文化，營造內(nèi)控文化氛圍，將企業(yè)內(nèi)控管理融入全員的日常工作中，有助于員工自覺利用內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范自身行為，樹立內(nèi)控理念。煤炭企業(yè)多為國有企業(yè)，由于其特殊的環(huán)境及生產(chǎn)經(jīng)營方式，形成了“以企為家、安全生產(chǎn)”的企業(yè)文化，員工對(duì)企業(yè)保持高度的責(zé)任感和認(rèn)同感。在良好的文化背景下，煤炭企業(yè)可以借助企業(yè)文化的宣傳，開展內(nèi)部控制規(guī)范的宣貫。

一是創(chuàng)辦企業(yè)內(nèi)部刊物，將內(nèi)控規(guī)范中對(duì)業(yè)務(wù)流程的具體要求，形象地編入內(nèi)部刊物中。一方面，通過圖片的形式展示流程操作規(guī)范，揭示可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及損失，使員工更直接地感受到遵守內(nèi)控規(guī)范的重要性。另一方面，通過有獎(jiǎng)?wù)魑牡男问剑窒韺?shí)際工作中有關(guān)內(nèi)控的故事，讓員工真切感受到內(nèi)部控制規(guī)范并不教條，而能影響日常工作，是替員工和企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、減少損失的有效手段。

二是在辦公室、廠礦車間等地方設(shè)置宣傳標(biāo)志。一方面，增強(qiáng)企業(yè)文化的滲透力度，使企業(yè)員工隨時(shí)隨地都能深切感受到文化氛圍和人文關(guān)懷。另一方面，將存在重大風(fēng)險(xiǎn)的控制環(huán)節(jié)，通過標(biāo)牌的形式張貼于辦公室內(nèi)，使員工每天抬頭就能看到自己工作中的內(nèi)控規(guī)范及對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，使警示防范意識(shí)更加深入人心。

（二）建立合理的組織結(jié)構(gòu)和信息溝通機(jī)制

一是建立合理的組織結(jié)構(gòu)。完善的企業(yè)內(nèi)控體系以良好的內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的各項(xiàng)構(gòu)成要素中就包括組織結(jié)構(gòu)。按照內(nèi)控規(guī)范指引的要求應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)委員會(huì)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)控體系建設(shè)的推動(dòng)者，必須配備足夠數(shù)量、有勝任能力的專業(yè)審計(jì)人員。在集團(tuán)公司下屬二級(jí)單位，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備專職的審計(jì)人員。

二是建立完善的信息溝通機(jī)制。建立統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)，將內(nèi)控與信息化系統(tǒng)相結(jié)合，形成長效溝通機(jī)制，有利于內(nèi)控體系的有效執(zhí)行。集團(tuán)公司應(yīng)通過引入ERP系統(tǒng)，增強(qiáng)對(duì)各所屬單位的管控力度，并積極探索與內(nèi)控相結(jié)合的信息化技術(shù)，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)帶來的溝通及管控方面的優(yōu)勢。

三是建立內(nèi)控工作聯(lián)絡(luò)員機(jī)制。內(nèi)控工作聯(lián)絡(luò)員由各職能部門責(zé)任心強(qiáng)的骨干員工擔(dān)任，其職責(zé)主要是參與和協(xié)助內(nèi)控管理、內(nèi)控自查自糾、督促本部門執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范、整改內(nèi)控缺陷以提高執(zhí)行力，并向上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)匯報(bào)工作，定期上報(bào)內(nèi)控執(zhí)行情況并提出意見。

（三）編制可操作的內(nèi)控手冊(cè)并強(qiáng)化執(zhí)行

內(nèi)控體系建設(shè)要符合企業(yè)具體實(shí)際。一方面，需要抓好建設(shè)初期的調(diào)研。內(nèi)控體系建設(shè)不能生搬硬套，必須在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，梳理業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要，逐步修訂控制標(biāo)準(zhǔn)，整理更新規(guī)章制度，匯總形成內(nèi)控手冊(cè)。其中，調(diào)研是內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)，尤其對(duì)于集團(tuán)公司。集團(tuán)公司的內(nèi)控建設(shè)主要采用集中制定一套內(nèi)控手冊(cè)，再下發(fā)二級(jí)單位執(zhí)行的方式，如果調(diào)研不夠充分，就會(huì)使內(nèi)控規(guī)范不接地氣，執(zhí)行起來存在阻力。另一方面，需要抓好建設(shè)后期的評(píng)價(jià)與反饋。應(yīng)及時(shí)向管理層反饋，根據(jù)企業(yè)自身情況刪除/新增、修訂控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)控規(guī)范符合企業(yè)實(shí)際。

加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力度，可以采用內(nèi)外結(jié)合的方法（“內(nèi)”指內(nèi)控手冊(cè)的制定者，“外”指內(nèi)控手冊(cè)的執(zhí)行者）。其一，從“內(nèi)”挖掘。要根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)考量內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和可操作性，也要考慮成本效益原則。內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和可操作性越強(qiáng)，執(zhí)行起來越順利；其二，向“外”開拓。任何規(guī)章制度的執(zhí)行，都需依賴員工的自覺性，再輔以獎(jiǎng)懲措施，管理層要將內(nèi)控執(zhí)行效果納入企業(yè)績效考核體系，為內(nèi)控執(zhí)行提供推動(dòng)力。

（四）加大內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督力度

內(nèi)控評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果進(jìn)行復(fù)核和檢查，是總結(jié)內(nèi)控體系建設(shè)成果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)施主體為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各部門與員工都參與其中。可以通過訪談關(guān)鍵業(yè)務(wù)人員、確認(rèn)業(yè)務(wù)流程相關(guān)制度設(shè)計(jì)情況、檢查控制點(diǎn)的控制證據(jù)等途徑，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控的有效性，形成內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，并及時(shí)上報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

加強(qiáng)評(píng)價(jià)工作主要包括：一方面，針對(duì)現(xiàn)有流程中相關(guān)控制點(diǎn)存在的缺陷，與被評(píng)價(jià)單位溝通，及時(shí)要求整改。另一方面，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營環(huán)境等因素處于變動(dòng)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)通過各流程的復(fù)核和檢查，積極收集整理出不適合被評(píng)價(jià)單位具體情況的控制點(diǎn)，并反饋給總部管理層，及時(shí)更新相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)通過監(jiān)督與評(píng)價(jià)，使問題得到整改；通過收集控制標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)信息，使內(nèi)控規(guī)范處于動(dòng)態(tài)更新中，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系持續(xù)健康發(fā)展。

（五）加強(qiáng)部門間的通力協(xié)作

現(xiàn)代內(nèi)控理論已將內(nèi)控?cái)U(kuò)展至企業(yè)全部的經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)控不是某個(gè)部門的事，而是企業(yè)整體的一項(xiàng)重要工作，涉及所有部門，內(nèi)控規(guī)范的執(zhí)行需要各部門聯(lián)動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)控監(jiān)督及評(píng)價(jià)部門。在對(duì)各部門或集團(tuán)下屬子分公司進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員不能把找缺陷作為終極目標(biāo)，而要與其他部門或二級(jí)單位深化合作，設(shè)身處地站在業(yè)務(wù)角度共同探討交流，群策群力，不斷完善內(nèi)控工作，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

（作者單位：國家能源投資集團(tuán)有限責(zé)任公司，

郵政編碼：750001，電子郵箱：10000704@shenhua.cc）

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