魏曉晴

[摘要]當(dāng)前中國民營企業(yè)集團多元化發(fā)展呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)多樣化、地理位置分散、組織結(jié)構(gòu)關(guān)系復(fù)雜等新特點，企業(yè)集團內(nèi)部審計難度不斷加大。本文探討多元化投資背景下內(nèi)部審計如何創(chuàng)新工作，以適應(yīng)新形勢的新挑戰(zhàn)，切實發(fā)揮審計監(jiān)督作用，實現(xiàn)價值增值。

[關(guān)鍵詞]多元化 企業(yè)集團 內(nèi)部審計 新挑戰(zhàn) 新視角

在多元化背景下，績效考核是保障經(jīng)營目標(biāo)達

成的管控手段，業(yè)務(wù)多樣化、地理位置分散等新特點使管理難度加大。單一的投資領(lǐng)域，管理容易復(fù)制，人才可以靈活調(diào)配。但跨領(lǐng)域集團，管理人才普遍缺乏。因此，內(nèi)部審計如何發(fā)揮審計服務(wù)與監(jiān)督職能才能滿足企業(yè)飛速發(fā)展的需要，成為一個重要課題。

一、重塑內(nèi)部審計新理念

（一）明確審計定位

內(nèi)部審計是公司內(nèi)部控制的一部分。通過審計揭示公司經(jīng)營管理中存在的漏洞和風(fēng)險，評價內(nèi)部控制體系建立的完善性及執(zhí)行的有效性，有助于企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、保護資產(chǎn)安全、保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

因此，應(yīng)明確審計愿景和定位，以“規(guī)范管理，增加效益，防范風(fēng)險”為宗旨，以改進經(jīng)營管理、完善內(nèi)部控制為重點，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹骶€，開展各項審計。

（二）敢于發(fā)出“第二種聲音”

由于種種原因，有的公司管理者喜歡向董事會報喜不報憂，難免讓董事會只看到經(jīng)營管理中的表象。內(nèi)部審計作為獨立的監(jiān)督部門，要敢于發(fā)出“第二種聲音”，以便管理層明晰事實真相，多方面獲取決策信息。

（三）樹立發(fā)現(xiàn)并解決問題的理念

以往的審計報告只重“發(fā)現(xiàn)問題”。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化、公司治理實踐的深入，內(nèi)部審計需要從“揭露問題型”向“持續(xù)改進型”轉(zhuǎn)變，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且要致力于成為經(jīng)營管理方面的專家，協(xié)助解決問題，幫助組織提高經(jīng)營管理水平，為組織的健康發(fā)展保駕護航。

（四）當(dāng)好“推動器”增加組織價值

內(nèi)部審計項目的開展，要圍繞集團的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，聚焦重點風(fēng)險領(lǐng)域。通過推動公司建章立制，落實執(zhí)行，促進加強內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。作為公司“改善管理、堵塞漏洞、防范風(fēng)險”的有力“推動器”，應(yīng)當(dāng)做到審計一個點、深查一條線、覆蓋一個面，最終帶動點線面的整改。應(yīng)針對經(jīng)營管理中的問題，與經(jīng)營管理層共同研究風(fēng)險應(yīng)對方案，提出合理化可行性建議，為公司排憂解難，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計由查錯防弊到風(fēng)險管理的價值增值。

（五）成為企業(yè)人才培養(yǎng)的基地

集團應(yīng)將審計監(jiān)察部作為培養(yǎng)人才的基地和搖籃，通過設(shè)計合理有效的晉升和激勵機制，吸引、培養(yǎng)和選拔具備良好職業(yè)道德的財務(wù)、經(jīng)濟、管理、法律等專業(yè)人才，根據(jù)管理需要輸送到子公司的各條戰(zhàn)線，充當(dāng)管理主力軍。

二、搭建有效的組織體系

通過構(gòu)建有效的組織體系、可行的制度體系和職能落實保障體系，來保證內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性以及監(jiān)督工作的可持續(xù)性，避免人事變動等因素影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

（一）搭建多級審計組織架構(gòu)

業(yè)務(wù)上，可實行垂直管理的分級模式。在二級事業(yè)部，建立獨立的審計部門或崗位，并以發(fā)文形式，明確集團審計與子公司審計的審查邊界，劃分審計重點及審計級次，避免審計重疊或者審計盲區(qū)。

對于二級審計機構(gòu)，要求提交年度、月度審計計劃以及審計報告等資料備案，并就審計經(jīng)理級崗位的選拔留用向公司管理層提出專業(yè)意見。另外，應(yīng)加強對經(jīng)理級管理、重大事項報告、考核等方面的制度指導(dǎo)。

日常工作中，可根據(jù)審計項目的重要情況，進行審計資源的合理配置和利用，建立審計成果和信息共享機制，提高審計監(jiān)督整體效能。

（二）合理配備審計人員并充分授權(quán)

要根據(jù)集團公司的規(guī)模配備合理數(shù)量的復(fù)合型審計人員。以品德為核心、以能力為重點、以作風(fēng)為基礎(chǔ)、以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，全面加強審計隊伍的紀(jì)律、能力和制度建設(shè)，打造審計鐵軍。形成一套健全高效的審計人才培養(yǎng)、激勵、評價和使用機制，通過工作鍛煉，不斷提升審計隊伍整體能力素質(zhì)。根據(jù)專業(yè)的需要，建立兼職審計人才庫；根據(jù)審計項目需要，抽調(diào)專業(yè)人員參與審計。

集團審計監(jiān)察部以及建立的多級審計體系，均由集團董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)，并充分授予其監(jiān)督權(quán)和檢查權(quán)。

（三）強化審計職能落實

“只披露，不整改，等于沒有披露”。應(yīng)披露經(jīng)營管理中存在的問題，利用風(fēng)險熱力圖，按照評估風(fēng)險的重要程度，督促審計整改的落實，并加強后續(xù)跟蹤審計；還應(yīng)將整改納入經(jīng)營業(yè)績考核范圍，督促整改得以落實。

（四）建立標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部流程和思維

要建立《審計項目考核制度》《審計質(zhì)量控制制度》《投訴舉報管理制度》等，規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)流程。針對不同產(chǎn)業(yè)、不同審計項目，形成可借鑒的審計方案、可操作的審計工作手冊、可規(guī)范的審計工作底稿和審計報告模板，以沉淀審計成果，指導(dǎo)內(nèi)部審計人員有效開展審計工作。

三、創(chuàng)新審計思路和方法

一是強化經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制審計。為了科學(xué)評價經(jīng)營單位的業(yè)績，內(nèi)審部門必須以現(xiàn)有的業(yè)績考核體系和評價體系為依托，參照公認(rèn)會計準(zhǔn)則，強化經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制審計。

二是創(chuàng)新審計領(lǐng)域，拓展審計深度和廣度。隨著投資領(lǐng)域的拓展以及信息科技的飛速發(fā)展，應(yīng)積極探索實施專項審計。比如，依據(jù)《第2202號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——績效審計》《第2203號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——信息系統(tǒng)審計》，增加績效審計、信息系統(tǒng)審計、互聯(lián)網(wǎng)下電商管理審計、投資項目并購整合情況審計、人力資源管理審計等項目。

三是建立風(fēng)險預(yù)警機制，實施風(fēng)險管理審計。根據(jù)集團發(fā)展的需要，積極參加內(nèi)審協(xié)會、內(nèi)控協(xié)會組織的學(xué)習(xí)與交流，“走出去，引進來”，建立風(fēng)險預(yù)警機制，在審計立項、審計項目開展及審計報告中，關(guān)注風(fēng)險并評估風(fēng)險，從而促進被審計單位加強風(fēng)險管理體系的建立與改善。

四是建立協(xié)同管控機制，實現(xiàn)跨部門聯(lián)合審計。成立跨部門協(xié)作小組，實施協(xié)同檢查。比如，聯(lián)合IT部門對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計合理性進行檢查，對一般性控制及業(yè)務(wù)流程控制有效性進行檢查。必要時，聯(lián)合集團其他部門，組成風(fēng)險管理機構(gòu)，對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理進行指導(dǎo)與監(jiān)督，通過加強集團內(nèi)部培訓(xùn)，提高全員內(nèi)部控制及風(fēng)險管理意識。

五是實行審計外包，降低審計風(fēng)險。對于工程造價問題，若內(nèi)審部門沒有配備專業(yè)人員，則通過招投標(biāo)，選定第三方機構(gòu)，實行審計外包以規(guī)避風(fēng)險。

六是前移審計關(guān)口，參與投資項目投前盡職調(diào)查。在項目投資階段，與財務(wù)部、法務(wù)部一起，配合戰(zhàn)略投資部，承擔(dān)內(nèi)部投資前的盡職調(diào)查，協(xié)助集團把好項目投資前、投資中的風(fēng)險識別、評估與應(yīng)對關(guān)口。

七是聚焦審計視角，關(guān)注重點風(fēng)險領(lǐng)域。聚焦審計視角，加強審計計劃統(tǒng)籌。根據(jù)新特點，重點關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，加強任期經(jīng)濟責(zé)任審計。并將審計視角聚焦到新投資領(lǐng)域和主要產(chǎn)業(yè)，增加審計維度、提高審計頻率。比如，對零售公司，審計視角主要聚焦到門店的拓展及定價管理、開店與閉店管理、采購管理、倉儲物流的合規(guī)性等重點風(fēng)險領(lǐng)域。

（作者單位：南儲倉儲管理集團有限公司，

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