穆昉

摘 要：營(yíng)改增就是將營(yíng)業(yè)稅向增值稅進(jìn)行改變，營(yíng)改增的出現(xiàn)是我國(guó)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、發(fā)展速度的一種激勵(lì)，是一種新型的稅收政策。我國(guó)制定營(yíng)改增制度有助于企業(yè)稅收壓力的減小，從2012年開(kāi)始營(yíng)改增開(kāi)始試點(diǎn)，截至目前為止，減稅工作已經(jīng)獲得了一定的效益，然而還是存在很多問(wèn)題。鑒于此，本文將對(duì)營(yíng)改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 新階段 企業(yè)納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（b）-046-02

從國(guó)家全面啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代化的服務(wù)業(yè)稅收政策的改革開(kāi)始，大量在國(guó)內(nèi)選取營(yíng)改增制度的實(shí)施試點(diǎn)，不只包含交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代化的服務(wù)業(yè)企業(yè)，同時(shí)，還選擇了廣播影視等相關(guān)企業(yè)，可以說(shuō)，營(yíng)改增的實(shí)施范圍已經(jīng)開(kāi)始從地區(qū)向全國(guó)擴(kuò)大。

1 營(yíng)改增政策對(duì)于企業(yè)在納稅籌劃方面產(chǎn)生的影響

1.1 營(yíng)改增政策對(duì)增賦企業(yè)產(chǎn)生的影響

我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增政策之后，一樣稅率的基礎(chǔ)上，很多企業(yè)并不能在較短的時(shí)間內(nèi)適應(yīng)國(guó)家新提出的營(yíng)改增政策，所以，導(dǎo)致企業(yè)納稅壓力直接上升。比如，索取增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)施營(yíng)改增的政策之后，盡管能夠?qū)ζ髽I(yè)具體的賦稅率有所降低，然而因?yàn)樵撈髽I(yè)索取增值稅的專(zhuān)用發(fā)票途徑并不充足，因此，導(dǎo)致企業(yè)納稅的額度并不能真正地被降低，反而因?yàn)閷?shí)行統(tǒng)一的增值稅的納稅政策，使得繳納的稅負(fù)更加多。

1.2 營(yíng)改增新階段對(duì)減賦企業(yè)納稅產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增新階段對(duì)減賦企業(yè)產(chǎn)生的影響表現(xiàn)在：營(yíng)改增政策的全面實(shí)施防止了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)企業(yè)納稅的整體數(shù)額進(jìn)行降低。營(yíng)改增制度在實(shí)施之前增值稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)占到增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的17%，低稅率13%，在該稅率前提下可以說(shuō)營(yíng)改增制度上升了11%和6%的兩項(xiàng)低稅率，可以說(shuō)，納稅政策改革有效地降低了我國(guó)試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的納稅額。此外，營(yíng)改增制度可以對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的增值稅進(jìn)行降低，并對(duì)該服務(wù)企業(yè)自身的增值稅進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。在營(yíng)改增制度當(dāng)中所購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)增值稅能被用作進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。因此，可以對(duì)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)與壓力有所降低。按照現(xiàn)階段我國(guó)營(yíng)改增所選擇的試點(diǎn)實(shí)踐情況，對(duì)制度進(jìn)行實(shí)施之后，很多企業(yè)都可以達(dá)到稅改預(yù)期的目標(biāo)，在以往的基礎(chǔ)上，稅收額得以降低，隨之，相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益直線(xiàn)上升。特別是一些中小規(guī)模的企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模非常小，可以根據(jù)3%稅率對(duì)增值稅進(jìn)行征收，然而不能實(shí)施增值稅的抵扣。

2 營(yíng)改增制度的基本安排

對(duì)于營(yíng)改增的試點(diǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，主要可以劃分為交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代化的服務(wù)行業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)主要涉及到陸路運(yùn)輸和水路運(yùn)輸沒(méi)有航空運(yùn)輸以及管道運(yùn)輸，后者則主要包括研發(fā)與技術(shù)服務(wù)和信息技術(shù)以及文化創(chuàng)意，還有物流輔助和有形動(dòng)產(chǎn)的租賃與鑒證咨詢(xún)等。就稅率的設(shè)置來(lái)說(shuō)，其在原有稅率的基礎(chǔ)上，增加了6%、11%的低稅率。實(shí)際上就是，有形動(dòng)產(chǎn)的租賃適用17%的稅率，在交通運(yùn)輸業(yè)中主要運(yùn)用11%的稅率，剩余的一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要運(yùn)用的是6%的稅率，對(duì)于小規(guī)模的納稅人來(lái)說(shuō)，運(yùn)用3%的征收率。普通納稅人資格認(rèn)定時(shí)，增值稅的普通納稅人能夠被抵扣納稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國(guó)營(yíng)改增的試點(diǎn)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額要大于500萬(wàn)元，需要向主管部門(mén)的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定增值稅的普通納稅人資格。然而，已經(jīng)獲得一般納稅人資格的同時(shí)又兼具應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)的納稅人，并不需要進(jìn)行再次申請(qǐng)認(rèn)定。就征管機(jī)關(guān)出現(xiàn)的改變來(lái)說(shuō)，因?yàn)樯虾５貐^(qū)國(guó)地稅的一體化，所以并不會(huì)在征管機(jī)關(guān)方面發(fā)生變化。值得注意的是，北京營(yíng)改增之后，主管部門(mén)是北京的國(guó)稅局，很多優(yōu)惠政策申請(qǐng)以及備案遞交的材料對(duì)象都出現(xiàn)了一定的變化。

3 營(yíng)改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃策略

（1）籌劃采購(gòu)業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧{稅人不同，其身份當(dāng)然也是不同的，籌劃采購(gòu)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，出現(xiàn)很大的差異性。小規(guī)模納稅人必須按照銷(xiāo)售額×較低稅率的方法納稅，切不可對(duì)進(jìn)項(xiàng)款進(jìn)行抵扣，所以，商品質(zhì)量并沒(méi)有出現(xiàn)明顯的差異，此時(shí)，采購(gòu)人員就可以選擇低價(jià)格的一些供應(yīng)商；因?yàn)橐话慵{稅人需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)款進(jìn)行抵扣，因此，在質(zhì)量和價(jià)格基本一致的基礎(chǔ)上，要選擇一般納稅人的身份供應(yīng)商，盡可能地抵扣進(jìn)項(xiàng)款。對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，可以進(jìn)行結(jié)算籌劃，這時(shí)，企業(yè)就可以委托代銷(xiāo)和分期付款等多種方式對(duì)直接收款的方式取消，分?jǐn)傄淮涡缘闹苯邮湛疃愂肇?fù)擔(dān)，在節(jié)省資金方面，會(huì)由于時(shí)間延長(zhǎng)隨之增值，促進(jìn)企業(yè)資金的利用率有所提升。除此之外，還要籌劃經(jīng)營(yíng)模式，我國(guó)稅收對(duì)不一樣的行業(yè)和沒(méi)有運(yùn)用經(jīng)營(yíng)模式的一些征收稅率之間出現(xiàn)很大的差異，因此，企業(yè)必須調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，繼而對(duì)稅收進(jìn)行降低。例如，我國(guó)規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)業(yè)稅率是17%，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率是11%，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其自身的有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)形式的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)和航空運(yùn)輸業(yè)都需要配備專(zhuān)業(yè)的工作人員，性質(zhì)是指能夠?qū)⑵湎蚪煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，此時(shí)，稅款得到了有效降低。

（2）通過(guò)過(guò)渡期的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。我國(guó)對(duì)試點(diǎn)業(yè)之前的營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行了延用，經(jīng)過(guò)改革能對(duì)重復(fù)征稅的現(xiàn)象有所改變。該過(guò)程當(dāng)中，納稅人要對(duì)不同的稅收方面的優(yōu)惠政策全面掌握，還要對(duì)其進(jìn)行合理利用。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要全面了解增值稅差額的納稅政策，可以在一定程度上促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)抵扣額有所增加，降低所需繳納的稅款，所以，企業(yè)要需要盡可能地爭(zhēng)取差額納稅范圍，降低企業(yè)本身的稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，我國(guó)在營(yíng)改增期間的全面推廣，還會(huì)出現(xiàn)一些對(duì)應(yīng)的免稅項(xiàng)目，我國(guó)企業(yè)可以在免稅政策的前提下選擇相應(yīng)領(lǐng)域進(jìn)入。

（3）對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算。我國(guó)營(yíng)改增的試點(diǎn)方案得以實(shí)施的行業(yè)是指服務(wù)行業(yè)，因?yàn)榉?wù)行業(yè)的兼營(yíng)情況非常明顯，政策中規(guī)定，兼營(yíng)增值稅不一樣的項(xiàng)目企業(yè)和核算不能有效地進(jìn)行明細(xì)明確，運(yùn)用高稅率計(jì)征。比如，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，其還兼營(yíng)著物流運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)，以往計(jì)稅的方式主要按照11%和6%標(biāo)準(zhǔn)對(duì)增值稅進(jìn)行征收，在改革之后，要根據(jù)11%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)施，使得企業(yè)的稅負(fù)逐漸增加，所以，企業(yè)尤其需要重視的是不同項(xiàng)目的差別核算。

（4）納稅人通過(guò)供應(yīng)鏈的安排納稅籌劃。就增值稅來(lái)說(shuō)，其是流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域中的一種，納稅主體的具體稅負(fù)與所處供應(yīng)的鏈接點(diǎn)位置之間具有很大的關(guān)系，加之，“營(yíng)改增”開(kāi)始之后，行業(yè)和地區(qū)差異與時(shí)間因素都可以影響納稅人的稅負(fù)。這些因素與納稅主體的供所位置供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)的位置相互交織，對(duì)企業(yè)納稅的籌劃環(huán)境進(jìn)行了籌劃。納稅人籌劃納稅的過(guò)程中，要對(duì)上述因素綜合考慮，并對(duì)供應(yīng)鏈進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（5）通過(guò)認(rèn)定一般納稅人的資格與計(jì)稅方法的納稅進(jìn)行籌劃。按照有關(guān)規(guī)定可以得知，應(yīng)稅服務(wù)年的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元，我國(guó)稅務(wù)總局與財(cái)政部需要按照試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定。對(duì)于試點(diǎn)地區(qū)來(lái)說(shuō)，其應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以?xún)?nèi)的原公路和內(nèi)河貨運(yùn)輸業(yè)可以申請(qǐng)一般納稅人的資格。在試點(diǎn)當(dāng)中一般納稅人需要提供輪客渡和軌道交通與公交客運(yùn)以及出租車(chē)交通的運(yùn)輸服務(wù)，需要按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法繳納增值稅。

（6）加強(qiáng)對(duì)工作標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。研究營(yíng)改增新政策下企業(yè)的納稅籌劃過(guò)程中，人們追求的是在納稅籌劃方面的質(zhì)量與成果。所以，相關(guān)人員需要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃內(nèi)容的了解，還要按照其制定一致的工作標(biāo)準(zhǔn)，保障企業(yè)納稅籌劃可以達(dá)到預(yù)期的工作標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)企業(yè)稅負(fù)壓力進(jìn)行降低。與此同時(shí)，需要對(duì)營(yíng)改增基礎(chǔ)上納稅籌劃的問(wèn)題和所造成的后果有效預(yù)測(cè)與估計(jì)，運(yùn)用針對(duì)性地措施，結(jié)合納稅籌劃評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，提升工作規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性。

（7）提升工作人員自身的素質(zhì)。營(yíng)改增新階段下企業(yè)納稅籌劃和工作人員自身的素質(zhì)產(chǎn)生直接聯(lián)系，所以，非常需要重視工作人員自身的素質(zhì)。一是，選擇專(zhuān)業(yè)化的人員，聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平的人才，同時(shí)，還要結(jié)合其專(zhuān)業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)；二是，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)，對(duì)工作人員自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)進(jìn)行培訓(xùn)，幫助工作人員充分地了解納稅籌劃的核心，促進(jìn)工作人員自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提升。此外，需要提高工作人員的積極性，可以積極主動(dòng)地融入到稅務(wù)籌劃工作中，提高工作人員在工作中的責(zé)任心，以及工作嚴(yán)謹(jǐn)性，在此基礎(chǔ)上，促進(jìn)稅務(wù)籌劃效果的提高。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)分析試點(diǎn)企業(yè)的營(yíng)改增效果，很多企業(yè)納稅金額已經(jīng)出現(xiàn)一定的降低，然而和交通運(yùn)輸業(yè)有關(guān)的企業(yè)納稅同樣也在上升，所以，相關(guān)人員需要與特定企業(yè)納稅人進(jìn)行結(jié)合，將其作為出發(fā)點(diǎn)，從不同角度對(duì)企業(yè)的營(yíng)改增政策實(shí)施之后的納稅統(tǒng)籌趨勢(shì)進(jìn)行分析，并給予針對(duì)性的建議，在此基礎(chǔ)上，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做好保障。

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