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        “互聯(lián)網(wǎng)+”時代下,加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的研究

        2018-09-10 21:50:32孔祥思
        中國商論 2018年30期
        關(guān)鍵詞:稅收征管電子商務(wù)互聯(lián)網(wǎng)

        孔祥思

        摘 要:在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下,電子商務(wù)稅收問題已成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。本文通過加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管必要性的論證、國外經(jīng)驗的借鑒、以及完善的建議等,對電子商務(wù)稅收問題進(jìn)行探討,希望能使電子商務(wù)稅收征管向著一個更加規(guī)范、高效的方向發(fā)展。

        關(guān)鍵詞:“互聯(lián)網(wǎng)+” 電子商務(wù) 稅收征管

        中圖分類號:F724.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:2096-0298(2018)10(c)-018-02

        中國電子商務(wù)研究中心《2015年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》表明:2015年,中國電子商務(wù)交易額18.3萬億元,同比增36.5%,占GDP的27.04%。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代到來,我國電子商務(wù)交易規(guī)模以每年約30%速度增長,這種新興交易高速增長,必將給稅務(wù)工作帶來新挑戰(zhàn),則其對應(yīng)稅收征管也就有了研究的必要性。

        1 當(dāng)前加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的必要性

        據(jù)交易對象不同,電子商務(wù)可分三種類型:企業(yè)與企業(yè)之間交易活動(business to business)簡稱“B2B”,如:阿里巴巴B2B平臺;企業(yè)與消費(fèi)者之間交易活動(business to consumer)簡稱“B2C”,如:天貓商城;消費(fèi)者與消費(fèi)者之間交易活動(consumer to consumer)簡稱“C2C”,如:淘寶店鋪。

        1.1 防止稅款流失

        據(jù)艾瑞咨詢研究數(shù)據(jù)顯示,2015年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場中“C2C”市場交易規(guī)模為1.85萬億元,但個人對個人交易中只有實(shí)名登記,大多沒有稅務(wù)登記,從而游離稅收征管范圍之外。尤其,一些實(shí)體商家同時在網(wǎng)上登記“C2C”電商,將實(shí)體店和電子商務(wù)交易混在一起,把實(shí)體店交易額轉(zhuǎn)移到電子商務(wù),納稅申報只報實(shí)體店收入,通過隱匿電子商務(wù)交易達(dá)到少繳稅目的。因此,如不加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收征管,就會出現(xiàn)征管漏洞,侵蝕稅基。

        1.2 保障稅收公平

        “公平性原則”是稅收基本原則之一。一方面,電子商務(wù)征管疏漏不僅會使得電子商務(wù)稅款流失,而且會打擊實(shí)體經(jīng)濟(jì);另一方面,電子商務(wù)和實(shí)體交易稅負(fù)不一也會實(shí)質(zhì)上造成市場競爭不公,導(dǎo)致實(shí)體商家往電商的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)移。

        1.3 提升征管水平

        當(dāng)前我國電子商務(wù)交易規(guī)模不斷擴(kuò)大,以阿里“天貓雙十一”為例,2015年交易額912億元,遠(yuǎn)超上年571億,其移動客戶端貢獻(xiàn)了約68%。從這一發(fā)展趨勢看,未來電子商務(wù)將占據(jù)商品交易主導(dǎo)地位,電子商務(wù)“無紙化”特征也將成為未來經(jīng)濟(jì)活動顯著特征,積極探索并實(shí)施電子商務(wù)的稅收管理和服務(wù)措施,有利于提升征管水平。

        2 電子商務(wù)稅收征管的國際借鑒

        雖然目前我國電子商務(wù)交易額已經(jīng)躍居世界第一,但電子商務(wù)是國外率先發(fā)展,再傳入我國的,國外已存的電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗可以加以借鑒。

        2.1 美國

        美國在20世紀(jì)90年代通過《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》,規(guī)定電子商務(wù)免于征稅的制度,認(rèn)為對電子商務(wù)進(jìn)行稅收管理,是阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展的表現(xiàn)。但是,2013年5月,美參議院通過了有關(guān)征電子商務(wù)稅的法案《市場公平法案》,規(guī)定各州可以對本州內(nèi)年額100萬美元以上的網(wǎng)絡(luò)零售商征銷售稅。雖然,該法案尚需美眾議院通過,但充分表明美國先期通過不征稅鼓勵電子商務(wù)發(fā)展,等到合適時機(jī)再對電子商務(wù)征稅的征管策略。同時,美國提倡電子商務(wù)免稅還有一個重要原因是美國的主要稅收來自于所得稅稅收收入。無論何種電子商務(wù)模式,銷售者都將通過所得稅申報間接繳納電子商務(wù)相關(guān)稅費(fèi)。

        實(shí)際征管方面,美國在稅收征管系統(tǒng)中采用了一種“數(shù)據(jù)挖掘”信息技術(shù)能很好地適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管。該技術(shù)可獲取納稅人網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動信息,并通過數(shù)據(jù)模型分析和納稅人自行申報的涉稅信息進(jìn)行比對,初步篩選出存在涉稅風(fēng)險的納稅人。

        2.2 歐盟

        在電子商務(wù)征稅上,歐盟有別于美國。歐盟雖然也認(rèn)為政府應(yīng)減少對電子商務(wù)的干預(yù)、幫助壯大電子商務(wù),但卻不主張對電子商務(wù)實(shí)行免稅政策。歐盟認(rèn)為要保證稅負(fù)公平和稅收中性原則,就應(yīng)對電子商務(wù)征稅,且只要依據(jù)電子商務(wù)特點(diǎn)對現(xiàn)有稅收政策稍作修改即可。因此,歐盟在2000年發(fā)布了對增值稅的修改方案:在歐盟境外公司,通過互聯(lián)網(wǎng)向境內(nèi)銷售有形貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),銷售額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn),就要對其征增值稅。但由于歐盟各成員國稅率不同,這一規(guī)定直接導(dǎo)致稅源從高稅率國家向低稅率國家轉(zhuǎn)移。2002年,歐盟又具體修改為:歐盟境外銷售商通過電子商務(wù)方式向歐盟國家消費(fèi)者提供商品和服務(wù)時,銷售商可以選擇歐盟內(nèi)任一成員國進(jìn)行稅務(wù)登記,按消費(fèi)者所在國的稅率計算繳納增值稅后,由稅務(wù)登記國稅務(wù)機(jī)關(guān)再將稅款轉(zhuǎn)移支付給消費(fèi)者所在國。

        實(shí)際征管方面,歐盟可以通過電商的納稅編碼,利用網(wǎng)絡(luò)分區(qū)域,對其取得的收入進(jìn)行匯總,并與其實(shí)際申報的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對,以達(dá)到加強(qiáng)電商稅收征管的目的。

        2.3 印度

        由于印度是以流轉(zhuǎn)稅為主的國家,同時也是電子商務(wù)貿(mào)易的凈輸入國,所以印度是主張對電子商務(wù)進(jìn)行征稅較早的國家之一。在1999年之前,印度政府先后頒發(fā)了一系列保護(hù)電子商務(wù)的政策,以推動本國電子商務(wù)發(fā)展。但隨著國外電商不斷壯大,印度在1999年4月發(fā)布政策規(guī)定,在境外通過電子商務(wù)進(jìn)行的交易,只要由境內(nèi)公司支付款項,均視作源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù)提稅。在稅收管轄權(quán)方面,印度不同于西方國家的屬人原則,堅持屬地原則。

        在實(shí)際征管方面,2015年印度已經(jīng)開始從新德里開始試點(diǎn),要求所有網(wǎng)絡(luò)零售商繳納稅費(fèi),并且按規(guī)定提交所有交易信息數(shù)據(jù)。

        3 我國電子商務(wù)稅收征管完善建議

        從上文可知,美國代表免稅派和歐盟、印度代表征稅派。而導(dǎo)致這兩者差異主要原因是前者以所得稅為主,后者以流轉(zhuǎn)稅為主。免稅對以所得稅為主的國家并不造成大的稅收流失,而以流轉(zhuǎn)稅為主則不然,而我國恰以流轉(zhuǎn)稅為主。另外,三國均認(rèn)同電子商務(wù)本質(zhì)上只是有別于傳統(tǒng)交易的一種新交易方式并未改變經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì),所以未就電子商務(wù)設(shè)立新稅種,那么如果放任電子商務(wù)游離于稅收征管之外就值得商榷了。同時,2015年“兩會”期間,中央政治局委員、國務(wù)院副總理馬凱指出,在《電子商務(wù)法》未出臺前,應(yīng)先期出臺相關(guān)規(guī)范電商、加強(qiáng)監(jiān)管的若干意見、條例,切實(shí)規(guī)范電子商務(wù)行為。綜上可知,當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收征管。

        3.1 完善稅務(wù)登記制度

        當(dāng)前,“C2C”電商大多沒有稅務(wù)登記,“B2B”和“B2C”電商即使登記,也是為適用傳統(tǒng)稅收征管,并未都在注冊電商時進(jìn)行稅務(wù)登記。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)可研究對現(xiàn)有稅務(wù)登記制度進(jìn)行完善,要求自然人或企業(yè)要注冊電商,應(yīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅務(wù)登記,否則無法完成電商注冊申請。同時,對于已存電商,通過要求更新交易程序的方式,進(jìn)行稅務(wù)登記補(bǔ)辦,否則無法正常運(yùn)營。

        另外,允許不常使用電子商務(wù)的自然人或企業(yè),注冊臨時電商,分派臨時納稅人識別號,并參考《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第21條(從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營,在同一地累計超過180天的,應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù))要求臨時電商累計經(jīng)營滿一定期限后(該期限應(yīng)參考電商經(jīng)營數(shù)據(jù)設(shè)定),必須進(jìn)行正式電商稅務(wù)登記。

        3.2 完善納稅申報制度

        對“B2B”和“B2C”電商,可以按現(xiàn)有稅收征管制度,再結(jié)合電商交易大數(shù)據(jù)分析規(guī)范其納稅申報。對“C2C”電商,因為大多數(shù)為自然人經(jīng)營且規(guī)模小,每月營收穩(wěn)定性差,傳統(tǒng)個體工商戶征管方式與其匹配性不強(qiáng)。因此,可考慮對其采用按年征管方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過開發(fā)相關(guān)應(yīng)用程序,在“C2C”電商進(jìn)行年度納稅申報時,由系統(tǒng)自動生成所需申報數(shù)據(jù),如符合稅收優(yōu)惠政策再予減免,這樣既解決了對“C2C”稅收征管問題,也充分考慮了其缺乏財務(wù)人員具體情況。

        3.3 建立電子支付代收代繳稅收制度

        針對,“C2C”模式存在部分臨時性質(zhì)的賣家和未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的跨境電子商務(wù)賣家,稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取屬人屬地相結(jié)合稅收管轄權(quán)原則,聯(lián)合有關(guān)部門建立電子支付的稅收代收代繳制度,規(guī)定電子支付平臺企業(yè)具有代收代繳義務(wù)。在具體操作中,由賣方或買方在提交訂單時,通過下拉菜單形式,自行選擇該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型(如:貨物購銷、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、勞務(wù)等;無法準(zhǔn)確判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型,則可提交合同協(xié)議掃描件或業(yè)務(wù)描述,將數(shù)據(jù)發(fā)送稅務(wù)機(jī)關(guān)人工審核確定),再由支付軟件自動生成應(yīng)繳稅費(fèi),支付時一并代收代繳。

        3.4 完善電子發(fā)票制度

        要加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管,則必須完善電子發(fā)票制度。在具體實(shí)施過程中,可以電子支付為媒介,在售貨方收到款項時,人工確定該款項是往來賬款還是銷售貨款,如是往來賬款則由系統(tǒng)自動生成往來收據(jù)憑證,如是銷售貨款,則由系統(tǒng)自動生成電子發(fā)票,這樣就能及時、準(zhǔn)確記錄交易內(nèi)容,為稅收征管提供實(shí)時數(shù)據(jù)支持。同時,電子發(fā)票較傳統(tǒng)票成本低廉、易于查驗,交易雙方均可自行打印。因此,完善電子發(fā)票制度使其具備與紙質(zhì)發(fā)票同等法律效力,再規(guī)范統(tǒng)一的電子發(fā)票格式、制定統(tǒng)一的電子發(fā)票信息安全標(biāo)準(zhǔn)、建立統(tǒng)一的電子發(fā)票管理數(shù)據(jù)庫,完成電子發(fā)票申領(lǐng)、開具、繳銷、查詢、比對等,實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)中的以票控稅。

        3.5 加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)

        在建立電商稅收征管有關(guān)制度的同時,稅務(wù)機(jī)關(guān)自身也要加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)。具體來說就是要加強(qiáng)稅務(wù)部門中征管、信息方面的復(fù)合型人才建設(shè)和開發(fā)適用于電商的稅收征管系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以抽調(diào)部分征管和信息方面的骨干成立專門的電子商務(wù)稅收征管研究組,同時聯(lián)合有代表性的電商企業(yè)、第三方電子支付平臺企業(yè)以及信息技術(shù)公司,依據(jù)已出臺的電子商務(wù)相關(guān)政策,開發(fā)適用的電商稅收征管系統(tǒng),并通過軟件建立與海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商的信息共享網(wǎng)絡(luò),對電商的經(jīng)營活動進(jìn)行有效監(jiān)管。

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