曹平

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，利潤(rùn)空間越來越小，業(yè)主的需要日趨苛刻，墊資、壓價(jià)的幅度越來越大，工期越來越短，質(zhì)量要求越來越高。尤其是隨著營(yíng)改增的深入和國(guó)家稅制改革各項(xiàng)措施的落地，企業(yè)如何通過科學(xué)合法的手段進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益最大化具有重大影響。本文以企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀和納稅籌劃基礎(chǔ)理論為切入點(diǎn)，分析了企業(yè)增值稅納稅籌劃的思想及方法，最后對(duì)企業(yè)增值稅籌劃提出了建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）12（b）-031-02

1 納稅籌劃的概念

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)保持一致。企業(yè)的納稅籌劃工作，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)三個(gè)預(yù)期目標(biāo)：降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)整體財(cái)務(wù)收益。

納稅籌劃的內(nèi)涵和意義。（1）狹義的合法納稅籌劃，是指既符合國(guó)家的稅收立法要求又不違背國(guó)家稅收立法精神的籌措計(jì)劃。鉆稅法漏洞、打擦邊球等避稅的做法都不算是真正意義上的籌劃，更有甚者是偷稅、逃稅的違法行為。（2）納稅籌劃是納稅人的重要權(quán)利。首先，納稅人通過依法納稅，達(dá)到既不多交也不少繳稅款的效果；其次，當(dāng)納稅人的合法權(quán)益受到不法侵害時(shí)，納稅人可以通過法律等正當(dāng)途徑向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行維權(quán)。（3）通過納稅籌劃操作可降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第一，要深刻準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)稅收政策及精神，確保正確使用；第二，掌握納稅技能，提升籌劃方案的設(shè)計(jì)能力；第三，從戰(zhàn)略角度出發(fā)，去審視企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。

2 增值稅納稅籌劃的思想及方法

2.1 資質(zhì)共享的稅務(wù)籌劃

（1）采取授權(quán)內(nèi)部第三方模式。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間簽訂分包合同，實(shí)際施工單位給中標(biāo)單位開具銷項(xiàng)發(fā)票，中標(biāo)單位給業(yè)主開具銷項(xiàng)發(fā)票。這樣操作可以避免增值稅抵扣鏈條的不完整性，但違反了建筑法的有關(guān)規(guī)定，在客觀上也造成了印花稅、企業(yè)所得稅的重復(fù)繳納。（2）改變核算模式，由集團(tuán)公司集中核算，對(duì)子分公司實(shí)施內(nèi)部考核。這種形式直接導(dǎo)致子分公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的產(chǎn)值和利潤(rùn)大幅縮水，不利于施工單位的長(zhǎng)久發(fā)展。同時(shí)，增加了中標(biāo)單位的管理難度、工作量和法律涉訴風(fēng)險(xiǎn)。（3）投標(biāo)時(shí)采取聯(lián)合體模式，在與業(yè)主簽訂的合同中對(duì)聯(lián)合體各方約定各自開票義務(wù)。

2.2 計(jì)稅方式的稅務(wù)籌劃

建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目有一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種計(jì)稅方式。其中，施工許可證/工程承包合同中注明開工時(shí)間為營(yíng)改增前的老項(xiàng)目、清包工、甲供材可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。如果只從稅率和征收率的高低看，一般認(rèn)為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可以幫助企業(yè)至少維持營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的稅負(fù)水平，可能會(huì)對(duì)企業(yè)更有利。但某些情況下，一般計(jì)稅方法才是企業(yè)的最優(yōu)選擇。

2.3 合同簽訂的納稅籌劃

（1）供應(yīng)商定價(jià)選擇。第一，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。直接按照各投標(biāo)人投標(biāo)含稅總價(jià)進(jìn)行比較，選擇價(jià)格較低者。第二，一般計(jì)稅項(xiàng)目。投標(biāo)人的報(bào)價(jià)中分別注明不含稅單價(jià)和增值稅額，要根據(jù)投標(biāo)人的納稅身份不同分別進(jìn)行測(cè)算。

首先，投標(biāo)人均為一般納稅人，質(zhì)量、付款條件等因素?zé)o明顯差別，均采用一票制，則直接按投標(biāo)價(jià)稅合計(jì)總金額高低進(jìn)行比較。其次，投標(biāo)人均為小規(guī)模納稅人，能提供增值稅專用發(fā)票，可以根據(jù)投標(biāo)價(jià)稅合計(jì)總金額高低進(jìn)行比較。最后，投標(biāo)人既有一般納稅人又有小規(guī)模納稅人時(shí)，在質(zhì)量、付款條件等因素?zé)o明顯差別的情況下，應(yīng)選擇評(píng)審價(jià)格最低的供應(yīng)商。

投標(biāo)人評(píng)審報(bào)價(jià)=凈價(jià)+凈價(jià)×（所有投標(biāo)人的最高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率—投標(biāo)人進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率）×附加稅率之和。

綜上所述，在質(zhì)量、付款條件等因素?zé)o明顯差別時(shí)，優(yōu)先選擇綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化的供應(yīng)商。

（2）合同條款的約定。一般業(yè)主會(huì)在合同中約定暫扣3%的工程質(zhì)量保證金和一定比例的其他保證金，在工程竣工驗(yàn)交后才予以退還。在開票結(jié)算時(shí)，如果不能爭(zhēng)取到暫時(shí)不開具該部分保證金發(fā)票時(shí)，盡量在簽訂對(duì)下合同中約定扣留一定比例的質(zhì)保金，來緩解現(xiàn)金流的緊張。

（3）設(shè)備租賃合同。根據(jù)財(cái)稅2016年140號(hào)文的規(guī)定，出租施工設(shè)備同時(shí)配備操作人員給他人使用的，適用“建筑服務(wù)”稅目。跨縣市的項(xiàng)目部提供建筑服務(wù)，在預(yù)繳增值稅時(shí)，可以對(duì)取得的符合條件的分包發(fā)票進(jìn)行扣除后繳納。因此，即使在綜合采購(gòu)成本相同的情況下，簽訂“配備操作人員”的機(jī)械作業(yè)合同能達(dá)到少預(yù)繳稅款的效果，在一定程度上緩解了資金支付壓力。但實(shí)際執(zhí)行中，一些稅務(wù)局不認(rèn)可機(jī)械作業(yè)合同屬于“建筑服務(wù)”分包合同，不允許分包扣除，項(xiàng)目在簽訂合同前，需要和稅務(wù)局做有效溝通。

（4）勞務(wù)分包合同。除考慮綜合采購(gòu)成本外，項(xiàng)目簽訂勞務(wù)合同時(shí)還應(yīng)從公司全局考慮，匯總的進(jìn)項(xiàng)、預(yù)繳長(zhǎng)期留抵，而且金額較大，優(yōu)先選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的供應(yīng)商，既可以降低資金成本，又能在一定程度上緩解資金支付壓力。由于稅法并沒有對(duì)甲供材的比例和金額作具體要求，在合同簽訂中，可以根據(jù)實(shí)際情況而定。例如，在合同中規(guī)定甲供柴油。

（5）組織機(jī)構(gòu)設(shè)立的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中成立子分公司，一方面是擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)、做強(qiáng)做精企業(yè)的驅(qū)動(dòng)；另一方面也有利于充分享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的攀升。營(yíng)改增避免了重復(fù)納稅的弊端，很多企業(yè)會(huì)選擇成立專業(yè)化的子分公司。從集團(tuán)全局角度看，稅負(fù)不會(huì)增加，也促進(jìn)了資金在集團(tuán)與子分公司的流動(dòng)；從各個(gè)公司角度看，子分公司的稅負(fù)升高，進(jìn)而增加交稅的壓力。如果子分公司開票后不能及時(shí)回流資金，會(huì)導(dǎo)致公司陷入財(cái)務(wù)困境。

2.4 對(duì)上結(jié)算的納稅籌劃

（1）計(jì)價(jià)、預(yù)付款開票。建筑服務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不同，業(yè)主計(jì)價(jià)不是增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為，提供建筑服務(wù)并收到工程款或者到了合同約定的付款時(shí)間。若先開具發(fā)票，開具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。也就是說，如果企業(yè)沒有計(jì)價(jià)，但是開了發(fā)票，就發(fā)生了納稅義務(wù)，當(dāng)月需要交納增值稅。若當(dāng)月沒有足夠的進(jìn)項(xiàng)留抵和資金流入，項(xiàng)目就可能有欠稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，選擇開具銷項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間尤為重要。例如，某月25日業(yè)主計(jì)價(jià)，合同約定下月5日前撥款，項(xiàng)目下月1日給業(yè)主開具發(fā)票，在客觀上延遲了一個(gè)月納稅，也為進(jìn)項(xiàng)取得爭(zhēng)取了時(shí)間。同理，業(yè)主在合同中未約定開工預(yù)付款和年度預(yù)付款的開票問題，應(yīng)當(dāng)盡量不予或延遲開具。

（2）預(yù)繳和分包扣除。企業(yè)當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額與分包扣除金額相關(guān)聯(lián)，在一定程度上也反應(yīng)了企業(yè)的稅負(fù)情況。

簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳增值稅額=（含稅銷售額-扣除的分包款）/ 1.03×0.03。

一般計(jì)稅預(yù)繳增值稅額=（含稅銷售額-扣除的分包款）/ 1.1×0.02。

對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，不存在增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)回公司的應(yīng)納稅額，項(xiàng)目的增值稅負(fù)和實(shí)際繳納的增值稅負(fù)一致。對(duì)于一般計(jì)稅項(xiàng)目，第一，當(dāng)項(xiàng)目就地預(yù)繳的增值稅>應(yīng)交增值稅時(shí)，項(xiàng)目實(shí)際繳納增值稅負(fù)>項(xiàng)目的增值稅負(fù)。公司匯總繳納增值稅時(shí)，項(xiàng)目不需要給公司支付額外的稅款。此時(shí)公司可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)繳稅款留抵。第二，當(dāng)項(xiàng)目就地預(yù)繳的增值稅<應(yīng)交增值稅時(shí)，項(xiàng)目實(shí)際繳納增值稅負(fù)=項(xiàng)目的增值稅負(fù)。公司匯總繳納增值稅時(shí)，項(xiàng)目需要將應(yīng)交增值稅與預(yù)繳增值稅的差額轉(zhuǎn)回公司。此時(shí)，如果公司有進(jìn)項(xiàng)/預(yù)繳留抵，就不需要將差額交給稅務(wù)局，公司整體稅負(fù)降低?？傊瑹o論簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目還是一般計(jì)稅項(xiàng)目，通過提高分包扣除的比例來降低就地預(yù)繳的增值稅額，都能達(dá)到降低公司整體稅負(fù)的效果。

3 企業(yè)的納稅籌劃建議

風(fēng)險(xiǎn)管理在前，創(chuàng)效籌劃在后。一是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。隨著國(guó)地稅合并和“金稅三期”系統(tǒng)上線運(yùn)行，大數(shù)據(jù)共享、稅務(wù)評(píng)估隨時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，這些都對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理提出了更高的要求，在政策掌握認(rèn)知基礎(chǔ)上，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)。二是注重籌劃創(chuàng)效能力。在納稅籌劃方案選擇時(shí)，應(yīng)正確處理好稅負(fù)與成本的關(guān)系。成本管控是根本，不能本末倒置，防止片面強(qiáng)調(diào)稅負(fù)而忽視成本管控?？茖W(xué)測(cè)評(píng)稅負(fù)、探索稅負(fù)作為引導(dǎo)指標(biāo)納入考核，引導(dǎo)成本、稅負(fù)的共同管控。做好過程監(jiān)控，及時(shí)反饋調(diào)整。公司的納稅籌劃工作是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，不會(huì)一成不變，更不可能一勞永逸。第一，2018年建筑業(yè)稅率的調(diào)整、供應(yīng)商身份的變化、建筑業(yè)市場(chǎng)的變化、國(guó)家稅收政策的出臺(tái)等，都不同程度的影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，公司的納稅籌劃方案只有作適時(shí)調(diào)整，才不會(huì)偏離公司運(yùn)營(yíng)的方向。第二，公司自身經(jīng)營(yíng)、納稅狀況也會(huì)反向影響公司納稅籌劃的方向。公司定期對(duì)籌劃方案的結(jié)果作定量數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)整改。

4 結(jié)語

合理的納稅籌劃不僅可以減少部分稅負(fù)，還可以提高公司的成本控制意識(shí)，增強(qiáng)公司實(shí)力，提升公司競(jìng)爭(zhēng)力。只有在合規(guī)合法前提下，正確把握和熟練運(yùn)用稅收籌劃的方法，才能真正享有國(guó)家稅改給予企業(yè)的政策紅利，帶給企業(yè)更大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

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