摘 要：在市場經(jīng)濟(jì)體制深化改革背景下，政府職能與工作模式發(fā)生了一定的改變，對內(nèi)部控制工作提出了更高需求。在此背景下，加強(qiáng)政府內(nèi)部控制理論研究，基于理論指導(dǎo)構(gòu)架完善的內(nèi)部控制體系成為人們思考的重點(diǎn)。基于此，本文在文獻(xiàn)資料分析的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)視角出發(fā)，就我國政府內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提出幾點(diǎn)建議以供參考。

關(guān)鍵詞：政府部門；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制體系

引言

政府內(nèi)部控制體系的有效建設(shè)，對提升政府內(nèi)部管理質(zhì)量與水平，保證公共資金配置的科學(xué)性、合理性、透明性具有重要影響作用。習(xí)近平總書記在黨的十九大會議報(bào)告中明確指出：“構(gòu)建決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制”，這為我國政府內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與內(nèi)部控制工作的組織開展指明了方向，對此，政府部門應(yīng)加大內(nèi)部控制的研究力度，根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建完善內(nèi)部控制體系，從而推動政府體制改革，提升政府服務(wù)水平，促進(jìn)國家現(xiàn)代化治理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

一、明確政府內(nèi)部控制概念，樹立政府內(nèi)部控制意識

相對發(fā)達(dá)國家而言，我國政府內(nèi)部控制有關(guān)理論與實(shí)踐研究的起步較晚，尚未形成完善的理論研究體系，在多數(shù)理論研究中，關(guān)于政府內(nèi)部控制的概念主要由企業(yè)內(nèi)部控制引入。但是隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府體制進(jìn)入深化改革階段，為適應(yīng)時(shí)代變化，滿足社會發(fā)展需求，內(nèi)部控制在政府管理中的重要性愈發(fā)凸顯?；诖?，明確政府內(nèi)部控制概念，完善政府內(nèi)部控制理論，并以理論為指導(dǎo)思想，提升政府工作人員內(nèi)部控制重視程度至關(guān)重要。

在對十九大會議報(bào)告以及2015年和2017年由財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》與《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》進(jìn)行解讀時(shí)了解到，政府內(nèi)部控制是政府治理的重要表現(xiàn)形式，也是國家治理的重要手段。例如，十九大報(bào)告所強(qiáng)調(diào)的：“構(gòu)建決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制”是對財(cái)政資金分配、國有資產(chǎn)管理等權(quán)力集中部門內(nèi)容控制要求的高度概括。政府財(cái)政管理與內(nèi)部控制存在密切的關(guān)聯(lián)性，從財(cái)政角度來看，政府內(nèi)部控制的目標(biāo)在于提升財(cái)政治理質(zhì)量與效果，實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算權(quán)責(zé)對等；保證資產(chǎn)的完整性與安全性；提升各環(huán)節(jié)，包括單位預(yù)算、單位收支、單位采購等會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、真實(shí)性與全面性；保證會計(jì)工作符合相關(guān)法律發(fā)揮。

在明確政府內(nèi)部控制概念的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)加大領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)工作人員內(nèi)部控制教育培訓(xùn)力度，通過培訓(xùn)工作的組織開展提升工作人員對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知與理解能力，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展?fàn)I造良好環(huán)境。

二、確立政府內(nèi)部控制主體，掌握政府內(nèi)部控制要素

要想保證政府內(nèi)部控制體系構(gòu)建的科學(xué)性、完整性，保證內(nèi)部控制工作與措施實(shí)施的可行性，應(yīng)根據(jù)我國政府實(shí)際情況，在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)與成功案例的基礎(chǔ)上明確政府內(nèi)部控制主體，掌握政府內(nèi)部控制要素。美國審計(jì)總署將政府內(nèi)部控制的主體定義為“組織”；諸多學(xué)者（王光遠(yuǎn)、鄧朝成、張慶龍等）認(rèn)為政府內(nèi)部控制的主體為“政府機(jī)構(gòu)或組織單位”，應(yīng)用內(nèi)部控制進(jìn)行政府治理的維度不同，其權(quán)利主體也不同。因此，就我國政府制度來看，在財(cái)政治理中，內(nèi)部控制主體主要有財(cái)政決策部門、財(cái)政監(jiān)督部門、財(cái)政執(zhí)行部門。此外，可引入COS框架五要素（包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控）并依據(jù)我國國情構(gòu)建符合我國實(shí)際需求的政府內(nèi)部控制體系。例如，基于“控制環(huán)境”要素，政府應(yīng)為各管理層與基層工作人員創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，可依據(jù)財(cái)政治理相關(guān)要求與會計(jì)工作有關(guān)法律，完善內(nèi)部組織架構(gòu)，明確工作人員工作職責(zé)，掌握財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、人力資源管理部門與預(yù)算管理部門、事物部門、政策部門等之間的關(guān)系。與此同時(shí)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估與預(yù)防系統(tǒng)，對可能影響財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的各種因素進(jìn)行預(yù)測與評估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、危害程度有針對性的制定預(yù)防措施，如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)利用、風(fēng)險(xiǎn)消除等，保證工作的穩(wěn)定與安全。此外，根據(jù)財(cái)政治理各項(xiàng)工作內(nèi)容，借助信息技術(shù)建立信息資源數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)信息共享的同時(shí)，對各業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督與管控。

三、根據(jù)政府體制改革要求，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系

在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)進(jìn)一步健全現(xiàn)代財(cái)政制度，貫徹落實(shí)“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度”要求，從而提升財(cái)政預(yù)算與管理制度的科學(xué)性、實(shí)用性、權(quán)威性、透明性、規(guī)范性。同時(shí)，從預(yù)算、采購、收支、資產(chǎn)管理等層面入手，根據(jù)各項(xiàng)工作內(nèi)容與要求，制定工作細(xì)則，并在此基礎(chǔ)上建立同參與、內(nèi)外監(jiān)督的運(yùn)行管控機(jī)制。

四、結(jié)束語

總而言之，內(nèi)部控制是政府財(cái)務(wù)治理的重要手段，對提升財(cái)務(wù)治理能力，增強(qiáng)政府內(nèi)部管理水平，促進(jìn)政府體制優(yōu)化改革具有重要現(xiàn)實(shí)意義。對此政府在認(rèn)知內(nèi)部控制體系構(gòu)建重要性的同時(shí)，需結(jié)合我國政府部門實(shí)際情況，汲取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)，依據(jù)會計(jì)改革有關(guān)規(guī)定與要求制定循序漸進(jìn)的實(shí)施策略，將內(nèi)部控制體系建設(shè)作為長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，自上而下、由粗到細(xì)的進(jìn)行制度與機(jī)制的完善，保證內(nèi)部控制體系構(gòu)建的科學(xué)性與完善性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制作用的高效發(fā)揮。

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作者簡介：

朱立俊，山東省臨沂市沂南縣審計(jì)局。