王靖

摘 要：改革開放已經(jīng)40年 ，隨著“十九大”的召開，一個(gè)嶄新的時(shí)代已經(jīng)到來，這個(gè)對中國企業(yè)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。在市場競爭環(huán)境日趨激烈的背景下，如何增強(qiáng)企業(yè)的核心力，保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，需要依靠創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益、優(yōu)化資源整合、合理控制低效消耗的先進(jìn)管理手段，規(guī)范有效的全面預(yù)算制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展的重要因素。本文介紹了企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，分析了目前企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 預(yù)算管理 企業(yè)管理

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（c）-085-02

1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

1.1 全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理是企業(yè)在一定時(shí)期涵蓋資本、收支等各方面的總體計(jì)劃，是企業(yè)預(yù)算實(shí)施過程中集計(jì)劃、過程為一體的全面、全員、全程的管理活動(dòng)。

“全面”要求預(yù)算管理覆蓋面廣，能夠貫穿企業(yè)經(jīng)營的全部活動(dòng)過程，涵蓋業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算等諸多方面，需要企業(yè)基于每年市場環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)情況、國家相關(guān)政策法規(guī)的變化以及自身經(jīng)營管理的重點(diǎn)，不斷完善預(yù)算機(jī)制、優(yōu)化預(yù)算編制、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、硬化預(yù)算約束。

“全員”要求預(yù)算管理不是企業(yè)單一職能部門的事，通過“預(yù)算目標(biāo)”的層層分解，企業(yè)各級管理和業(yè)務(wù)部門均負(fù)有參與預(yù)算管理的義務(wù)，參與預(yù)算的編制、協(xié)助預(yù)算的管理、確保預(yù)算的執(zhí)行。

“全程”要求預(yù)算管理過程的完整性，不止包括預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總，更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)測、差異分析、滾動(dòng)調(diào)整、預(yù)算的考核與評價(jià)，積極體現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的權(quán)威性和對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

1.2 全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

全面預(yù)算管理是一種企業(yè)做好經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的重要工具之一，是戰(zhàn)略目標(biāo)落地實(shí)現(xiàn)的抓手和保障。對于企業(yè)來說，預(yù)算管理既是預(yù)測財(cái)務(wù)收支和提高盈利能力的路徑，也是推動(dòng)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的重要手段。因此，全面預(yù)算本身并不是最終目的，更多的是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間聯(lián)系的工具，良好的全面預(yù)算體系可以在分配資源的基礎(chǔ)上，衡量與監(jiān)控企業(yè)內(nèi)各部門的經(jīng)營績效，最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2 全面預(yù)算管理的具體流程與現(xiàn)實(shí)問題

2.1 全面預(yù)算管理的基本流程

2.1.1 預(yù)算編制

首先，綜合考慮戰(zhàn)略規(guī)劃要求、宏觀經(jīng)濟(jì)、同業(yè)競爭、具體分析企業(yè)自身的優(yōu)缺點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)和重點(diǎn)的安排，進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃的提出、測算、確定、傳導(dǎo)。其次，向各部門下發(fā)“年度編制全面預(yù)算的通知”和預(yù)算編制表格，明確編制實(shí)施范圍和內(nèi)容、填報(bào)要求及時(shí)間安排等。

2.1.2 預(yù)算執(zhí)行與分析

各預(yù)算單位及其相關(guān)財(cái)務(wù)部門必須嚴(yán)格按照已核定的預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，開展各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)。一般要求下屬經(jīng)營單位按季填報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況差異分析表，同時(shí)各預(yù)算單位對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的預(yù)算差異，應(yīng)以書面的形式編制單獨(dú)的預(yù)算差異分析報(bào)告。企業(yè)財(cái)務(wù)部建立定期的預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，并根據(jù)各預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際業(yè)績和領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)要求，由相關(guān)預(yù)算單位責(zé)任人就預(yù)算執(zhí)行及差異情況作出解析。

2.1.3 預(yù)算調(diào)整

預(yù)算調(diào)整分變更和修訂兩種主要形式。預(yù)算的變更是各預(yù)算單位經(jīng)過特殊的變更程序，對已核定下發(fā)的預(yù)算及其預(yù)算管理指標(biāo)所作的調(diào)整。預(yù)算的修訂是財(cái)務(wù)部根據(jù)各預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況或者預(yù)算執(zhí)行過程中所遇到的重大計(jì)劃外事件，對各預(yù)算單位的預(yù)算及預(yù)算管理指標(biāo)所作的調(diào)整，或者要求有關(guān)預(yù)算單位對預(yù)算及預(yù)算管理指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。

2.1.4 預(yù)算考評

預(yù)算考評一般分為季度考評和年度考評。季度考評是對每個(gè)季度內(nèi)各項(xiàng)分期預(yù)算的編制、執(zhí)行和管理情況的考評。年度考評是在綜合季度考評結(jié)果的基礎(chǔ)上，對全年預(yù)算的編制、執(zhí)行和管理情況所作的全面考評。

2.2 我國企業(yè)全面預(yù)算管理所存在的主要問題

雖然目前全面預(yù)算管理在我國已有較成熟的發(fā)展，但是具體執(zhí)行中仍然存在著諸多問題，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

2.2.1 未全面認(rèn)識預(yù)算管理的重要性

在企業(yè)中，大部分員工對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵并不了解，他們的認(rèn)識仍停留在傳統(tǒng)預(yù)算層次上，認(rèn)為預(yù)算指標(biāo)只是財(cái)務(wù)指標(biāo)，與企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)管理等方面聯(lián)系甚微。一些部門領(lǐng)導(dǎo)甚至覺得預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事情，甚至還有人認(rèn)為市場因素是不斷變化的，沒法預(yù)測，不值得花費(fèi)精力編制預(yù)算。

2.2.2 全面預(yù)算管理未能覆蓋“全面”

這里的全面僅從橫向和縱向來看，部分企業(yè)作為一個(gè)集團(tuán)企業(yè)，全面預(yù)算管理應(yīng)該是覆蓋全集團(tuán)范圍，但是以某大型商業(yè)銀行為例，集團(tuán)內(nèi)除母公司還有村鎮(zhèn)銀行、子公司、海外分行等，但是目前的預(yù)算管理觸角只橫向涵蓋到母公司層面；預(yù)算編制、執(zhí)行、分析必須落到最基層，要縱向的徹底，但是很多預(yù)算管理還沒有落地在基層單位以及具體項(xiàng)目中去。

2.2.3 全面預(yù)算的靈活性與制度性難以兼顧

通常在預(yù)算的編制及執(zhí)行過程中，需要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況作出及時(shí)的調(diào)整，即要求預(yù)算具有一定的靈活性，能夠適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化。但是即便預(yù)算編制部門很了解企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營規(guī)劃，在與不同的部門進(jìn)行協(xié)調(diào)的過程中，所傳達(dá)的信息和對方理解的效果也會(huì)出現(xiàn)一定的偏差，這樣就容易導(dǎo)致協(xié)調(diào)失效，最終未達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，不利于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2.2.4 全面預(yù)算管理和執(zhí)行需要加強(qiáng)

在很多企業(yè)的預(yù)算管理中，一般由預(yù)算工作主要由財(cái)務(wù)部門來承擔(dān)，各業(yè)務(wù)部門的參與度不高，這樣會(huì)造成各個(gè)業(yè)務(wù)部門疏忽對預(yù)算管理的重視和管理。而財(cái)務(wù)部門遠(yuǎn)離市場，編制的預(yù)算有可能偏離業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際，且上級財(cái)務(wù)部門對下屬機(jī)構(gòu)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的信息掌握得更加不夠充分、細(xì)致，從而影響預(yù)算的精確性。

2.2.5 缺乏有效和共享的數(shù)據(jù)工作平臺

首先，由于所有預(yù)算編制的完成目前還主要依靠手工處理，難免造成編制時(shí)間冗長，直接影響了預(yù)算管理的時(shí)效性和資源配置的靈活性。其次，隨著預(yù)算管理工作要求的不斷提高，預(yù)算管理的數(shù)據(jù)信息量和工作量也不斷增加，傳統(tǒng)的手工計(jì)算與統(tǒng)計(jì)、電子表格已經(jīng)不能更好地滿足預(yù)算準(zhǔn)確度和時(shí)效的要求，還容易發(fā)生管理流程執(zhí)行存在偏差、管理授權(quán)不充分、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)分發(fā)范圍不充分、響應(yīng)速度不及時(shí)等操作性問題。最后，由于預(yù)算編制過程中涉及大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理及鉤稽關(guān)系，數(shù)據(jù)采集取自多個(gè)不同的系統(tǒng)和多種來源，給預(yù)算管理人員帶來了數(shù)據(jù)加工和核對的工作量，直接影響管理工作的效率。

3 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

3.1 樹立正確的全面預(yù)算管理理念

作為一種先進(jìn)的管理模式，全面預(yù)算管理模式的根本是以人為本，在加上系統(tǒng)管理、戰(zhàn)略管理、權(quán)利管理，能夠有效達(dá)到全面約束控制的目的。預(yù)算管理本身的作用在于能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展作出預(yù)判和計(jì)劃，能夠有效地分配企業(yè)的內(nèi)部資源，并能對其進(jìn)行合理的控制和考核。企業(yè)在認(rèn)識到全面預(yù)算管理的優(yōu)勢后，能夠?qū)⒅畱?yīng)用到實(shí)際的企業(yè)管理過程中，讓良好的制度為企業(yè)的發(fā)展助力。

3.2 完善全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理是通過對營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及籌資預(yù)算等多方面預(yù)算進(jìn)行管理，全面預(yù)算管理重在全面，這是區(qū)別于我們傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的根本所在。財(cái)務(wù)預(yù)算作為企業(yè)的核心內(nèi)容，也是企業(yè)預(yù)算管理模式的核心內(nèi)容。因此，在應(yīng)用企業(yè)全面預(yù)算管理的問題上，應(yīng)該通過整改現(xiàn)有管理模式，引進(jìn)新的預(yù)算管理模式；改進(jìn)預(yù)算編制流程，充分調(diào)研后對之前預(yù)算編制進(jìn)行改進(jìn)；提高預(yù)算分析控制的手段，將分析手段細(xì)化，做到全面分析降低預(yù)算超支可能；完善現(xiàn)有預(yù)算管理模式的考評機(jī)制，資金流向要嚴(yán)格把關(guān)，避免因?yàn)楣芾聿簧圃斐少Y金浪費(fèi)。

3.3 增強(qiáng)全面預(yù)算編制的適應(yīng)性

全面預(yù)算管理模式不是一個(gè)死板教條的模式，在企業(yè)的實(shí)踐過程中要能夠因地制宜，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況以及現(xiàn)有預(yù)算管理模式，進(jìn)行改良式的應(yīng)用。企業(yè)本身具有優(yōu)勢的預(yù)算管理辦法，可以保留使其繼續(xù)發(fā)揮作用。在實(shí)際應(yīng)用中，還要注意新模式對于傳統(tǒng)模式的改變，會(huì)出現(xiàn)制度性的沖突，要進(jìn)行靈活性的應(yīng)用，這樣才能增強(qiáng)管理模式的適應(yīng)性，讓制度的變革能夠循序漸進(jìn)，真正發(fā)揮作用。

3.4 強(qiáng)化全面預(yù)算管理執(zhí)行力度

3.4.1 提高企業(yè)預(yù)算的目標(biāo)和預(yù)算編制水平

眾所周知，編制預(yù)算是企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的前提，對預(yù)算的編制受到企業(yè)各方面因素的影響，所以企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理模式編制企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)時(shí)，要能夠深入企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行多方面的調(diào)研，能夠找到企業(yè)內(nèi)部各部門之間利益的平衡點(diǎn)，讓各個(gè)部門可以更好地管理部門的工作。不僅要使預(yù)算目標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)性和可行性，還要能夠讓預(yù)算為更好的執(zhí)行部門服務(wù)，開源節(jié)流不是一毛不拔，而是讓錢花得更有價(jià)值，例如目前在處于信息化加速轉(zhuǎn)變的企業(yè)，要求預(yù)算很高就要在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)給予較高預(yù)算，所以在進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)設(shè)定時(shí)，一定要用科學(xué)的方法，使預(yù)算有效地、更好地發(fā)揮作用。

3.4.2 對預(yù)算進(jìn)行有效地進(jìn)度和考核

企業(yè)預(yù)算監(jiān)督主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）執(zhí)行部門是否按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行，對于收支的控制以及資金使用是否規(guī)范。（2）對于預(yù)算外的支出，是否控制在合理范圍內(nèi)，以及通過超支預(yù)算來進(jìn)行深入調(diào)查，看是否是預(yù)算目標(biāo)制定的不合理還是執(zhí)行部門沒有嚴(yán)格按照目標(biāo)執(zhí)行。在預(yù)算監(jiān)督的考核中，預(yù)算指標(biāo)在各執(zhí)行部門分層下放時(shí)，能否合理分配，分配機(jī)制如何合理的制定，這都需要在考核中進(jìn)行檢驗(yàn)。能夠讓預(yù)算指標(biāo)分配合理，重要的崗位多分配，次重要的崗位少分配，使預(yù)算發(fā)揮更大的作用。

3.5 提升全面預(yù)算的信息化程度

全面預(yù)算管理主要的強(qiáng)調(diào)對象就是全員全方位以及全過程的管理工作，并通過運(yùn)用預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析、考核等步驟來發(fā)揮全面預(yù)算的指導(dǎo)性作用。預(yù)算報(bào)告的編制、部門預(yù)算的推行需要完善的信息系統(tǒng)支持，這里信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)維度不止停留在以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，更應(yīng)該開展以管理會(huì)計(jì)維度的預(yù)算編制。因此，建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)中心，才能不斷提高預(yù)算編制中的效率、自動(dòng)化程度和科學(xué)性，使企業(yè)的資金管理更加精準(zhǔn)有效。

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